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    新形勢下項目的會計與稅收處理

    2018-05-14 14:58:25程穎
    關(guān)鍵詞:PPP項目會計

    程穎

    【摘要】當(dāng)前,隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,企業(yè)項目經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也逐漸的趨向復(fù)雜化,在PPP模式當(dāng)中所應(yīng)用的業(yè)務(wù)也是越來越多。PPP業(yè)務(wù)在現(xiàn)階段的應(yīng)用中不斷的實現(xiàn)創(chuàng)新,其會計以及稅務(wù)問題也呈現(xiàn)的越來越多。其在實際的發(fā)展和社會發(fā)展需求能夠有效符合,各個項目企業(yè)在和政府應(yīng)用PPP模式的狀況下,能夠?qū)崿F(xiàn)對基礎(chǔ)設(shè)施的合理優(yōu)化以及調(diào)整。

    【關(guān)鍵詞】PPP項目;會計;稅收處理

    【中圖分類號】F812

    【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A

    1、PPP模式業(yè)務(wù)的概念描述

    PPP模式是一種新型模式,其是政府機(jī)構(gòu)與社會資本組織進(jìn)行合作的一種模式,該模式具有一個非常顯著的特點(diǎn),就是通過社會資本的投資,來幫助政府分擔(dān)債務(wù),規(guī)范政府債務(wù)管理。而政府則會通過特許經(jīng)營或者股權(quán)合作的方式來響應(yīng)社會資本的投資,以此來增強(qiáng)公共服務(wù)的能力和提高服務(wù)的效率。同時,采用了PPP模式的地方政府機(jī)構(gòu),很大程度地解決了其在建設(shè)公共服務(wù)設(shè)施時的資金短缺。一般情況下,主要通過政府授權(quán)特許經(jīng)營,附加部分補(bǔ)貼,以及直接投資參股等多種方式,采用BOT、BOO、BOOT、TOT以及委托運(yùn)營模式等方式進(jìn)行相關(guān)項目操作。該模式已逐漸成為通過社會資本投資帶動國家經(jīng)濟(jì)增長的新方向。

    2、PPP業(yè)務(wù)會計處理

    項目識別、準(zhǔn)備階段:項目發(fā)起一般由政府方或社會資本方為主體的發(fā)起,在發(fā)起階段主要發(fā)生的費(fèi)用有調(diào)研費(fèi)、項目咨詢費(fèi)、中介費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、交通費(fèi)等日常性費(fèi)用;上述費(fèi)用產(chǎn)生可以借鑒《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號—無形資產(chǎn)》中企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)所發(fā)生的支出分別計入研究階段和開發(fā)階段進(jìn)出處理,研究階段發(fā)生的支出計入當(dāng)期損益,PPP 發(fā)起階段屬于研究階段。

    項目采購階段:根據(jù)項目合同簽署前后劃分,項目合同簽署前所發(fā)生的上述日常費(fèi)用仍屬于研究階段計入當(dāng)期損益;項目合同簽署后,發(fā)生的與建造合同直接相關(guān)的支出,滿足資本化條件的計入后期資產(chǎn)成本中計量。

    項目執(zhí)行階段:根據(jù)項目執(zhí)行的特點(diǎn)可以設(shè)立項目公司(SPV)或不設(shè)立項目公司, 社會資本方作為出資人可以參照《企業(yè)會計準(zhǔn)備第2號—長期股權(quán)投資》中相關(guān)規(guī)定,結(jié)合對項目公司的控制權(quán)進(jìn)行賬務(wù)處理。因籌建項目公司所發(fā)生的費(fèi)用支出計入當(dāng)期損益。

    項目建設(shè)期間,分為項目公司對建造項目是否具體控制權(quán)來界定,項目公司自行建設(shè)的應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)備第15號—建造合同》的規(guī)定,按照完工百分比法確認(rèn)收入,建造合同收入按照收取或應(yīng)收對價的公允價值計量,同時分別確認(rèn)無形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)或兩種混合模式;對于將基礎(chǔ)設(shè)施項目發(fā)包給具有資質(zhì)的實施主體單位,不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入,項目公司按照建造過程中支付的工程價款,根據(jù)收取對價類型的不同分別確認(rèn)無形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)或兩種混合模式。PPP 項目所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)作為項目公司的固定資產(chǎn)。

    籌建期間發(fā)生的借款費(fèi)用,根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)備第17 號—借款費(fèi)用》的規(guī)定,根據(jù)形成的資產(chǎn)性質(zhì),符合資本化條件的予以資本化。在混合模式下,筆者認(rèn)為借款費(fèi)用按照所形成資產(chǎn)分別準(zhǔn)確計量的計入無形資產(chǎn)及當(dāng)期費(fèi)用,無法按照所形成的資產(chǎn)準(zhǔn)確計量的,應(yīng)根據(jù)形成兩類資產(chǎn)公允價值的權(quán)重進(jìn)行合理分配。

    運(yùn)營期間產(chǎn)生的各類收入,項目公司確定合同總對價的公允價值,在不同的類型服務(wù)中分配,對形成的無形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)或兩種混合資產(chǎn)應(yīng)分別按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號—無形資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22 號—金融工具確認(rèn)和計量》中的規(guī)定,根據(jù)特許經(jīng)營期限分別攤銷或攤余成本后續(xù)計量。政府方可能向項目公司提供除基礎(chǔ)設(shè)施以外其他的資產(chǎn),如果該資產(chǎn)構(gòu)成政府方應(yīng)付合同價款的一部分,不應(yīng)作為政府補(bǔ)助處理。項目公司自政府方取得資產(chǎn)時,應(yīng)以其公允價值確認(rèn),未提供與獲取該資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)前應(yīng)確認(rèn)為一項負(fù)債。

    項目移交階段:項目根據(jù)合同約定進(jìn)行移交時,發(fā)生的各項費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益,政府在項目后評估過程中,由項目公司承擔(dān)的費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。在特許權(quán)經(jīng)營期間發(fā)生的職工薪酬、政府補(bǔ)助等根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。

    3、PPP模式業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理對策

    3.1加強(qiáng)PPP項目納稅籌劃專業(yè)知識的培訓(xùn)

    在“營改增”后,增值稅將全面取代營業(yè)稅,PPP項目所面臨的發(fā)展環(huán)境發(fā)生了很大的變化,其在稅務(wù)管理甚至財務(wù)管理等方面相應(yīng)的會出現(xiàn)許多重大變化。PPP項目財務(wù)人員要積極學(xué)習(xí)和理解PPP項目涉及的增值稅稅務(wù)實務(wù)操作問題與風(fēng)險。PPP項目在不同項目階段的稅務(wù)事項幾乎貫穿項目活動全過程,涉及人、財、物、技術(shù)等各個要素。此外,PPP項目管理者要充分重視PPP項目的稅務(wù)實務(wù)操作問題,積極宣傳和加強(qiáng)PPP項目納稅籌劃專業(yè)知識的培訓(xùn)。邀請稅務(wù)部門對PPP項目的納稅籌劃進(jìn)行專題講座,舉辦“營改增”下PPP項目納稅籌劃的知識大賽等方式,推動PPP項目稅收管理、涉稅風(fēng)險控制等納稅籌劃的推廣應(yīng)用,為今后PPP項目納稅籌劃水平的提高和經(jīng)營管理工作的推進(jìn)奠定基礎(chǔ)。

    3.2完善PPP項目合同涉稅條款

    在現(xiàn)行營改增后,企業(yè)也開始大力推行PPP 項目管理的模式。但是,PPP 項目模式存在交易的資金大和結(jié)構(gòu)復(fù)雜等特點(diǎn),這就決定了PPP項目需要簽訂一份正式的合同,同時,合同體系中的很多涉稅條款也應(yīng)該制定。因此,針對PPP 項目的特點(diǎn),如何擬定一份有效的PPP 項目合同涉稅條款,確保這份項目合同能夠契合營改增的要求,對于促進(jìn)整個項目工作的完成非常重要。PPP項目在繳納增值稅的背景下,其合同涉稅條款也要對發(fā)票條款進(jìn)行擬定,要明確對方提供能夠抵扣的增值稅專用發(fā)票和相應(yīng)的證明資料,否則進(jìn)項稅額無法抵扣。因此,“營改增”后,企業(yè)擬定PPP 項目合同體系中合同標(biāo)的條款時,需要對于不同種類和不同范圍的應(yīng)稅行為,應(yīng)該約定不同的稅率。

    結(jié)語:

    總而言之,隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展,業(yè)務(wù)模式在不斷地創(chuàng)新當(dāng)中。要對相關(guān)PPP業(yè)務(wù)相關(guān)的隨手政策加以關(guān)注和學(xué)習(xí),對政府在稅收方面所給出的政策加以充分的利用,切實做好對稅務(wù)的處理。

    參考文獻(xiàn):

    [1]翁美芳.長期股權(quán)投資會計與稅收處理差異比較分析[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2014,(09):37-38.

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