淺析工程項(xiàng)目責(zé)任成本預(yù)算管理與控制

【摘要】文章從責(zé)任成本預(yù)算管理方面存在的主要問(wèn)題進(jìn)行分析研究，并提出了相應(yīng)的改進(jìn)措施，希望對(duì)廣大建筑施工企業(yè)項(xiàng)目責(zé)任成本預(yù)算管理提供一定的參考和借鑒。

【關(guān)鍵詞】責(zé)任成本；預(yù)算管理；改進(jìn)措施

1、施工企業(yè)責(zé)任成本管理存在的問(wèn)題與不足

責(zé)任成本預(yù)算是工程項(xiàng)目成本管理的基礎(chǔ)，是評(píng)價(jià)、考核成本管理效果的有效方法。目前，施工企業(yè)責(zé)任成本預(yù)算管理中存在的問(wèn)題與不足有：

1.1企業(yè)管理層對(duì)項(xiàng)目責(zé)任成本管理認(rèn)識(shí)不高

工程項(xiàng)目責(zé)任成本管理是全員、全過(guò)程的成本管理方法，是企業(yè)對(duì)工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)成本科學(xué)預(yù)測(cè)、計(jì)劃、控制、分析、考核的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作，其核心是成本管理各層級(jí)職責(zé)明確、清晰。由于我國(guó)建筑市場(chǎng)的快速發(fā)展，部分施工企業(yè)責(zé)任成本管理還處于比較落后的傳統(tǒng)管理模式，企業(yè)各層級(jí)管理人員未真正認(rèn)識(shí)到責(zé)任成本管理在項(xiàng)目成本管理中的重要性，責(zé)任成本管理意識(shí)淡薄，責(zé)任成本管理流于形式，未能領(lǐng)會(huì)工程項(xiàng)目責(zé)任成本管理的精髓，限制了責(zé)任成本管理在施工企業(yè)工程項(xiàng)目上的有效、全面地應(yīng)用。

1.2項(xiàng)目責(zé)任成本管理體系不健全

責(zé)任成本管理是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展所必需的一項(xiàng)專業(yè)性和綜合管理要求很高的項(xiàng)目成本管理方法，涉及項(xiàng)目成本管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。當(dāng)前，國(guó)內(nèi)相當(dāng)一部分施工企業(yè)的成本管理還處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期成本管理的模式，成本管理比較粗放、落后，不能適應(yīng)改革開(kāi)放和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。首先，施工企業(yè)成本管理組織結(jié)構(gòu)單一。目前，大部分施工企業(yè)采取直線型職能組織結(jié)構(gòu)，只突出職能組織的縱向管理，橫向之間沒(méi)有關(guān)聯(lián)。突出只能組織層級(jí)負(fù)責(zé)制度，下級(jí)對(duì)上級(jí)負(fù)責(zé)，但這種組織結(jié)構(gòu)層級(jí)太多，處理問(wèn)題過(guò)程需要逐級(jí)請(qǐng)示，傳遞過(guò)程越多，導(dǎo)致信息越失真，影響上級(jí)決策，另一方面信息傳遞需要由下至上級(jí)傳遞，降低工作效率。其次，施工企業(yè)成本管理業(yè)務(wù)架構(gòu)不健全。國(guó)內(nèi)施工企業(yè)直線型職能組織結(jié)構(gòu)，雖然對(duì)各職能部門(mén)的崗位責(zé)任作了明確的劃分，各職能部門(mén)及相關(guān)責(zé)任人崗位責(zé)任清晰，但是忽視了職能部門(mén)之間、相關(guān)責(zé)任人之間的相互溝通和工作業(yè)務(wù)銜接，工作開(kāi)展比較艱難。

1.3責(zé)任成本預(yù)算編制不科學(xué)

部分施工企業(yè)在編制責(zé)任成本預(yù)算時(shí)沒(méi)有對(duì)具體工程項(xiàng)目進(jìn)行專項(xiàng)調(diào)研，對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)的各種條件不熟悉，對(duì)項(xiàng)目所在地的勞務(wù)、建筑材料、機(jī)械設(shè)備等資源現(xiàn)狀不了解，導(dǎo)致責(zé)任成本預(yù)算編制脫離現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際，責(zé)任成本預(yù)算難以執(zhí)行落實(shí)。

1.4責(zé)任成本預(yù)算調(diào)整不及時(shí)

施工現(xiàn)場(chǎng)的情況是千變?nèi)f化的，隨著工程項(xiàng)目的進(jìn)展，總會(huì)與責(zé)任成本預(yù)算產(chǎn)生一定的偏差。因此，建筑施工企業(yè)責(zé)任成本預(yù)算如果不能根據(jù)施工現(xiàn)場(chǎng)情況及時(shí)、準(zhǔn)確的調(diào)整，責(zé)任成本預(yù)算就必然與實(shí)際脫節(jié)，對(duì)工程項(xiàng)目沒(méi)有任何指導(dǎo)意義。為確保責(zé)任成本預(yù)算準(zhǔn)確性、可操控性、動(dòng)態(tài)管理的原則，施工企業(yè)必須制定責(zé)任成本調(diào)整的原則和流程。

1.5責(zé)任成本預(yù)算過(guò)程管控不徹底

責(zé)任成本核算分析就是項(xiàng)目部通過(guò)查找偏差原因、制定措施糾偏、提升管理的重要手段，項(xiàng)目部成本意識(shí)淡薄，管理流于形式，有的施工企業(yè)重目標(biāo)制定，輕預(yù)控、過(guò)程控制和糾偏，缺乏責(zé)任成本管理意識(shí)，只搞成本分析核算，不搞成本管理，更不抓經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析，不能真正體現(xiàn)責(zé)任成本預(yù)算在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中對(duì)項(xiàng)目成本的預(yù)警管控作用，達(dá)不到控制成本的目的。

1.6責(zé)任成本考核和激勵(lì)流于形式

當(dāng)前，施工企業(yè)的責(zé)任成本考核和激勵(lì)體系仍有待完善，大部分施工企業(yè)考核方式都比較單一，流于形式。主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是考核指標(biāo)不明確，指標(biāo)分解過(guò)不細(xì)，指標(biāo)不能落實(shí)到相應(yīng)的職能部門(mén)和相關(guān)責(zé)任人，責(zé)任成本考核不受控制。二是責(zé)任成本考核沒(méi)有與業(yè)績(jī)掛鉤，激勵(lì)機(jī)制不完善，員工的目標(biāo)沒(méi)有起到激勵(lì)作用，員工感受不到責(zé)任成本管理帶來(lái)的紅利，工作積極性得不到調(diào)動(dòng)。三是施工企業(yè)沒(méi)有建立一套與責(zé)任成本相一致的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，責(zé)權(quán)利缺乏相應(yīng)的衡量指標(biāo)，不能對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程進(jìn)行有效的監(jiān)督，導(dǎo)致責(zé)任成本的考核與實(shí)際脫節(jié)。

2、提升建筑施工企業(yè)責(zé)任成本預(yù)算管理的一些思考

2.1提高企業(yè)管理層責(zé)任成本管理意識(shí)

責(zé)任成本管理是企業(yè)降低施工成本、開(kāi)拓外部市場(chǎng)、提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、提升綜合管理水平的需要。實(shí)行責(zé)任成本管理，不僅可以為施工企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益，提高各層級(jí)管理人員的業(yè)務(wù)能力、提高企業(yè)員工的收入，還可以減少企業(yè)利潤(rùn)流失，激發(fā)項(xiàng)目成本管理的內(nèi)在活力，使項(xiàng)目成本管理形成受公司有效監(jiān)督管理并相對(duì)獨(dú)立運(yùn)行的自運(yùn)行體系。施工企業(yè)只有意識(shí)到責(zé)任成本管理工作的重要性，才能保證責(zé)任成本管理的順利實(shí)施。首先，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要轉(zhuǎn)變成本管理觀念，從思想上重視項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益，工作時(shí)以責(zé)任成本管理為指導(dǎo)思想，將責(zé)任成本管理落實(shí)到具體工作中。其次，各級(jí)員工要加強(qiáng)業(yè)務(wù)能力的提高，掌握責(zé)任成本管理的內(nèi)涵，并將其運(yùn)用到實(shí)際工作中，為提高本企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益努力。再次，企業(yè)職能部門(mén)還應(yīng)加大責(zé)任成本管理的貫徹力度，渲染全員成本管理理念。

2.2健全責(zé)任成本管理預(yù)算體系

為保障責(zé)任成本管理工作有效開(kāi)展，施工企業(yè)必須建立完善的層級(jí)管理體系，應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際情況和有利于責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則在公司、項(xiàng)目部和架子隊(duì)（班組）之間建立責(zé)任成本管理體系，通過(guò)多層次責(zé)任成本中心把總責(zé)任成本預(yù)算分解到各級(jí)責(zé)任成本中心。公司相關(guān)部門(mén)對(duì)項(xiàng)目部下達(dá)責(zé)任成本預(yù)算，作為公司對(duì)項(xiàng)目部考核的重要依據(jù)；項(xiàng)目部對(duì)責(zé)任預(yù)算進(jìn)行分解，將目標(biāo)分解到項(xiàng)目部各職能部門(mén)。公司作為責(zé)任成本管理的主責(zé)層，負(fù)責(zé)組織項(xiàng)目部開(kāi)展責(zé)任成本管理相關(guān)工作。項(xiàng)目部作為責(zé)任成本管理的執(zhí)行層，負(fù)責(zé)建立項(xiàng)目部責(zé)任成本管理體系，項(xiàng)目經(jīng)理為工程項(xiàng)目成本管理的第一責(zé)任人。實(shí)行“誰(shuí)承包，誰(shuí)管理，誰(shuí)負(fù)責(zé)”，權(quán)、責(zé)、利相結(jié)合，利益共享，風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，建立成本否決和獎(jiǎng)罰對(duì)等的原則。項(xiàng)目部應(yīng)根據(jù)內(nèi)部管理系統(tǒng)的各個(gè)責(zé)任層次和各項(xiàng)費(fèi)用的性質(zhì)，按照“可控性”原則，合理設(shè)立成本控制責(zé)任中心，劃分責(zé)權(quán)，簽訂責(zé)任狀，建立核算、評(píng)價(jià)、考核制度，形成完整的責(zé)任成本管理體系。

2.3合理編制責(zé)任成本預(yù)算

項(xiàng)目責(zé)任成本預(yù)算應(yīng)以“標(biāo)價(jià)分離、貼近企業(yè)、市場(chǎng)接軌”的總體原則進(jìn)行編制。責(zé)任成本預(yù)算編制還應(yīng)遵循“收支一致、切合實(shí)際、可控性、及時(shí)性”原則，另外應(yīng)注意以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：一是在責(zé)任成本預(yù)算編制前，必須做好各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。要對(duì)項(xiàng)目所在地的建筑市場(chǎng)做充分的調(diào)查，調(diào)查的內(nèi)容主要包含項(xiàng)目所在地地材的價(jià)格、商品混凝土價(jià)格、土方的單價(jià)以及運(yùn)距情況、勞務(wù)資源及勞務(wù)市場(chǎng)價(jià)格、機(jī)械設(shè)備租賃價(jià)格以及施工用水、用電等相關(guān)信息。二是要了解施工組織設(shè)計(jì)及各分部分項(xiàng)工程施工方案，樹(shù)立“方案決定成本”的理念，根據(jù)施工方案編制責(zé)任成本預(yù)算。三是責(zé)任成本預(yù)算編制要與施工現(xiàn)場(chǎng)組織模式保持一致，按照現(xiàn)場(chǎng)組織模式詳細(xì)分列工、料、機(jī)消耗量和費(fèi)用，與施工現(xiàn)場(chǎng)無(wú)縫對(duì)接，確保項(xiàng)目部可直接使用，無(wú)需再進(jìn)行分解，提高責(zé)任成本預(yù)算的可操作性。四是完善企業(yè)定額，做好工程項(xiàng)目成本的預(yù)測(cè)、控制和分析。企業(yè)定額是企業(yè)對(duì)外指導(dǎo)投標(biāo)報(bào)價(jià)和參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的重要依據(jù)，也是對(duì)內(nèi)制定項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、工程項(xiàng)目分包、材料采購(gòu)的依據(jù)。如果企業(yè)沒(méi)有定額，項(xiàng)目預(yù)測(cè)成本、項(xiàng)目策劃都可能與實(shí)際發(fā)生較大的偏差，項(xiàng)目成本控制、成本盈虧分析也就無(wú)從談起。五是實(shí)現(xiàn)工程數(shù)量的集中把控。在項(xiàng)目成本管理中，工程數(shù)量的把制對(duì)項(xiàng)目成本的管控起著非常重要的作用。公司編制責(zé)任成本部門(mén)及人員應(yīng)熟悉施工圖紙，掌握準(zhǔn)確的施工圖數(shù)量，建立工程數(shù)量總控臺(tái)賬，達(dá)到對(duì)工程量、物資及機(jī)械臺(tái)班消耗量的100%掌控。六是把握“三邊工程”的責(zé)任成本預(yù)算控制。此類工程責(zé)任成本預(yù)算的下達(dá)、成本的管控要更多體現(xiàn)項(xiàng)目自控、公司終審的原則，讓項(xiàng)目的管理更加高效靈活。項(xiàng)目部要重點(diǎn)加強(qiáng)基礎(chǔ)工作的規(guī)范管理，工程量收方結(jié)算、物資機(jī)械的計(jì)劃、收發(fā)放簽收等各管理環(huán)節(jié)，要杜絕過(guò)程流于形式，要確實(shí)落實(shí)崗位責(zé)任，責(zé)任到人，公司要加強(qiáng)這方面的督導(dǎo)檢查，重點(diǎn)就是管理程序的規(guī)范性和管理記錄的真實(shí)性，尤其對(duì)“零星用工、零星材料、零星機(jī)械”三零費(fèi)用的控制，各部門(mén)、項(xiàng)目部要重點(diǎn)加強(qiáng)流程、簽認(rèn)的管理。

2.4及時(shí)調(diào)整責(zé)任成本預(yù)算

責(zé)任成本預(yù)算調(diào)整就是項(xiàng)目成本管理標(biāo)尺的校準(zhǔn)，校準(zhǔn)不僅要達(dá)到管理指標(biāo)糾偏的作用，更重要的是要理清成本管理偏離的原因和責(zé)任。針對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)條件發(fā)生變化、各種外部環(huán)境影響等因素對(duì)項(xiàng)目成本造成偏差的特性，在強(qiáng)化責(zé)任成本動(dòng)態(tài)管理的同時(shí)，應(yīng)深入開(kāi)展項(xiàng)目收入成本分析，強(qiáng)化責(zé)任成本管理與二次經(jīng)營(yíng)工作的有效銜接。責(zé)任成本預(yù)算調(diào)整應(yīng)遵循一下三個(gè)原則：一是責(zé)任成本預(yù)算調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)要統(tǒng)一的原則。責(zé)任成本預(yù)算作為項(xiàng)目成本過(guò)程管理的依據(jù)，過(guò)程中在下列情況下可進(jìn)行調(diào)整：重大工程變更、新增工程，現(xiàn)場(chǎng)洽商變更經(jīng)監(jiān)理和業(yè)主簽認(rèn)，經(jīng)公司相關(guān)部門(mén)認(rèn)可施工方案發(fā)生重大變化。未經(jīng)公司同意，項(xiàng)目部自行改變施工方案導(dǎo)致增加的成本支出，由于項(xiàng)目部經(jīng)營(yíng)不善增加的成本支出，不得調(diào)整責(zé)任成本預(yù)算。二是推行責(zé)任成本預(yù)算調(diào)整與管理糾偏同步的原則。預(yù)算調(diào)整的過(guò)程也是管理糾偏的過(guò)程，從責(zé)任成本編制、現(xiàn)場(chǎng)施工組織、技術(shù)方案調(diào)整、設(shè)計(jì)變更、市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)等因素分析調(diào)整原因，明確責(zé)任，制定糾偏措施，提高項(xiàng)目成本管控水平。三是責(zé)任成本預(yù)算調(diào)整與二次經(jīng)營(yíng)策劃同步原則。通過(guò)研究分析責(zé)任成本預(yù)算調(diào)整原則，進(jìn)行項(xiàng)目收入與成本分析對(duì)比，研究項(xiàng)目承包合同條款，將合同外項(xiàng)目納入二次經(jīng)營(yíng)策劃中，具體二次經(jīng)營(yíng)事件建立臺(tái)賬進(jìn)行跟蹤管理，達(dá)到以支促收的目地。

2.5充分發(fā)揮后臺(tái)管控作用，強(qiáng)化項(xiàng)目責(zé)任成本過(guò)程控制

責(zé)任成本核算分析就是項(xiàng)目部通過(guò)查找偏差原因、制定措施糾偏、提升管理的重要手段，通過(guò)完善項(xiàng)目部?jī)?nèi)部管理，理順管理體系為目的，加強(qiáng)項(xiàng)目部圍繞責(zé)任成本預(yù)算開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主動(dòng)性，及時(shí)掌控項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)狀況，重點(diǎn)控制消耗情況，提高項(xiàng)目過(guò)程成本控制能力。針對(duì)工程項(xiàng)目“重生產(chǎn)、輕核算”的情況，施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)后臺(tái)支持和把控作用，利用公司優(yōu)秀人力資源幫扶項(xiàng)目部提高經(jīng)營(yíng)核算分析能力，提升項(xiàng)目責(zé)任成本過(guò)程管控能力。一是規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析組織模式。在規(guī)范項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析流程和內(nèi)容的基礎(chǔ)上，實(shí)施“公司統(tǒng)籌項(xiàng)目主責(zé)”的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析組織模式，由公司領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)籌，相關(guān)部門(mén)業(yè)務(wù)部門(mén)參與，有效保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的質(zhì)量。二是重點(diǎn)突出成本要素的分析控制和分析結(jié)果的應(yīng)用。在技術(shù)方案方面，主要在成本偏大，影響項(xiàng)目收益的成本上做文章。在工程數(shù)量方面，主要通過(guò)施工圖數(shù)量、責(zé)任成本數(shù)量和實(shí)際工程數(shù)量之間的“三量”對(duì)比，分析成本差異，尋找二次經(jīng)營(yíng)突破點(diǎn)來(lái)增加項(xiàng)目收入。在勞務(wù)成本控制方面，主要對(duì)非正常生產(chǎn)組織造成的停工、窩工進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，優(yōu)化項(xiàng)目勞務(wù)資源配置，減少勞務(wù)資源浪費(fèi)。在材料供應(yīng)方面，剛性控制損耗，降低材料消耗成本。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析中，重點(diǎn)分析物資采購(gòu)單價(jià)差異，并對(duì)是否形成虧損和二次經(jīng)營(yíng)策劃做出判斷。同時(shí)，加強(qiáng)物資損耗對(duì)比分析，對(duì)超耗物資采取有效控制措施。在機(jī)械設(shè)備方面，推行集中采購(gòu)、集中租賃嚴(yán)格把控機(jī)械設(shè)備進(jìn)出場(chǎng)，項(xiàng)目部自有設(shè)備進(jìn)行單機(jī)核算。在現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)方面，采取定額管理與預(yù)算總額控制相結(jié)合的方式，按月對(duì)公司對(duì)項(xiàng)目部下達(dá)年度經(jīng)費(fèi)控制目標(biāo)，按月進(jìn)行分析，有效控制經(jīng)費(fèi)成本。

2.6進(jìn)一步完善責(zé)任成本管理考核體系

健全獎(jiǎng)罰制度，工作目標(biāo)才能順利落實(shí)。嚴(yán)肅激勵(lì)制度是維持成本管理系統(tǒng)長(zhǎng)期有效運(yùn)行的基礎(chǔ)和保障。對(duì)項(xiàng)目部的考核兌現(xiàn)必須體現(xiàn)時(shí)效性。應(yīng)嚴(yán)格按項(xiàng)目部根據(jù)月度核算分析結(jié)果、公司考核結(jié)果，依據(jù)與各責(zé)任中心簽訂的責(zé)任狀，及時(shí)給予項(xiàng)目部等責(zé)任中心兌現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益。同時(shí)成本考核工作一定注意突出因地制宜、個(gè)別設(shè)計(jì)和例外管理的原則，否則容易在項(xiàng)目?jī)?nèi)部造成反作用。

結(jié)語(yǔ)：

成本管理是現(xiàn)代施工企業(yè)求生存求發(fā)展不變的主題，提高成本管理意識(shí)，完善成本管理體系，加強(qiáng)成本管理過(guò)程控制，嚴(yán)肅成本考核獎(jiǎng)懲機(jī)制是項(xiàng)目成本管理的有效途徑。建筑施工企業(yè)成本管理的優(yōu)劣，直接關(guān)系到企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展，關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和員工的收入。所以，建筑施工企業(yè)要堅(jiān)持不懈、與時(shí)俱進(jìn)、不斷探索、深入挖掘成本管理的內(nèi)在潛力，提高經(jīng)濟(jì)效益，確保企業(yè)健康、快速發(fā)展。

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[3]李福和.建筑業(yè)發(fā)展、改革與突圍[J].中國(guó)建筑工業(yè)出版社.

作者簡(jiǎn)介：

范利君，中鐵六局集團(tuán)建筑安裝工程有限公司。