政府會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)核算變化的分析

肖俏

[摘要] 近年來(lái)，隨著醫(yī)療技術(shù)的創(chuàng)新發(fā)展，醫(yī)院承擔(dān)的科研課題日益增加，國(guó)家和醫(yī)院對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的投入也不斷增長(zhǎng)，醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)的核算和管理也成為醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。因此了解政府會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)的核算的變化將有助于及時(shí)、準(zhǔn)確地反映科研項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況，提升醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)管理水平。

[關(guān)鍵詞] 政府會(huì)計(jì)；醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)；會(huì)計(jì)核算變化

[中圖分類(lèi)號(hào)] R197.3 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1672-5654（2018）09（b）-0104-03

[Abstract] In recent years， with the innovation and development of medical technology， the scientific research projects undertaken by hospitals are increasing. The investment of scientific research funds by the state and hospitals is also growing. The accounting and management of hospital research funds has become an important part of hospital financial management. Therefore， understanding the changes in the accounting of hospital research funds under the government accounting system will help to timely and accurately reflect the budget implementation of scientific research projects and improve the management level of hospital research funding.

[Key words] Government accounting； Hospital research funding； Accounting accounting changes

醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)是指醫(yī)院科研課題人員獲得的、由政府、企事業(yè)單位或其他組織提供、用以完成合同所規(guī)定的醫(yī)學(xué)科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)[1]。每家醫(yī)院都擁有一批優(yōu)秀的醫(yī)學(xué)家、醫(yī)學(xué)教育家和醫(yī)學(xué)科研隊(duì)伍，都會(huì)注重臨床科學(xué)研究。隨著“科技興醫(yī)”“科技興院”意識(shí)的增強(qiáng)，醫(yī)院投入科研的資金逐年加大。如何管好、用好科研經(jīng)費(fèi)已成為財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一[2]。

2015年10月23日，財(cái)政部簽署財(cái)政部令第78號(hào)，公布《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》，明確自2017年1月1日起正式施行。這是貫徹落實(shí)黨的十八屆三中全會(huì)精神、全面深化財(cái)稅體制改革的重要舉措。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用雙系統(tǒng)、雙基礎(chǔ)，厘清了預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理與政府會(huì)計(jì)之間的關(guān)系，兼顧政府財(cái)務(wù)管理和預(yù)算管理雙重需求[3]。財(cái)政部為加快推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革，構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，先后公布了6個(gè)具體準(zhǔn)則、1個(gè)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則應(yīng)用指南、《政府會(huì)計(jì)制度—行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》以及《政府會(huì)計(jì)制度—行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》與《行政單位會(huì)計(jì)制度》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》有關(guān)銜接問(wèn)題處理規(guī)定。在《政府會(huì)計(jì)制度-行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》中，明確規(guī)定醫(yī)院自2019年1月1日起執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度，不再執(zhí)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》?？蒲薪?jīng)費(fèi)支出核算是科研課題財(cái)務(wù)驗(yàn)收部分的重要內(nèi)容[4]。因此了解《政府會(huì)計(jì)制度》下醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算發(fā)生的重大變化，將有助于更合理高效地管理醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)?！墩畷?huì)計(jì)制度》下科研經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算變化主要體現(xiàn)為會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)科目的變化。

1 科研經(jīng)費(fèi)核算會(huì)計(jì)要素的變化

醫(yī)院會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。醫(yī)院會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定“政府會(huì)計(jì)由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成。預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。”政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出與預(yù)算結(jié)余。政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。

醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)核算在《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》下涉及3個(gè)會(huì)計(jì)要素，分別為收入、費(fèi)用、凈資產(chǎn)；在政府會(huì)計(jì)制度下涉及6要素，分別為預(yù)算會(huì)計(jì)要素中的預(yù)算收入、預(yù)算支出與預(yù)算結(jié)余和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素中的凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。

2 科研經(jīng)費(fèi)核算會(huì)計(jì)科目的變化

2.1 “待沖基金”科目的取消

《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》設(shè)置了“待沖基金”科目核算醫(yī)院使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目收入購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或購(gòu)買(mǎi)藥品、衛(wèi)生材料等物資所形成的，留待計(jì)提資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)或領(lǐng)用發(fā)出庫(kù)存物資時(shí)予以沖減的基金。待沖基金應(yīng)當(dāng)在使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目收入購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或購(gòu)買(mǎi)藥品、衛(wèi)生材料等物資發(fā)生支出時(shí)予以確認(rèn)，并在相關(guān)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)按期計(jì)提折舊、攤銷(xiāo)或領(lǐng)用發(fā)出庫(kù)存物資時(shí)予以沖減。

《政府會(huì)計(jì)制度》未設(shè)置“待沖基金”科目，沒(méi)有按照經(jīng)費(fèi)來(lái)源區(qū)分固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或購(gòu)買(mǎi)藥品、衛(wèi)生材料等物資購(gòu)買(mǎi)。具體賬務(wù)處理如下，見(jiàn)表1、表2、表3。

2.2 “研發(fā)支出”科目的增加

《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》對(duì)醫(yī)院用科研經(jīng)費(fèi)自行研究開(kāi)發(fā)階段的支出沒(méi)有明確規(guī)定。《政府會(huì)計(jì)制度》設(shè)置了“研發(fā)支出”科目核算單位自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段和開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的各項(xiàng)支出。自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)先在“研發(fā)支出”科目歸集。期（月）末，應(yīng)當(dāng)將“研發(fā)支出”科目歸集的研究階段的支出金額轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用。自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，先通過(guò)“研發(fā)支出”科目進(jìn)行歸集。自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目完成，達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照“研發(fā)支出”科目歸集的開(kāi)發(fā)階段的支出金額，增加無(wú)形資產(chǎn)。具體賬務(wù)處理如下，見(jiàn)表4。

2.3 “以前年度盈余調(diào)整”科目的增加

《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》下未設(shè)置科目核算以前年度科研經(jīng)費(fèi)收入支出的調(diào)整?！墩畷?huì)計(jì)制度》設(shè)置了“以前年度盈余調(diào)整”科目核算單位本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度盈余的事項(xiàng)，包括本年度發(fā)生的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度盈余的事項(xiàng)。具體賬務(wù)處理如下，見(jiàn)表5。

2.4 “預(yù)提費(fèi)用”科目的使用

《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》對(duì)科研項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)沒(méi)有明確的規(guī)定，《政府會(huì)計(jì)制度》中明確提到事業(yè)單位按規(guī)定從科研項(xiàng)目收入中提取的項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)，通過(guò)“預(yù)提費(fèi)用”科目核算。對(duì)于提取的項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在“預(yù)提費(fèi)用”科目下設(shè)置“項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)”明細(xì)科目，并按項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。提取科研項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)賬務(wù)處理如下，見(jiàn)表6。

科研經(jīng)費(fèi)管理是醫(yī)院科研工作的重要內(nèi)容，是醫(yī)院順利進(jìn)行技術(shù)開(kāi)發(fā)和科學(xué)研究、提高醫(yī)院科研水平和學(xué)術(shù)地位的根本保證[5]。隨著政府會(huì)計(jì)改革的深入，醫(yī)院科研經(jīng)費(fèi)收支的許多方面的核算都將面臨著轉(zhuǎn)變。在新形勢(shì)下，醫(yī)院要有針對(duì)性地抓住科研經(jīng)費(fèi)核算的薄弱和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，及時(shí)快速有效地反映準(zhǔn)確、完整的科研經(jīng)費(fèi)有關(guān)信息，有針對(duì)性地采取措施，確保科研經(jīng)費(fèi)的科學(xué)管理和合理使用。

[參考文獻(xiàn)]

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[3] 唐志鵬，鄭大喜.《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》與《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》內(nèi)容的比較及啟示[J].中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2016（5）：90-93.

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（收稿日期：2018-06-19）