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    貿(mào)易企業(yè)納稅籌劃思路探討

    2018-05-14 12:12李芳芳
    今日財富 2018年8期
    關(guān)鍵詞:稅務(wù)機(jī)關(guān)籌劃納稅人

    李芳芳

    納稅籌劃涉及到一些學(xué)科知識,其中許多還不成熟。早期的納稅籌劃理論基本上是“通過安排商業(yè)活動來實(shí)現(xiàn)減稅的愿望”,這通常被稱為“稅收最小化”。此理論簡單明了,但并沒有考慮納稅籌劃的成本,尤其是隱性納稅和納稅成本,而只將納稅作為最小目標(biāo),這是最大的弊端之一,傳統(tǒng)的理論只是站在貿(mào)易企業(yè)納稅籌劃決策的角度,忽視了企業(yè)納稅利益相關(guān)者的利益。本文從貿(mào)易企業(yè)納稅籌劃出發(fā),探討如今面臨的問題,并對這些問題提出更好的措施意見。

    一、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的分類

    (一)稅收負(fù)擔(dān)風(fēng)險

    納稅人的納稅行為引起的直接結(jié)果是使可支配收入大幅減少。納稅人可能會陷入商業(yè)危機(jī),還可能引發(fā)破產(chǎn),只因其稅務(wù)負(fù)擔(dān)過重。特別值得一提的是,稅收負(fù)擔(dān)具有“雪球效應(yīng)”的風(fēng)險,如果納稅人在稅前不及時處理,稅收負(fù)擔(dān)就會被帶入下個循環(huán),最終會使稅負(fù)越來越重,形成嚴(yán)重欠稅的后果。從實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況來看,一些企業(yè)因稅收負(fù)擔(dān)過重而破產(chǎn)。稅收負(fù)擔(dān)的風(fēng)險取決于稅收的基本特征,即國家對稅收的無償征收。需要提到的是,納稅風(fēng)險不僅是納稅人納稅過程中出現(xiàn)的風(fēng)險,還包括納稅人的稅收成本,如人員成本、運(yùn)輸成本和代理成本等,都應(yīng)納入納稅風(fēng)險負(fù)擔(dān)中。

    (二)稅收違法風(fēng)險

    在生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié),一些納稅人的目標(biāo)是解決和降低稅收負(fù)擔(dān)風(fēng)險,避免違反稅收規(guī)則的逃稅、偷稅行為的出現(xiàn)。事實(shí)上,這種違法行為不僅降低了稅收風(fēng)險,而且還產(chǎn)生了新的違法風(fēng)險。若納稅人逃稅,除了要補(bǔ)交逃稅的稅款,還將向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納所逃稅款的二分之一以上以及五倍于以下的逃稅金額,并視情節(jié)嚴(yán)重與否接受刑法的相應(yīng)懲罰。因而,這樣的稅收風(fēng)險更嚴(yán)重,更容易導(dǎo)致公司倒閉、破產(chǎn)。值得強(qiáng)調(diào)的是,在現(xiàn)代社會,稅法越來越復(fù)雜。納稅人員甚至是稅務(wù)官員和稅務(wù)專家,在理解稅收法律和政策方面難免會犯錯誤。納稅人一旦對稅法和政策的認(rèn)識出現(xiàn)差錯,就很容易違反稅收法規(guī)和稅收政策的規(guī)定,這就構(gòu)成了稅收的違法行為。因此,在當(dāng)代社會,非法納稅的風(fēng)險也在不斷擴(kuò)大。

    (三)納稅人的信譽(yù)受損風(fēng)險

    實(shí)際上,這類風(fēng)險是由非法納稅人導(dǎo)致的風(fēng)險,應(yīng)將其歸類為稅收的違法風(fēng)險。但鑒于此風(fēng)險是無形的,對納稅人的影響并不直接,我們可以將它獨(dú)立出來,作為單獨(dú)的一種風(fēng)險。如果納稅人違法,受到有關(guān)部門的懲罰,必然會給經(jīng)濟(jì)帶來直接損失。納稅人在信譽(yù)、商譽(yù)、信譽(yù)上受損,其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)實(shí)體因納稅人逃稅等原因不愿與納稅人合作。違反稅收的法律、法規(guī),也將在一定程度上不能享受到相關(guān)優(yōu)惠政策。

    二、關(guān)于貿(mào)易企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)問題

    貿(mào)易企業(yè)管理機(jī)制在企業(yè)中是有著無可比擬的地位,但是內(nèi)部人員對監(jiān)管系統(tǒng)的認(rèn)識還不夠?,F(xiàn)在,我國企業(yè)走出世界,對國外先進(jìn)科學(xué)的管理體制進(jìn)行效仿,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)自身的成功改制。即便有很多委員會相繼成立,但它們卻沒有被賦予相應(yīng)的權(quán)利。這種不公正現(xiàn)象時刻左右著企業(yè)的正常發(fā)展。因而,當(dāng)企業(yè)對內(nèi)部管理進(jìn)行把控時,符合國家規(guī)定的行為要被放于關(guān)鍵檔口,除此之外下列規(guī)則也要遵照:其一,重視成本、收益。這需要經(jīng)濟(jì)人去預(yù)測在某決策執(zhí)行后其產(chǎn)生的收益以及負(fù)擔(dān)的成本。此類行為會使企業(yè)讓成本設(shè)置的不高于收益,或使讓兩者達(dá)到一種平衡。但在某些特殊情況下,內(nèi)控外包也是一種可以減少成本的方式。其二,重視時間管理。判斷是否需要內(nèi)控的部分并對其影響力進(jìn)行分析,再進(jìn)行大小排序,對影響最大的時間段要更加嚴(yán)格管理,對于那些不必要的要放寬限制或直接放棄。其三,重視時效性。社會環(huán)境不斷變化,使得企業(yè)外部環(huán)境也跟著發(fā)生相應(yīng)變化,內(nèi)控體系自然隨之改變,能再次發(fā)揮它的內(nèi)部作用。其四,重視其有效性。對企業(yè)內(nèi)部在制定相關(guān)制度后的具體實(shí)施情況進(jìn)行實(shí)時把控,一旦出現(xiàn)與原設(shè)定不相符的地方,及時糾正,確保內(nèi)控體系能充分發(fā)揮它的有效性。

    三、貿(mào)易企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險規(guī)避問題

    (一)加強(qiáng)企業(yè)增值稅籌劃

    第一,有效管理采購方式與其價格,因為企業(yè)是交易稅籌劃的中間環(huán)節(jié),因此有必要改進(jìn)企業(yè)的采購和銷售計劃,特別是其采購模式、采購價格和銷售價格三個方面,根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況充分考慮貨運(yùn)量,根據(jù)貿(mào)易企業(yè)的特點(diǎn)考慮采購方法和銷售方法(代銷)。在合同中,要明確對企業(yè)銷售模式的規(guī)制,或通過收購或其它收費(fèi)來處理業(yè)務(wù)或交易?,F(xiàn)下,在市場交易環(huán)節(jié)中,企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步調(diào)查雙方的收購價格、費(fèi)用收入和稅收狀況。由于處在收費(fèi)收入過程中,企業(yè)還需要繳納部分營業(yè)稅,致使教育附加費(fèi)和城市建設(shè)稅數(shù)額的上升。因而,企業(yè)應(yīng)選擇合理的采購方式。譬如,在低稅率地區(qū),企業(yè)可以通過分離小規(guī)模的回收產(chǎn)品,讓采購企業(yè)提供專門的增值稅發(fā)票,以減輕增值稅負(fù)擔(dān)。此外,企業(yè)必須按照增值稅標(biāo)準(zhǔn)支付貨物錢款,然后扣除增值稅部分。特別是在資金周轉(zhuǎn)不良的狀況下,可以從商業(yè)承兌匯票中扣除投入稅。

    第二,銷售方式。在貿(mào)易企業(yè)中,增值稅其實(shí)是一種征稅活動,以增值額為基礎(chǔ)。產(chǎn)出減去進(jìn)項增值乘以增值額等于實(shí)際支付的金額。一般貿(mào)易企業(yè)主要通過憑證的日期來確定征收稅款。因此,企業(yè)應(yīng)采取科學(xué)合理的方法,使納稅時間延長,樹立良好的企業(yè)信譽(yù)?,F(xiàn)下,我國企業(yè)解決銷售方式的途徑有很多,企業(yè)采用賒銷、分期付款和直接收款這三種方式。但是公司以不同的方式支付不同數(shù)額的增值稅。與此同時,在企業(yè)交易中,在銷售方式的選擇上,應(yīng)遵循四項原則:一是統(tǒng)一時間,接收日期與發(fā)票生產(chǎn)日期相統(tǒng)一,避免發(fā)票的接收快于稅款的使用,因為如果發(fā)票先開了,就會使企業(yè)面臨納稅的局面,這是買方無法接受和理解的,不但如此,還會使貿(mào)易競爭更加激烈,所以這個計劃很難實(shí)施。

    (二)通過營造良好的內(nèi)外環(huán)境進(jìn)行風(fēng)險防范

    加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的合作,協(xié)調(diào)稅務(wù)企業(yè)關(guān)系,在合作前進(jìn)行調(diào)研,充分了解當(dāng)?shù)囟愂照鞴艿奶卣骱拖嚓P(guān)要求,做好企業(yè)稅收籌劃工作。與此同時,得到他們的支持,及時獲得最新的稅收政策信息,這是解決企業(yè)虧損風(fēng)險的途徑之一。稅收是國民收入的重要來源。企業(yè)納稅籌劃以減稅為目的,就是要降低向國家交稅的金額,這自然與國家想增加國民收入的動機(jī)不吻合。因而,企業(yè)必須得到地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的支持,才能準(zhǔn)確實(shí)施企業(yè)稅收籌劃。同時,由于稅法往往具有一定的彈性范圍,具體的稅收手段不同,再加上稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法中具有一定的自由裁量權(quán),所以難以準(zhǔn)確把握。例如,稅收籌劃行為和偷稅行為的定義在理論上較為明確,但實(shí)際上,納稅人的稅收籌劃行為卻很容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為逃稅行為。這就要求貿(mào)易企業(yè)納稅籌劃人員能對稅收政策的規(guī)定,運(yùn)用會計知識有正確的解讀,另一方面,企業(yè)納稅籌劃人員要密切關(guān)注稅收征管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體措施,時常與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持友好的聯(lián)系,適應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)管理企業(yè)納稅籌劃活動的特點(diǎn),或經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),規(guī)避稅收風(fēng)險,實(shí)現(xiàn)預(yù)期效益。因為只要有納稅籌劃活動的運(yùn)行,就會存在籌劃風(fēng)險。因此,企業(yè)應(yīng)由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取最新的稅收政策信息,再根據(jù)企業(yè)自身戰(zhàn)略目標(biāo),進(jìn)行納稅籌劃,以保證納稅籌劃運(yùn)行的正確性,最大限度地增加稅收收入,減少經(jīng)營虧損。(作者單位為杭州雙豐貿(mào)易有限公司)

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