試析醫(yī)院實(shí)施全面預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)及控制措施

吳蕾

[摘要] 為了能夠促進(jìn)醫(yī)院在激烈的社會(huì)環(huán)境中穩(wěn)步發(fā)展，必須要采取有效的措施對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行全面管理，從預(yù)算的關(guān)鍵環(huán)節(jié)著手，采取合理的控制措施，促進(jìn)醫(yī)院管理水平與社會(huì)效益水平的提高。該文通過(guò)對(duì)醫(yī)院實(shí)施全面預(yù)算管理的主要流程進(jìn)行分析，進(jìn)而對(duì)醫(yī)院實(shí)施全面預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)以及控制措施進(jìn)行重點(diǎn)闡述，以供參考。

[關(guān)鍵詞] 醫(yī)院；全面預(yù)算；管理；關(guān)鍵環(huán)節(jié)；主要流程；控制措施

[中圖分類號(hào)] R197.322 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1672-5654（2018）04（a）-0112-02

財(cái)務(wù)預(yù)算部門(mén)作為醫(yī)院的核心部門(mén)機(jī)構(gòu)，是醫(yī)院資金獲得與資金使用的主要管理部門(mén)，在醫(yī)院各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)展過(guò)程中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。由于財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作貫穿于醫(yī)院各項(xiàng)工作開(kāi)展的始終，為了使得預(yù)算工作能夠更好地為醫(yī)院所服務(wù)，醫(yī)院必須從自身的實(shí)際情況為主要的出發(fā)點(diǎn)，抓住全面預(yù)算管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)，采取有效的控制措施，使得醫(yī)院全面預(yù)算管理制度更具完善性。

1 醫(yī)院實(shí)施全面預(yù)算管理的主要流程

在各大醫(yī)院實(shí)施全面預(yù)算管理制度過(guò)程中，主要采取三級(jí)預(yù)算的方式進(jìn)行財(cái)務(wù)的管理，在垂直管理模式的作用下，實(shí)現(xiàn)上傳下達(dá)以及層層落實(shí)。具體實(shí)施方案主要包括以下幾個(gè)方面內(nèi)容：①醫(yī)院財(cái)務(wù)管理委員會(huì)作為第一級(jí)預(yù)算管理部門(mén)，其主要的職責(zé)是根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際的經(jīng)營(yíng)以及發(fā)展?fàn)顩r，制定出未來(lái)醫(yī)院具體的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)；②醫(yī)院內(nèi)部各職能部門(mén)作為第二級(jí)財(cái)務(wù)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，其主要的職責(zé)是對(duì)編制經(jīng)濟(jì)管理業(yè)務(wù)中各項(xiàng)目的預(yù)算，其中財(cái)務(wù)處是日常財(cái)務(wù)預(yù)算的主要管理機(jī)構(gòu)；③位于醫(yī)院基層各業(yè)務(wù)預(yù)算部門(mén)作為第三級(jí)財(cái)務(wù)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，其主要的職責(zé)是將工作量、藥占比、次均費(fèi)用以及成本控制率等財(cái)務(wù)指標(biāo)在醫(yī)院的醫(yī)療業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行分解，使得醫(yī)院各部門(mén)的職責(zé)具有更加的明確性[1]。

2 醫(yī)院實(shí)施全面預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

醫(yī)院實(shí)施全面預(yù)算財(cái)務(wù)管理制度的主要目的是對(duì)醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行量化，通過(guò)對(duì)醫(yī)院各類資源進(jìn)行優(yōu)化配置來(lái)實(shí)現(xiàn)全面管理目標(biāo)的過(guò)程。在醫(yī)院全面預(yù)算管理制度的具體實(shí)施過(guò)程中，醫(yī)院必須對(duì)內(nèi)部的戰(zhàn)略管理與預(yù)算管理進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合，實(shí)行以財(cái)務(wù)預(yù)算作為主要的管理導(dǎo)向，平衡記分卡作為主要核心的具有綜合性的目標(biāo)管理策略，同時(shí)采用預(yù)算管理的方式，對(duì)醫(yī)院的成本與資金進(jìn)行管控。

2.1 全面預(yù)算管理目標(biāo)的分解

①制定與醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)相符的預(yù)算管理制度，促進(jìn)預(yù)算執(zhí)行具有高度的準(zhǔn)確性。醫(yī)院在進(jìn)行具體預(yù)算收入編制過(guò)程中，必須要與醫(yī)院的年度預(yù)算發(fā)展目標(biāo)與工作要點(diǎn)進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合，對(duì)于公立性醫(yī)院的具體考核指標(biāo)，需要通過(guò)移動(dòng)平均的財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)方式對(duì)醫(yī)院醫(yī)療效率指標(biāo)進(jìn)行預(yù)測(cè)，進(jìn)而才能生成醫(yī)院醫(yī)療財(cái)務(wù)收入預(yù)算。在原則上，來(lái)自政府相關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助性收入不應(yīng)作為預(yù)算增長(zhǎng)的指標(biāo)[2]。同時(shí)，支出預(yù)算編制需要采用零基預(yù)算的方式。醫(yī)院內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門(mén)可以根據(jù)財(cái)務(wù)管理職能部門(mén)上報(bào)的資金匯總以及預(yù)算項(xiàng)目的基礎(chǔ)上召開(kāi)討論會(huì)，由各職能部門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算的主要管理項(xiàng)目進(jìn)行傳達(dá)。

②全面預(yù)算管理目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化分解。所謂的全面預(yù)算管理目標(biāo)分解主要指的是在醫(yī)院對(duì)各部門(mén)的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化以及落實(shí)的過(guò)程中，將所指定的預(yù)算目標(biāo)通過(guò)層層分解的方式，落實(shí)到醫(yī)院基層各業(yè)務(wù)部門(mén)，確保醫(yī)院全面預(yù)算管理目標(biāo)能夠得到有效的貫徹與落實(shí)。通常情況下，全面預(yù)算管理目標(biāo)的分解主要采取的基數(shù)法，也就是根據(jù)醫(yī)院各部門(mén)在上一年度中的具體預(yù)算執(zhí)行情況，對(duì)醫(yī)院下一年度的預(yù)算增長(zhǎng)比率進(jìn)行預(yù)測(cè)。在進(jìn)行全面預(yù)算指標(biāo)分解過(guò)程中必須要兼顧個(gè)體，預(yù)防出現(xiàn)直接放棄現(xiàn)象的出現(xiàn)。

③優(yōu)化全面預(yù)算績(jī)效考核體系。醫(yī)院在實(shí)行全面預(yù)算綜合管理目標(biāo)的過(guò)程中，必須要從定量以及定性兩個(gè)方面對(duì)醫(yī)院各基層業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)預(yù)算部門(mén)進(jìn)行考核。在全面預(yù)算績(jī)效考核指標(biāo)建立過(guò)程中必須要以記分卡平衡作為主要的工具，重點(diǎn)從財(cái)務(wù)管理，內(nèi)部財(cái)務(wù)流程完善、患者、學(xué)習(xí)以及成長(zhǎng)等不同的角度進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)的設(shè)計(jì)，突出體現(xiàn)出關(guān)鍵性的業(yè)績(jī)指標(biāo)，同時(shí)為其設(shè)置不同的分值以及權(quán)重，以便形成具有綜合性的、相對(duì)比較完善的財(cái)務(wù)管理績(jī)效考核指標(biāo)。

2.2 編制醫(yī)院現(xiàn)金流動(dòng)預(yù)算表，合理調(diào)配資金

編制現(xiàn)金流量預(yù)算表，不僅能夠顯示出在各年度內(nèi)醫(yī)院各種資金的流向，而且還能掌握醫(yī)院的收支狀況，確保醫(yī)院資金合理進(jìn)行調(diào)配，提高資金的使用率。

①醫(yī)院需要對(duì)資產(chǎn)配置進(jìn)行預(yù)算管理，使得醫(yī)院資金得到合理的使用。并且醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算相關(guān)管理人員需從醫(yī)院的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況為主要的出發(fā)點(diǎn)，樹(shù)立起依法理財(cái)?shù)乃枷胍庾R(shí)，優(yōu)化資金投向，對(duì)資金的具體使用方式進(jìn)行規(guī)范，使得使用能夠發(fā)揮出真正的作用，預(yù)防資金浪費(fèi)問(wèn)題的出現(xiàn)[3]。同時(shí)在資金的使用過(guò)程中，必須要遵循穩(wěn)健性的基本原則，一旦醫(yī)院需要購(gòu)買(mǎi)大型的醫(yī)療器械產(chǎn)品或者進(jìn)行施工項(xiàng)目工程建設(shè)，需要對(duì)其可行性進(jìn)行重點(diǎn)研究，對(duì)于不符合條件的項(xiàng)目不予安排。

②樹(shù)立全面預(yù)算的權(quán)威性，對(duì)預(yù)算外資金進(jìn)行有效的控制。醫(yī)院實(shí)行全面預(yù)算管理制度的主要目的是在改變傳統(tǒng)醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)管理模式，建立起以財(cái)務(wù)預(yù)算作為主要的管理標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)醫(yī)院的各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及資金流向進(jìn)行控制與管理。在醫(yī)院內(nèi)部，無(wú)論是經(jīng)過(guò)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批或者是財(cái)務(wù)部門(mén)開(kāi)展的報(bào)銷業(yè)務(wù)都要看是否在預(yù)算范圍之內(nèi)，并且在各科室預(yù)算外的項(xiàng)目，在報(bào)銷原則上是不應(yīng)該予以執(zhí)行。一旦出現(xiàn)特殊性情況，需要由各科室相關(guān)負(fù)責(zé)人提出預(yù)算增加申請(qǐng)，經(jīng)過(guò)醫(yī)院內(nèi)部預(yù)算管理部門(mén)集體討論的方式，經(jīng)過(guò)一致同意后，才能執(zhí)行醫(yī)院預(yù)留機(jī)動(dòng)經(jīng)費(fèi)的支出。

2.3 對(duì)預(yù)算進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整

醫(yī)院在執(zhí)行全面預(yù)算過(guò)程中，由于受到主觀以及客觀因素的影響，極易出現(xiàn)預(yù)算與實(shí)際情況相悖的現(xiàn)象，出現(xiàn)這種情況時(shí)必須要對(duì)預(yù)算進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整。通過(guò)合理的方式對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整不僅能夠在一定程度上確保財(cái)務(wù)預(yù)算的權(quán)威性，而且還能及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在于預(yù)算過(guò)程中的問(wèn)題所在，全面提高財(cái)務(wù)預(yù)算的可操作性，最終實(shí)現(xiàn)對(duì)預(yù)算進(jìn)行合理控制的目標(biāo)。具體的實(shí)施可以醫(yī)院財(cái)務(wù)的預(yù)算內(nèi)部門(mén)進(jìn)行預(yù)算方案調(diào)整的申請(qǐng)，財(cái)務(wù)處對(duì)預(yù)算調(diào)整方案進(jìn)行編制，經(jīng)過(guò)預(yù)算管理委員會(huì)進(jìn)行審批之后，實(shí)行預(yù)算的調(diào)整方案[4]。

3 醫(yī)院實(shí)施全面預(yù)算管理的控制措施

3.1 完善財(cái)務(wù)預(yù)算核銷流程

傳統(tǒng)的醫(yī)院預(yù)算核銷主要是通過(guò)預(yù)算單位到相關(guān)的財(cái)務(wù)部門(mén)提出申請(qǐng)付款時(shí)，才能進(jìn)行預(yù)算核銷。然而，在此過(guò)程中，所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，財(cái)務(wù)部門(mén)無(wú)法對(duì)支出的預(yù)算進(jìn)行有效的控制，預(yù)算無(wú)法從真正意義上發(fā)揮出作用[5]。針對(duì)這種情況，作為醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)的主要負(fù)責(zé)人必須要從醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算的實(shí)際情況為主要的出發(fā)點(diǎn)，改變?cè)械念A(yù)算核銷流程，將預(yù)算控制環(huán)節(jié)進(jìn)行前移，財(cái)務(wù)處進(jìn)行二次核銷管理。同時(shí)在醫(yī)院的OA系統(tǒng)中請(qǐng)示審批流程，并且增加預(yù)算審批環(huán)節(jié)，職能部門(mén)如果對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行請(qǐng)示，必須要先到財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行提交，并且立項(xiàng)之后才能按照規(guī)定的額度進(jìn)行核銷，同時(shí)對(duì)資金的來(lái)源進(jìn)行明確的標(biāo)注，得到醫(yī)院相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的審批之后，無(wú)需預(yù)算必須要嚴(yán)格按照經(jīng)費(fèi)申請(qǐng)的流程執(zhí)行操作。為了能夠使得預(yù)算進(jìn)行有效的核銷，發(fā)生資金支付時(shí)，需要真正進(jìn)行預(yù)算項(xiàng)目金額的核減，并且嚴(yán)格按照經(jīng)濟(jì)科目的分類進(jìn)行預(yù)算收支表的編制。通過(guò)采取預(yù)算二次核銷的方式，使得傳統(tǒng)的預(yù)算方式得到進(jìn)一步的優(yōu)化，改變以往財(cái)務(wù)預(yù)算出現(xiàn)剛性不強(qiáng)以及松弛型問(wèn)題[6]。除此之外，全面預(yù)算核銷過(guò)程中要實(shí)時(shí)對(duì)醫(yī)院各部門(mén)的財(cái)務(wù)支出情況進(jìn)行跟蹤，一旦科室出現(xiàn)資金偏離問(wèn)題，能夠及時(shí)對(duì)所產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析與控制，促進(jìn)各科室成本資金得到優(yōu)化配置。

3.2 提高全面預(yù)算執(zhí)行與分析能力

對(duì)醫(yī)院內(nèi)部各科室預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行定期的分析，是醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)控制的主要措施。醫(yī)院財(cái)務(wù)處在執(zhí)行預(yù)算過(guò)程中，必須要對(duì)不同維度的分析給予高度的重視，對(duì)醫(yī)院的成本項(xiàng)目有針對(duì)性地進(jìn)行分析。舉例來(lái)說(shuō)，醫(yī)院收入增長(zhǎng)的配比以及存在于醫(yī)院耗材管理的問(wèn)題等等。通過(guò)對(duì)醫(yī)院各基層收支數(shù)據(jù)進(jìn)行合理的分析與對(duì)此，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在于各科室財(cái)務(wù)預(yù)算中的問(wèn)題所在，并且為各科室提供最佳的財(cái)務(wù)預(yù)算成本控制方案。

3.3 全面實(shí)行工資總額與總量財(cái)務(wù)預(yù)算控制制度

在工資項(xiàng)目穩(wěn)定的基礎(chǔ)上，根據(jù)各科室每個(gè)月規(guī)定效率指標(biāo)的具體完成情況、醫(yī)院經(jīng)營(yíng)狀況以及執(zhí)行預(yù)算情況，財(cái)務(wù)處對(duì)每個(gè)月各科室獎(jiǎng)金發(fā)放的額度進(jìn)行確定，績(jī)效辦根據(jù)此額度進(jìn)行考核分配，對(duì)醫(yī)院工作人員的收支情況進(jìn)行合理的控制。在醫(yī)院藥品加成取消的醫(yī)療改革模式下，藥品費(fèi)作為醫(yī)院的醫(yī)療成本，必須要對(duì)其進(jìn)行合理的控制.通過(guò)采取這種全面預(yù)算控制制度不僅能夠確保醫(yī)院醫(yī)療的整體質(zhì)量，而且在控制醫(yī)院醫(yī)療費(fèi)用支出的情況下，確保員工的待遇，達(dá)到效率與效益雙贏的局面。

4 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，全面預(yù)算管理是醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)展的最為重要的經(jīng)濟(jì)管理方式，合理地實(shí)行全面預(yù)算管理制度，不僅能夠?qū)︶t(yī)院的各種財(cái)務(wù)支出進(jìn)行合理控制，避免出現(xiàn)資金浪費(fèi)的問(wèn)題，而且還能提高醫(yī)院整體的財(cái)務(wù)管理水平，增強(qiáng)醫(yī)院整體的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，使得醫(yī)院得以健康穩(wěn)定發(fā)展。

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（收稿日期：2018-01-08）