民機(jī)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理與控制相關(guān)問題研究

李炎儒

航空工業(yè)西飛民機(jī)的應(yīng)收帳款來源于對(duì)外銷售、租賃飛機(jī)航材及提供勞務(wù)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。由于某些用戶未按照合同約定付款時(shí)間支付款項(xiàng)，以其面臨機(jī)構(gòu)調(diào)整等原因?yàn)榻杩?，拖欠合同款?xiàng)，后又以其公司剛合并，業(yè)務(wù)未明確劃分等為借口拖欠，個(gè)別航空公司已倒閉，導(dǎo)致欠款遲遲未支付。造成我方應(yīng)收帳款無法及時(shí)收回，經(jīng)與用戶高層座談協(xié)商款項(xiàng)支付事宜，形成雙方簽字認(rèn)可的備忘錄。實(shí)務(wù)中僅依靠催款函、打電話等方式催款對(duì)方并不重視，應(yīng)收賬款回收不理想。

一、民機(jī)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理與控制探討

應(yīng)收賬款是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、商品與勞務(wù)賒銷的產(chǎn)物，是企業(yè)以信用方式對(duì)外銷售商品、提供勞務(wù)等所形成的尚未收回的被購貨單位、接受勞務(wù)單位所占用的本企業(yè)的資金，屬于商業(yè)信用的一種形式。隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，商業(yè)信用已經(jīng)逐漸成為企業(yè)擴(kuò)大銷售的一種經(jīng)營方式，企業(yè)與企業(yè)之間進(jìn)行賒銷現(xiàn)象與日俱增。因此，對(duì)于大多數(shù)企業(yè)而言，應(yīng)收賬款的規(guī)模和賬齡對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營有著重要的影響，應(yīng)收賬款的占用影響企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)大多數(shù)企業(yè)為了追求利潤最大化， 喜歡采用賒銷方式來擴(kuò)大銷售。這也就產(chǎn)生了大量的應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)， 這種賒銷行為并沒有帶來現(xiàn)金的流入， 反而會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)利潤的增加以及稅金的上繳，導(dǎo)致現(xiàn)金的流出，從而造成企業(yè)的資金短缺。企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)一旦出現(xiàn)了問題， 就會(huì)缺乏大量可隨時(shí)動(dòng)用的流動(dòng)資金。因此，企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，不得不以先墊付資金的方式來進(jìn)行原材料的購買等日常經(jīng)營活動(dòng)， 長期這樣， 一定會(huì)造成企業(yè)的資金緊張，進(jìn)而影響企業(yè)資金的有效運(yùn)轉(zhuǎn)。伴隨著企業(yè)的應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)不斷增加，日常的營運(yùn)資金變得相應(yīng)減少，這必然會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

（一）從財(cái)務(wù)管理與控制方面來看。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是從財(cái)務(wù)上反映各個(gè)責(zé)任中心在生產(chǎn)經(jīng)營方面的努力結(jié)果，是衡量企業(yè)營運(yùn)能力的指標(biāo)，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是銷售收入除以平均應(yīng)收賬款的比值，也就是年度內(nèi)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為現(xiàn)金的平均次數(shù)，它說明應(yīng)收賬款流動(dòng)的速度；用時(shí)間表示的周轉(zhuǎn)速度是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，也叫平均應(yīng)收賬款回收期或平均收現(xiàn)期，表示企業(yè)從取得應(yīng)收賬款的權(quán)利到收回款項(xiàng)、轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金所需要的時(shí)間，等于360除以應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。

以銷售、租賃飛機(jī)航材的A利潤中心為例，應(yīng)收賬款截止2017年期初賬面余額9227萬元，期末賬面余額9840萬元，平均應(yīng)收賬款9534萬元，其中甲航空公司5858.5萬元，占比61%，乙航空公司3033萬元，占比32%，A利潤中心主營業(yè)務(wù)收入66738萬元，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是7，低于社會(huì)平均值為7.8，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)是51天，嚴(yán)重影響了企業(yè)資金的有效運(yùn)轉(zhuǎn)，這必然會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

（二）從內(nèi)部管理來看。需要完善有效的內(nèi)部控制制度，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程分區(qū)、分層、端到端的集成化管理，流程設(shè)計(jì)指導(dǎo)、IT實(shí)施、流程培訓(xùn)認(rèn)證成為上崗必備，可對(duì)流程執(zhí)行績效進(jìn)行評(píng)測分析，解決問題，提升用戶服務(wù)質(zhì)量。企業(yè)需要建立定期檢查制度。企業(yè)的財(cái)務(wù)部門必須要對(duì)應(yīng)收賬款的回收情況進(jìn)行及時(shí)的監(jiān)督和檢查，與客戶經(jīng)常性對(duì)賬， 仔細(xì)算好每筆賒銷業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)明細(xì)賬， 以及對(duì)應(yīng)收賬款余額及時(shí)進(jìn)行核算監(jiān)督。

（三）從客戶的資信度來看。企業(yè)存在對(duì)用戶資信度調(diào)查不足的問題，資信度評(píng)價(jià)主要是對(duì)客戶進(jìn)行信用分類的管理，企業(yè)對(duì)客戶的信譽(yù)度與償債能力等資信度的調(diào)查是企業(yè)收回應(yīng)收賬款的重要保障， 大多數(shù)企業(yè)為了提高銷售收入， 擴(kuò)大市場份額， 缺乏對(duì)客戶資信度的評(píng)估，在未對(duì)客戶的資信度進(jìn)行充分調(diào)查情況下，就進(jìn)行了大量的賒銷行為。當(dāng)前，我國尚未真正形成良性循環(huán)的商業(yè)信用環(huán)境， 也沒有建立起統(tǒng)一的社會(huì)信用體系， 比如在合同的審核上，相當(dāng)部分的企業(yè)沒有專門的法律人員進(jìn)行合同審核， 因此， 也就找不出合同條款中的違法行為， 一旦出現(xiàn)應(yīng)收賬款壞賬， 也就無法用法律手段來保護(hù)企業(yè)自身的合法權(quán)益。

（四）從資金監(jiān)督方面來看。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立逾期應(yīng)收賬款催收制度，銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，而不是會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收。2018年要求企業(yè)內(nèi)部控制增加基本規(guī)范和配套指引的適用范圍、日常監(jiān)督應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注的情況、利用“信息系統(tǒng)控制”關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)較高的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。（作者單位為航空工業(yè)西飛民機(jī)經(jīng)營財(cái)務(wù)部）