探討企業(yè)應收賬款內(nèi)部控制問題

馬楠

【摘 要】目前，我國多數(shù)企業(yè)利用賒銷手段達到增加營業(yè)收入的目的，大量的賒銷款在占用企業(yè)大量流動資金同時，也增加了企業(yè)應收賬款管理工作的難度。因此，企業(yè)建立科學、規(guī)范的應收賬款內(nèi)控制度不但可以提高企業(yè)賒銷資金回籠速度，也可降低企業(yè)應收賬款管理舞弊行為的機率。本文以修理修配行業(yè)為例，通過對我國企業(yè)應收賬款內(nèi)部控制中存在的問題進行分析的基礎上，提出解決企業(yè)內(nèi)控問題的若干對策。

【關鍵詞】應收賬款；內(nèi)部控制；問題；對策

目前，由于修理修配企業(yè)所提供的服務主要為當場以現(xiàn)金結算的各種私人車輛的維修與保養(yǎng)，此外，當汽車修理費用由保險公司承擔時，會形成應收保險公司賬款。同時，個別修理修配企業(yè)與當?shù)卣⑵髽I(yè)簽訂長期維修協(xié)議，修理費用由政府或企業(yè)于年末一次性結清，此時，也給使修理修配企業(yè)形成大量應收賬款。如何通過建立科學、有效的應收賬款內(nèi)控制度以達到規(guī)范管理、提高資金效率及降低財務風險的目的，是擺在我國修理修配企業(yè)面前亟待解決的問題。

一、我國修理修配企業(yè)應收賬款內(nèi)部控制工作中存在的問題

1.未能營造良好的內(nèi)控環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境是促使企業(yè)應收賬款控制制度得以順利執(zhí)行的基礎。首先，在企業(yè)外部，個別不良客戶利用企業(yè)信用銷售，而達到長期拖欠貨款的目的，這種社會誠信的缺失是導致企業(yè)應收賬款壞賬的重要因素。其次，由于企業(yè)對應收賬款內(nèi)部工作的漠視，未能在企業(yè)內(nèi)部成立應收賬款管理部門，造成企業(yè)應收賬款核算混亂、賬實不符，回籠資金存在極大地安全隱患。

2.應收賬款內(nèi)控工作不規(guī)范

（1）不相容職務未分離。企業(yè)未能建立應收賬款不相容職務分離制度，不但會造成企業(yè)財務核算存在差錯，也給企業(yè)銷售人員侵占企業(yè)資金提供方便。

（2）對賬、催款管理混亂。企業(yè)財務人員未能定期就應收賬款賬齡、回款情況與銷售人員進行核對，極易造成應收賬款賬實不符；未能建立科學的催款制度，銷售人員一味追求銷量的擴大，對應收賬款 催款工作不積極，不利于企業(yè)賒銷貨款的及時回籠。

3.內(nèi)控制度信息溝通不暢

目前，我國多數(shù)企業(yè)營銷部門只將全部精力放在營業(yè)額的提升方面，對賒銷額及應收賬款的回籠情況未能及時與財務部門溝通，加之，財務部門在記錄完應收賬款發(fā)生 額后，未能就應收賬款賬齡及回款情況與營銷部門進行溝通，最終導致企業(yè)應收賬款回款后游離于企業(yè)財務賬簿外，增加了企業(yè)資金安全風險。例如，某修配廠業(yè)務人員為了追求個人經(jīng)濟利益或工作疏忽，在未確定維修車輛是否以向保險公司或交警部門報案的情況下，為該車輛提供維修服務。同時，由于修配廠崗位職責劃分不清，該車主又通過不正當手段將車輛騙出修理廠，造成保險公司拒付維修費。

4.應收賬款風險意識淡薄

目前，多數(shù)企業(yè)領導將主要精力放在降低服務成本及提高營業(yè)額方面，未能在企業(yè)內(nèi)部建立一套行之有效的應收賬款管理制度及內(nèi)控制度，在未對潛在賒銷客戶資信情況進行調(diào)查的基礎上，盲目對其進行信用銷售，不但使企業(yè)占用大量流動資金，也給企業(yè)增加了極大地壞賬風險。

5.缺少應收賬款內(nèi)部監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督是保證企業(yè)應收賬款內(nèi)控工作順利開展的重要手段。而目前，我國多數(shù)修理修配企業(yè)尚未成立內(nèi)審機構定期對應收賬款管理工作及內(nèi)部控制制度設計合理及執(zhí)行情況進行審計，或者即使成立審計部門，由于審計人員業(yè)務素質及工作重心等方面的影響，未能對企業(yè)應收賬款管理及內(nèi)控制度進行監(jiān)督，無法真正發(fā)揮審計工作對于規(guī)范內(nèi)控工作的作用。

二、導致修理修配企業(yè)應收賬款內(nèi)控問題的原因

1.內(nèi)控環(huán)境尚未建立

企業(yè)應積極為應收賬款內(nèi)控制度提供良好的運行環(huán)境，而目前，在多數(shù)企業(yè)中，由于企業(yè)承受修理修配市場競爭對象的巨大壓力，為了爭取市場份額，不得不選擇信用營銷方式以達到增加當期收入的目的。信用營銷在一定程度上實現(xiàn)了企業(yè)賬面利潤，有效地占領了服務市場份額。但是由于客戶誠信的缺失，故意拖欠維修費的事件頻發(fā)，致使企業(yè)大量應收賬款無法及時回籠。

2.企業(yè)部門之間缺少溝通

由于企業(yè)未能在內(nèi)部控制制度中明確營銷部門與財務部門各自的職責，導致企業(yè)營銷部門將主要精力放在提高營業(yè)額方面，完全忽略了對潛在賒銷客戶進行信用評估工作，使企業(yè)面臨極大地壞賬風險。例如，某修配廠業(yè)務人員在收到保險公司支付的車輛維修賠償后，將維修費存入個人賬戶后辭職，此時，企業(yè)財務部門仍求核銷該筆應收賬款。

3.企業(yè)對建立應收賬款內(nèi)控制度重視不夠

目前，多數(shù)企業(yè)領導為了調(diào)動業(yè)務人員提供修理修配服務的積極性，將營業(yè)業(yè)績與業(yè)務人員晉升、獎金發(fā)放直接掛鉤，造成企業(yè)業(yè)務人員為了完成營業(yè)目標進而獲得額外獎金，在未對潛在客戶資產(chǎn)變現(xiàn)能力、盈利能力進行充分調(diào)查的基礎上，為客戶提供信用銷售方式，且在提供服務后未能及時對該客戶資信情況進行跟蹤調(diào)查及對應收賬款進行積極催款，這種銷售體制與考核機制極易造成企業(yè)大量資金被應收賬款占用，且增加了企業(yè)壞賬風險，不利于企業(yè)貨款的及時回籠。

三、解決企業(yè)應收賬款內(nèi)控問題的若干對策

1.提高企業(yè)對應收賬款內(nèi)控工作重視程度

（1）企業(yè)領導應帶頭執(zhí)行應收賬款內(nèi)控制度，并督促企業(yè)各部門積極配合財務部門對應收賬款進行記錄、賬款催收，及時回籠應收賬款資金。

（2）將應收賬款資金回籠速度及金額作為銷售人員晉升、獎金發(fā)放的重要參考指標，以此促使企業(yè)銷售人員認真審核客戶資信情況并積極采取措施，保證貨款的及時回籠，降低企業(yè)應收賬款壞賬風險。

2.成立專職應收賬款管理部門

為避免營銷部門為提高營業(yè)業(yè)績而盲目進行賒銷，建議有條件的企業(yè)在內(nèi)部成立獨立的信用審批部門，專門負責對各個潛在賒銷客戶資信情況進行調(diào)查，在營銷部門提出賒銷申請時，根據(jù)該客戶的實際資信情況做出是否賒銷的決定。同時，應實時更新每個賒銷客戶的資產(chǎn)變現(xiàn)、盈利能力，避免因賒銷客戶出現(xiàn)資金短缺而使企業(yè)承擔壞賬損失。

3.健全企業(yè)應收賬款內(nèi)控制度

（1）建立不相容崗位分離制度。通過不相容崗位分離制度，將應收賬款活動重要風險點設置不同的工作人員，以降低由一人經(jīng)辦全部經(jīng)濟活動所帶來的貪污舞弊風險。例如，修配修理合同的簽訂與賒銷審批職能分離、營業(yè)收入催款與財務記錄分離。

（2）建立集體決策制度。對于重大賒銷業(yè)務必須由企業(yè)董事會集體決策后方可實施。

（3）建立應收賬款對賬、催款制度。財務部門應定期與營銷部門就應收賬款客戶、金額、賬齡及資金回籠等信息進行溝通；銷售人員應采用電話、上門走訪甚至是法院起訴等方式進行營業(yè)收入催收，提高企業(yè)營業(yè)收入資金回籠速度。

（4）加強維修車輛放行機制。修配企業(yè)在向車主提供維修服務后，應對維修車輛進行嚴格的手續(xù)審查，對保險單據(jù)或現(xiàn)金未結算的車主拒絕發(fā)放行車條，以避免修配企業(yè)形成欠款。

4.建立應收賬款資信評估體系

（1）針對所有客戶建立信用檔案，檔案應包括該單位簡介、注冊資本、各年盈利情況、資產(chǎn)抵押與變現(xiàn)情況等內(nèi)容，并對該行業(yè)所處的市場環(huán)境進行認真分析，揭示該企業(yè)所面臨的內(nèi)外部經(jīng)營風險。

（2）根據(jù)不同資信標準制定客戶賒銷等級，對不同等級的客戶制定允許的最大賒銷限額，業(yè)務人員在簽訂合同后，由信用管理部門針對該企業(yè)的信用等級選擇可以賒銷的最大金額，以降低該企業(yè)到期無法償還貨款的風險。

5.建立應收賬款監(jiān)控體系

（1）企業(yè)內(nèi)部審計部門應對營銷部門從簽訂合同、營業(yè)收入催收及回籠資金全過程進行監(jiān)控，并對財務部門應收賬款記錄、賬齡分析及壞賬準備計提、對賬過程進行監(jiān)控。

（2）內(nèi)審部門還應對信用審批部門進行的客戶資信調(diào)查、賒銷審批等過程進行監(jiān)控，并督促信用審批部門嚴格按照不同客戶的信用等級進行賒銷，降低企業(yè)壞賬風險。

參考文獻：

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