高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制的實施與評價

白坤

高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制是高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計的一項重要活動，只有控制好高校內(nèi)部的審計質(zhì)量，高校的教學(xué)、科研活動才能正常運行。但是，目前高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制還存在一些問題，使得高校內(nèi)部的審計工作進行得不是很順利。針對目前高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的問題，本文對高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制的實施和評價進行了研究，目的是提高高校內(nèi)部審計工作的效率和審計的效果。

一、高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制

（一）審計質(zhì)量控制

審計質(zhì)量是指審計過程的效率和審計結(jié)果的收獲的程度。宏觀意義上的審計質(zhì)量，是指整體審計工作的質(zhì)量，包括審計的管理工作和業(yè)務(wù)工作；微觀意義上的審計質(zhì)量，是指審計項目的質(zhì)量，包括審計項目的立項、準(zhǔn)備、實施、完成、歸檔等一系列具體工作。

審計質(zhì)量控制 是指為保證審計結(jié)果的質(zhì)量、提高審計工作效率，而實施一系列計劃、策略的過程，包括檢查、分析、評價、反饋等活動。審計質(zhì)量控制是審計工作開展的核心環(huán)節(jié)，關(guān)系到審計結(jié)果的準(zhǔn)確性和公平性，因此，采取有效的措施對項目的審計質(zhì)量進行控制勢在必行。

（二）高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制

高校內(nèi)部審計 是指高校內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員，對高校內(nèi)部各組織及所屬單位的財務(wù)收支和經(jīng)濟活動的合法性、真實性、有效性進行審查、監(jiān)督、評價的行為。高校內(nèi)部審計的目的是通過全面的、系統(tǒng)的審計流程和規(guī)范的審計方法來改善高校運行中的風(fēng)險管理，加強對各項風(fēng)險的控制和治理，實現(xiàn)對各項風(fēng)險管理的有效性，以促進高校經(jīng)濟管理的有序進行和經(jīng)濟目標(biāo)的實現(xiàn)。

高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制是指通過高校內(nèi)部的審計機構(gòu)對高校經(jīng)濟活動進行審查、監(jiān)督的過程。高校內(nèi)部審計是高校內(nèi)部制度體系的構(gòu)成要素之一，具有規(guī)范高校內(nèi)部經(jīng)濟活動的功能?？刂坪酶咝?nèi)部審計質(zhì)量，能夠提高高校資金的利用率，防范各類經(jīng)濟風(fēng)險的發(fā)生，從而促進高校教學(xué)活動的順利開展。

二、高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制的現(xiàn)狀

（一）審計質(zhì)量控制及評價指標(biāo)不完善

當(dāng)前，一些高校內(nèi)部的審計方案缺少質(zhì)量控制這一內(nèi)容，使得經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量控制在審計過程中不能體現(xiàn)出來。具體而言，如缺少帶有經(jīng)濟責(zé)任審計特點的審計目標(biāo)內(nèi)控制度測試與評價方案，缺少審計風(fēng)險評估控制措施等。一般而言，經(jīng)濟責(zé)任審計項目的時間都比較有限，如果審計人員沒有在實施方案中詳細(xì)地列出可能加大的審計風(fēng)險，也沒有提及借鑒常規(guī)審計報告內(nèi)容的質(zhì)量控制，一旦常規(guī)審計報告出現(xiàn)問題，將擴大審計風(fēng)險，進而影響到高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計項目的質(zhì)量。

（二）審計制度不完善

從宏觀角度來說，當(dāng)前國家關(guān)于高校內(nèi)部審計的相關(guān)法律法規(guī)仍不完善，使得高校內(nèi)部在開展審計工作時，沒有切確的法律依據(jù)。從微觀角度來說，高校內(nèi)部有關(guān)審計工作的制度尚不完善，沒有專門的審計機構(gòu)和審計人員，大多由學(xué)校的行政單位兼任，審計人員也大多由學(xué)校的行政管理人員充當(dāng)，他們中的許多人并非審計專業(yè)出身，對審計工作一知半解，不能很好地完成審計工作。當(dāng)前高校的經(jīng)濟責(zé)任審計方式常見的有屆中審計和屆滿審計兩種，而實際開展經(jīng)濟責(zé)任審計時，則大多為屆滿審計，即離任之后再進行審計，屆滿審計可能會給高校的經(jīng)濟活動造成一些無法彌補的損失。

（三）審計工作不規(guī)范

高校內(nèi)部審計工作不規(guī)范的現(xiàn)象主要表現(xiàn)為四個方面：首先，忽視審計調(diào)查；其次，過于注重審計程序的細(xì)節(jié)性；第三，審計取證手段落后；第四，審計工作底稿編制不規(guī)范。這些現(xiàn)象的存在，使得審計結(jié)果得不到真正的落實、效率不高，甚至導(dǎo)致一些教職工和學(xué)生對學(xué)校公示的審計結(jié)果產(chǎn)生懷疑，不利于學(xué)校日常工作的穩(wěn)定開展。

三、高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制的實施

（一）建立科學(xué)合理的審計質(zhì)量控制制度體系

宏觀方面，政府應(yīng)就高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制出臺系統(tǒng)、完整的法律法規(guī)，作為各高校進行內(nèi)部審計時的依據(jù)。同時，政府還應(yīng)成立專門的監(jiān)督機構(gòu)，對各個高校的審計工作進行監(jiān)督。微觀方面，各個高校應(yīng)成立專門的審計機構(gòu)，聘用專門的審計人員負(fù)責(zé)高校內(nèi)部的審計工作。具體做法如下：第一，加強高校內(nèi)部審計機構(gòu)及審計人員隊伍的建設(shè)，提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平；第二，加強高校內(nèi)部審計制度和規(guī)章制度的建設(shè)，規(guī)范審計工作流程；第三，建立高校內(nèi)部審計監(jiān)督體系，以實現(xiàn)審計結(jié)果的有效性和公平性。

（二）改善審計質(zhì)量控制手段

審計質(zhì)量控制手段 是審計工作順利進行的有效支撐，運用科學(xué)有效的審計技術(shù)和審計手段，不僅能夠提高審計工作的效率，還能提高審計結(jié)果的準(zhǔn)確性。具體做法有：1.加強審計項目管理。2.加強審計工作流程控制。3.建立審計立項制度。4.針對具體的審計項目，指派合適的審計人員。5.制訂好科學(xué)合理的審計計劃（即審計程序和審計工作實施方案）。6.進點前召開工作會議，對審計工作的具體事項作出合理安排。7.建立審計者與被審計者雙承諾制度。8.建立審計工作底稿復(fù)核制度。

（三）強化審計結(jié)果的運用及轉(zhuǎn)化

目前，很多高校忽視了審計結(jié)果的應(yīng)用及其轉(zhuǎn)化，使審計工作由于例行公事而流于形式。對于這種情況，必須強化對審計結(jié)果的運用及轉(zhuǎn)化，使審計工作達到既定的目的，使審計工作投入的人力、物力得到應(yīng)有的回報。因此，高校內(nèi)部應(yīng)嚴(yán)格審計管理，規(guī)范審計程序，將審計結(jié)果在高校內(nèi)部公開，做到審計結(jié)果大家共享。具體措施有以下幾個方面：1.抓好反饋環(huán)節(jié)。2.抓好整改環(huán)節(jié)。3.抓好督辦環(huán)節(jié)。4.抓好綜合分析環(huán)節(jié)，對審計結(jié)果進行分項分析和年度分析，從而發(fā)現(xiàn)存在的普遍問題，并采取相應(yīng)的措施解決這些問題。5.建立審計結(jié)果公告制度，將審計結(jié)果公開，并接受廣大師生的監(jiān)督。

四、高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制的評價

（一）建立審計質(zhì)量考核評價指標(biāo)體系

一個完整科學(xué)的內(nèi)部審計制度，除了審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)之外，還包括審計結(jié)果的考核和評價體系，即由第三方評價內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員是否按照標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行審計任務(wù)以及審計效果如何，并對相關(guān)考核項目賦值，從而確定審計的結(jié)果和審計的標(biāo)準(zhǔn)是否可行。一般而言，高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制的評價指標(biāo)包括：審計覆蓋率、違紀(jì)違規(guī)資金率、審計事故率、已審計資產(chǎn)的差錯率、已審計負(fù)債的差錯率、收支差額（損益）失真率、違紀(jì)定性差錯率、違紀(jì)金額檢出率、審計工作底稿合格率、復(fù)審差錯率、復(fù)審審減率 。建立高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制評價指標(biāo)體系，有利于確認(rèn)審計質(zhì)量和成果，減少審計風(fēng)險。主要措施包括以下幾個方面：1.確立審計質(zhì)量控制評價指標(biāo)。2.制定審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)評價實績反饋表。3.建立科學(xué)完善的審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)評分等級系統(tǒng)。

（二） 建立審計工作監(jiān)督制度

高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制監(jiān)督包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督 三種方式。監(jiān)督主體主要有高校自身以及政府有關(guān)部門。首先，高校自身應(yīng)積極進行自我監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)審計工作中出現(xiàn)的問題，并糾正問題，將審計風(fēng)險消滅在萌芽的狀態(tài)。其次，地方政府有關(guān)部門應(yīng)定期或不定期地對高校內(nèi)部的審計工作進行檢查，對高校內(nèi)部審計工作出現(xiàn)的問題或違紀(jì)現(xiàn)象，應(yīng)及時提出警告或?qū)ο嚓P(guān)責(zé)任人進行處罰，確保審計工作順利進行，審計結(jié)果準(zhǔn)確、有效、公開。再次，建立高校內(nèi)部審計質(zhì)量責(zé)任追究制度，責(zé)任追究制度應(yīng)包含三個方面的內(nèi)容：責(zé)任主體、責(zé)任內(nèi)涵以及執(zhí)罰主體。

五、結(jié)語

高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作雖然存在一些問題，但是經(jīng)過近幾年來各大高校和地方政府以及社會各界的共同努力，高校內(nèi)部審計風(fēng)險明顯減少。只要各大高校建立起內(nèi)部審計制度及審計質(zhì)量評價標(biāo)準(zhǔn)，就能規(guī)避審計風(fēng)險或讓審計風(fēng)險處于可控的范圍內(nèi)。所以，我們必須正視高校內(nèi)部存在的審計問題，并采取妥善、有效的解決措施，從而提高高校內(nèi)部審計質(zhì)量。（作者單位為黑龍江省教育學(xué)院）