如何讓企業(yè)預算體系變得既簡單又實用

王李云

隨著市場經濟的高度發(fā)展，預算編制已經越來越受到企業(yè)管理者重視，中型規(guī)模以上企業(yè)都都有完善的預算編體系，但在實際操作中，許多單位預算編制得很辛苦，而預算的考核又很難實施，那么，如何才能讓企業(yè)預算體系變得既簡單而又非常實用呢。

一、預算編制的基礎工作

（一）全面預算的概念

全面預算是關于企業(yè)在一定的時期內各項業(yè)務活動、財務表現(xiàn)等方面的總體預測。它包括經營預算（如開發(fā)預算、銷售預算、銷售費用預算、管理費用預算等）和財務預算（如投資預算、資金預算、預計利潤表、預計資產負債表等）。 全面預算是一種管理工具，也是一套系統(tǒng)的管理方法。 全面預算的編制、執(zhí)行與調整涉及公司的所有部門及主要人員，包括公司所有的業(yè)務部門與職能部門的各項業(yè)務活動。企業(yè)實施全面預算管理的主要功能包括：規(guī)劃與計劃功能、溝通與協(xié)調功能、控制與監(jiān)督功能、考核與評價功能，隨著市場經濟的高度發(fā)展，全面預算的已經得到越來越多企業(yè)的重視。

（二）關于預算目標的確定

1.預算的總體目標。企業(yè)的戰(zhàn)略目標需要戰(zhàn)略規(guī)劃和經營目標來細化與分解，戰(zhàn)略規(guī)劃和經營目標又需要全面預算來具體執(zhí)行。全面預算是實現(xiàn)戰(zhàn)略目標和戰(zhàn)略規(guī)劃、落實經營目標的具體行動方案，戰(zhàn)略規(guī)劃和經營目標是編制全面預算的基本依據，全面預算不能偏離戰(zhàn)略規(guī)劃和經營目標。全面預算管理的終極目標是促進實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，全面預算管理應以戰(zhàn)略規(guī)劃和經營目標為導向。

2.制定預算目標應考慮可行性原則。預算目標的確定應當具有先進性，適應性，導向性，系統(tǒng)性，但更應當考慮可行性。如果預算目標定得太高，脫離企業(yè)內外部環(huán)境的實際情況，容易導致預算目標的難以實現(xiàn)，從而挫傷預算執(zhí)行機構的積極性。通過努力也無法實現(xiàn)的預算目標，則不具有可行性。如果制定過低，完不成既定利潤指標，也脫離了企業(yè)戰(zhàn)略目標，因此，預算目標制定一定要客觀、可行，不能偏高也不能偏低。

3.預算目標的制定要注重以前年度實際經營情況。預算目標的確定，通常應當考慮以前年度的實際經營情況。在確定各項資產、負債、收入、成本、費用要素時，通常應當考慮上述指標的上一年度實際值以及前三年平均值。

4.制定預算目標要考慮預算期內重大事項的影響。預算期內重大事項通常會對預算目標產生重大影響。會計準則的變化對收入、成本、利潤將產生非常大的影響；稅收政策的變化，也會對企業(yè)的稅款繳納、企業(yè)利潤產生較大的影響，如2016年度全面“營改增”政策的實施對許多企業(yè)營業(yè)收入、稅金、利潤等指標的產生的影響非常巨大。

5.預算目標制定要考慮企業(yè)所處發(fā)展階段的特點。企業(yè)在不同的發(fā)展階段，具體的預算目標和對資源的需求是有差異的。企業(yè)應當準確把握不同發(fā)展階段的特點，靈活確定相應的預算目標。例如，處于初創(chuàng)階段的企業(yè)，預算目標的重點應傾向于產品和市場的開發(fā)；處于成長階段的企業(yè)，利潤目標成為預算重點；處于成熟階段的企業(yè)，成本費用目標成為預算重點。

（三）關于預算的編制方法

1.常用預算編制方法。常見的預算編制方法有：定期預算法、滾動預算法、增量預算法、零基預算法、固定預算法、彈性預算法、項目預算法、作業(yè)基礎預算法等。

2.如何選擇適用企業(yè)的編制方法。企業(yè)應當本著遵循經濟活動規(guī)律，充分考慮符合企業(yè)自身經濟業(yè)務特點、基礎數據管理水平、生產經營周期和管理需要的原則，結合企業(yè)的行業(yè)特點選擇或綜合運用預算編制方法。

（1）對于產品制造類企業(yè)，可以根據實際情況考慮采用彈性預算法編制預算。

（2）對于工程服務類、研發(fā)類企業(yè)，可以根據項目管理的需要編制項目預算。

（3）對于具有一定管理基礎的企業(yè)，可以采用滾動預算法編制預算。

（4）對于創(chuàng)新行業(yè)、新生企業(yè)，可以采用零基預算法。

（5）對于經營穩(wěn)定、競爭性少的壟斷性行業(yè)，可以采用增量預算法編制預算。

（四）關于全員參與的問題

1.預算編制的方式。

（1）權威式預算：在權威式預算中，預算是一個財務計劃和過程控制的工具，從企業(yè)的戰(zhàn)略目標直至單個部門的具體預算項等，均由企業(yè)的最高管理層決定，較低層級的經理及員工只是按照預算原則執(zhí)行預算。

（2）參與式預算：在參與式預算中，各個層級的經理和關鍵員工一起共同制定本部門的預算，最高管理層和董事會保留最后的批準權。在這種預算編制中，當上下級之間存在信息非對稱時，心理因素就會導致行為扭曲，如高層管理者過嚴或過松的審批會引發(fā)預算松弛或預算操縱問題。

（3）混合式預算：理想的預算編制方式綜合了上述丙種方式的優(yōu)點，簡稱為“混合式預算”或“上下結合”式。

2.如何提升全員參與的有效性。

（1）全體員工的參與和配合。全面預算管理涉及企業(yè)經營管理的方方面面，需要所有職能部門和全體員工的參與和配合。只有全員參與的預算，才是最客觀，最科學，最有效的預算，只有全體員工的參與和配合，預算編制質量才能得到保障。

（2）企業(yè)領導的重視與支持。全面預算管理是一項涉及整個企業(yè)的全局性、系統(tǒng)性和綜合性的管理活動，是全局性的系統(tǒng)工程，是典型的“一把手”工程，它既涉及企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，也會影響到企業(yè)的日常管理。全面預算管理要想取得預期效果，各級領導必須高度重視并積極支持全面預算管理工作，帶頭維護預算權威，在整個企業(yè)層面倡導全面預算管理的文化和理念。雖然我們強調全員參與，但許多部門依然不重視，只是當作一個形式進行敷衍了事，只有企業(yè)領導參與重要過程及環(huán)節(jié)，才能確保許多部門都重視起來，才能確保全員參與的有效性。

（3）發(fā)揮財務部門的牽頭作用。對于大型的企業(yè)，會設置專門的預算管理部門，預算工作會以預算管理部門為主體展開，但大多數企業(yè)，預算工作都是由財務部門牽頭完成的。這就要求，財務部門在預算編制過程中，與生產部、銷售部、工程部、宣傳部、綜合辦等部門之間，不僅要作為預算的編制部署工作，而且要作好具體事項的溝通協(xié)調。

二、預算執(zhí)行過程中的相關事項

（一）預算執(zhí)行機構及部門的主要職責

1.提供編制預算的各項基礎資料；

2.負責本單位全面預算的編制和上報工作；

3.將本單位預算指標層層分解，落實到各部門、各環(huán)節(jié)和各崗位；

4.嚴格執(zhí)行經批準的預算，監(jiān)督檢查本單位預算執(zhí)行情況；

5.及時分析、報告本單位的預算執(zhí)行情況，解決預算執(zhí)行中的問題；

6.根據內外部環(huán)境變化及企業(yè)預算管理制度，提出預算調整申請；

7.組織實施本單位內部的預算考核和獎懲工作；

8.配合預算管理部門做好企業(yè)總預算的綜合平衡、執(zhí)行監(jiān)控、考核獎懲等工作；

9.執(zhí)行預算管理部門下達的其他預算管理任務。

（二）預算需要作相應調整的情形

1.由于國家政策法規(guī)發(fā)生重大變化，致使預算的編制基礎不成立，或導致預算與執(zhí)行結果產生重大偏差；

2.由于市場環(huán)境、經營條件、經營方針發(fā)生重大變化，導致預算對實際經營不再適用；

3.內部組織結構出現(xiàn)重大調整，導致原預算不適用；

4.發(fā)生企業(yè)合并、分立等行為；

5.出現(xiàn)不可抗力事件，導致預算的執(zhí)行成為不可能；

6.預算委員會認為應該調整的其他事項。

（三）全面預算調整程序

企業(yè)批準下達的預算應當保持穩(wěn)定，不得隨意調整。由于市場環(huán)境、國家政策或不可抗力等客觀因素，導致預算執(zhí)行發(fā)生重大差異確需調整的，應當履行嚴格的審批程序。預算調整主要包括分析、申請、審議、批準等主要程序，具體如下：

1.預算執(zhí)行單位逐級想預算管理委員會提出書面申請，詳細說明預算調整理由、調整建議方案、調整前后的預算指標比較、調整后預算指標可能對企業(yè)預算總目標的影像內容。

2.預算管理工作機構應當對預算執(zhí)行單位提交的預算調整報告進行審核分析，集中編制企業(yè)年度預算調整方案，調教預算管理委員會。

3.預算管理委員會應當對年度預算調整方案進行審議，根據預算調整事項性質或預算調整金額的不同，根據授權進行審批，或提交原預算審批機構審議批準，然后下達執(zhí)行。

4.預算審批手續(xù)應遵循重大的重點審批，一般的普通審批，人為性的重點審批，非人為性的一般審批，應急事件特別審批。

三、預算的考核與評價

（一）預算考核的作用

1.明確戰(zhàn)略導向：通過設計科學合理的預算考核指標體系，體現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略方向和管理意圖，整合企業(yè)各預算執(zhí)行主體的活動，強化企業(yè)的優(yōu)勢，彌補不足，進一步提升企業(yè)的核心競爭力。

2.強化激勵機制：企業(yè)可以通過量化的關鍵業(yè)績指標，結合一些定性指標對預算執(zhí)行單位進行考核，肯定相關單位和員工的工作業(yè)績，并以貨幣方式和非貨幣方式獎勵先進，增強員工的成就感，提高員工的工作積極性和主動性。

3.改善業(yè)績評價：預算目標通過層層分解與落實，使企業(yè)每位員工都有他們自己相應的預算目標，將員工的實際工作績效與其預算目標相比較、考核與評價，并確定責任歸屬，與相應的獎懲方法掛鉤，是一種比較公正、合理和客觀的激勵與約束方式，有利于完善企業(yè)的業(yè)績評價系統(tǒng)。

4.提升管理水平：通過對預算執(zhí)行主體的預算完成情況的考核，可以檢驗現(xiàn)行的各項預算標準是否合理和可行，為修正下期預算目標或標準、調整企業(yè)策略提供依據和參考，以使管理者優(yōu)化預算目標和標準，更好地實現(xiàn)企業(yè)的經營目標和長遠目標。

（二）預算考核的程序

全面預算考核的程序包括：制定預算考核管理辦法；確認各責任中心預算執(zhí)行單位的預算執(zhí)行情況；編制預算執(zhí)行情況的分析報告；對各責任中心預算執(zhí)行單位的預算執(zhí)行情況進行考核評價；考核結果的應用。

（三）預算考核中應重點關注例外性因素

在企業(yè)的預算管理中，可能會出現(xiàn)一些不可控的例外事件，如市場的變化、產業(yè)環(huán)境的變化、相關政策的改變、重大自然災害和意外損失等，考核時應對這些特殊情況作特殊處理。企業(yè)受到這些因素的影響后，應及時按程序調整預算，考核也應該按調整后的預算指標進行。（作者單位為西安鼎力稅務師事務所有限責任公司）