淺談制造企業(yè)預(yù)算管理的困境及對(duì)策探討

方愛群

【摘 要】制造企業(yè)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著顯著的推動(dòng)作用，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇，提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力成為了制造企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注的問題?，F(xiàn)代企業(yè)管理中，預(yù)算管理已經(jīng)成為企業(yè)管理的一項(xiàng)重要管理工具，能幫助管理層進(jìn)行計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，幫助企業(yè)提高管理水平，提升競(jìng)爭(zhēng)力，在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。科學(xué)地開展預(yù)算管理工作，不但能優(yōu)化企業(yè)資源的配置與利用，還能提升制造企業(yè)的管理水平和質(zhì)量。本文概述了制造企業(yè)預(yù)算管理的重要性與作用，分析了企業(yè)預(yù)算管理現(xiàn)狀及存在的問題，并針對(duì)該問題提出加強(qiáng)制造企業(yè)預(yù)算管理的實(shí)施的相應(yīng)措施。

【關(guān)鍵詞】制造企業(yè)；全面預(yù)算；預(yù)算目標(biāo)；預(yù)算編制；預(yù)算執(zhí)行

一、制造企業(yè)預(yù)算管理概述

1.預(yù)算管理概述

預(yù)算管理是指企業(yè)圍繞預(yù)算而展開的一系列管理活動(dòng)，在戰(zhàn)略目標(biāo)的指引下，通過(guò)對(duì)預(yù)算的編制、執(zhí)行、調(diào)整、分析、考評(píng)等一系列活動(dòng)，對(duì)比分析目標(biāo)預(yù)算與執(zhí)行情況的差異，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)整、改善，從而全面提高企業(yè)管理水平和經(jīng)營(yíng)效率，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的一種管理方法。

2.預(yù)算管理的基本內(nèi)容

預(yù)算管理包含了以下內(nèi)容：（1）基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。由各業(yè)務(wù)部門給出的數(shù)據(jù)編制銷售預(yù)算、現(xiàn)金回款、采購(gòu)預(yù)算和銷售成本預(yù)算、采購(gòu)支出、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用預(yù)算、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的支付。（2）經(jīng)營(yíng)預(yù)算。根據(jù)提供的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)建立經(jīng)營(yíng)預(yù)算利潤(rùn)表，經(jīng)營(yíng)預(yù)算損益通常是判斷經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的基準(zhǔn)。（3）財(cái)務(wù)預(yù)算。包括資本預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算和期末資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算。

3.預(yù)算管理的重要性及作用

許多人總是把預(yù)算和限制花費(fèi)聯(lián)系在一起，例如，管理層總是下達(dá)組織內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門的支出預(yù)算，然后期望這些部門把他們的支出控制在預(yù)算規(guī)定的范圍內(nèi)。然而，管理有效的組織不僅僅將預(yù)算用于預(yù)算控制，還能使計(jì)劃過(guò)程形象化，使管理層可以明智地采取措施來(lái)避免這些問題，并利用這些優(yōu)勢(shì)。預(yù)算能夠提供全面的資金概況，有助于協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，預(yù)算提供了一個(gè)重要的雙向溝通渠道，組織中的高層領(lǐng)導(dǎo)可以把決策和期望傳達(dá)下去，各業(yè)務(wù)部門能把能力和優(yōu)勢(shì)表現(xiàn)出來(lái)。同時(shí)管理層也將預(yù)算用于評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)，把預(yù)算作為一個(gè)基準(zhǔn)——比較實(shí)際業(yè)績(jī)與估計(jì)或期望業(yè)績(jī)的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。

預(yù)算管理是闡明一個(gè)組織規(guī)劃的過(guò)程，有效預(yù)算的主要作用在于：（1）通過(guò)明確管理層在計(jì)劃中所負(fù)的責(zé)任而強(qiáng)迫他們往前看。（2）為管理層提供機(jī)會(huì)去重新評(píng)估已經(jīng)發(fā)生的作業(yè)和可能發(fā)生的新作業(yè)。（3）幫助管理層在組織中客觀溝通，協(xié)調(diào)行動(dòng)。（4）為績(jī)效考評(píng)提供了框架，用來(lái)評(píng)判以后的業(yè)績(jī)。

4.預(yù)算管理的原則

（1）全面性原則。做到全員參與，預(yù)算工作落實(shí)到每個(gè)部門，每個(gè)崗位，數(shù)據(jù)逐級(jí)上報(bào)匯總，內(nèi)容涵蓋企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。（2）適應(yīng)性原則。編制預(yù)算要適應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況及治理架構(gòu)，適應(yīng)公司的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃。（3）客觀性原則。預(yù)算目標(biāo)要準(zhǔn)確市場(chǎng)定位、明確市場(chǎng)需求。預(yù)算收入、成本、費(fèi)用要結(jié)合實(shí)際。（4）可行性原則。編制預(yù)算要衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際，具有可執(zhí)行性。（5）經(jīng)濟(jì)型原則?？刂瞥杀?，以收定支，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。

二、制造企業(yè)預(yù)算管理的現(xiàn)狀與問題

1.制造企業(yè)預(yù)算管理的普遍現(xiàn)狀

我國(guó)對(duì)預(yù)算管理的研究和實(shí)踐近些年才開始，雖然已經(jīng)有很多企業(yè)推行了預(yù)算管理制度，有些企業(yè)也取得了一定的成效，但還是有相當(dāng)一部分企業(yè)的實(shí)施效果不理想，主要原因是企業(yè)在推行預(yù)算管理時(shí)還存在很多問題。

目前，有相當(dāng)一部分的企業(yè)未設(shè)置專門的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，即使在運(yùn)用預(yù)算管理的企業(yè)中，很多也只普遍停留在銷售額預(yù)算、各部門費(fèi)用預(yù)算及利潤(rùn)預(yù)算的簡(jiǎn)單層次，管理層并未對(duì)關(guān)于資產(chǎn)、負(fù)債支出類預(yù)算及相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)算的編制真正引起重視。大多數(shù)企業(yè)只是把預(yù)算當(dāng)作一個(gè)參考，并未細(xì)分目標(biāo)使之環(huán)環(huán)相扣，最后通過(guò)預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的戰(zhàn)略目標(biāo)。

2.制造企業(yè)預(yù)算管理存在的問題

（1）預(yù)算目標(biāo)設(shè)置不合理。很多推行了預(yù)算管理的企業(yè)，并沒有取得預(yù)期的效果，很多是因?yàn)轭A(yù)算目標(biāo)設(shè)置得不合理。預(yù)算目標(biāo)既不結(jié)合市場(chǎng)需求，也不考慮企業(yè)實(shí)際銷售能力及產(chǎn)能情況，要么將銷售目標(biāo)定得難以企及，使得銷售部門對(duì)完成業(yè)績(jī)沒有信心，消極以對(duì)。要么銷售目標(biāo)易于完成，輕輕松松就達(dá)到了預(yù)算銷售，不僅培養(yǎng)了銷售部門的惰性，還使企業(yè)的銷售潛力無(wú)法充分發(fā)揮。（2）對(duì)預(yù)算管理的重要性意識(shí)不足。預(yù)算編制是否準(zhǔn)確，決定著預(yù)算管理最終執(zhí)行的效果，是極為重要的。目前我國(guó)大部分企業(yè)存在管理體制上的缺陷，很多制造企業(yè)各業(yè)務(wù)部門之間缺乏協(xié)調(diào)溝通，有些部門和人員在預(yù)算的編制過(guò)程中，沒有引起足夠的重視，盲目地認(rèn)為這只是企業(yè)管理制度的一部分，覺得預(yù)算可有可無(wú)，應(yīng)付了事，對(duì)企業(yè)的實(shí)際情況沒有深入研究，預(yù)測(cè)的指標(biāo)不結(jié)合實(shí)際，提供的數(shù)據(jù)大多為“閉門造車”，使得預(yù)算工作流于形式，如此就失去了預(yù)算管理的意義。（3）預(yù)算編制內(nèi)容不嚴(yán)謹(jǐn)。最有效的預(yù)算編制過(guò)程是由上至下再?gòu)南峦?，如此反?fù)交流得以實(shí)現(xiàn)的。管理層明確預(yù)算目標(biāo)和目的，各業(yè)務(wù)部門根據(jù)本部門實(shí)際情況提出想法、意見對(duì)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行反饋，最終編制出符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的全面預(yù)算。如果各部門閉門造車，只考慮自身數(shù)據(jù)，不結(jié)合企業(yè)實(shí)際，無(wú)論是縱向還是橫向之間信息溝通不暢，就會(huì)使得數(shù)據(jù)之間缺乏關(guān)聯(lián)性，最終整合起來(lái)與整體預(yù)算目標(biāo)偏差較大，使得寶貴的人力成本白白浪費(fèi)。（4）預(yù)算執(zhí)行不到位。企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算的過(guò)程中，方案一經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)施，各業(yè)務(wù)部門必須以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格執(zhí)行，但很多企業(yè)都存在著執(zhí)行不力的問題，預(yù)算內(nèi)資金不按指標(biāo)撥付，而是隨意支出，超支費(fèi)用不走特殊審批流程，任意占用其他預(yù)算項(xiàng)目金額，對(duì)于專項(xiàng)預(yù)算缺乏管控、限制。對(duì)于執(zhí)行過(guò)程中各類預(yù)算項(xiàng)目的差異，不跟蹤、不分析、不調(diào)整，如此對(duì)預(yù)算執(zhí)行要求的不嚴(yán)謹(jǐn)，使得企業(yè)的預(yù)算管理效率低下，最終無(wú)法實(shí)現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

三、加強(qiáng)制造企業(yè)預(yù)算管理實(shí)施的對(duì)策

1.宣傳貫徹預(yù)算管理的重要性

在很多制造企業(yè)，管理層仍然認(rèn)為編制預(yù)算只是簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)行為，使得預(yù)算成為了單獨(dú)的封閉系統(tǒng)，以至于在企業(yè)的實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中預(yù)算管理未能充分發(fā)揮它應(yīng)有的職能。由此可見，預(yù)算管理概念的認(rèn)識(shí)程度和職能落實(shí)程度對(duì)企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展是至關(guān)重要的。企業(yè)應(yīng)通過(guò)科學(xué)的考評(píng)激勵(lì)制度充分調(diào)動(dòng)全體員工的積極性，全員共同參與，讓全體員工明白預(yù)算管理的重要性，認(rèn)識(shí)到主動(dòng)參與預(yù)算管理對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要意義，只有激發(fā)員工的主觀能動(dòng)性，才能高效的完成全面預(yù)算。

2.完善預(yù)算管理機(jī)構(gòu)設(shè)置

預(yù)算管理雖然隸屬于財(cái)務(wù)管理，但從預(yù)算工作的自身特點(diǎn)以及預(yù)算執(zhí)行分析來(lái)看，需要組織專門的管理機(jī)構(gòu)來(lái)負(fù)責(zé)整體預(yù)算工作，負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)各業(yè)務(wù)部門之間預(yù)算的編制、協(xié)調(diào)、反饋、調(diào)整、分析、考評(píng)。各業(yè)務(wù)部門在預(yù)算管理機(jī)構(gòu)統(tǒng)一部署下，完成各自預(yù)算編制，在橫向溝通基礎(chǔ)上共享信息，協(xié)調(diào)數(shù)據(jù)，完成全面預(yù)算工作。預(yù)算管理機(jī)構(gòu)對(duì)已完成的全面預(yù)算進(jìn)行審查、反饋、指導(dǎo)、調(diào)整，并對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析、考評(píng)。

3.建立健全預(yù)算管理相關(guān)制度

預(yù)算管理制度是確保企業(yè)預(yù)算工作實(shí)施的準(zhǔn)則，是達(dá)到預(yù)算管理目標(biāo)的保障。預(yù)算管理制度既是企業(yè)管理制度，也是預(yù)算執(zhí)行的行為規(guī)范。建立和完善預(yù)算管理制度是企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理的前提條件。

如果預(yù)算僅有簡(jiǎn)單的條文，沒有完整的預(yù)算制度體系，在預(yù)算管理實(shí)施過(guò)程中沒有相關(guān)制度的指引和約束，那么預(yù)算管理不可能順利執(zhí)行。完整的預(yù)算管理制度應(yīng)當(dāng)包括：預(yù)算組織、預(yù)算編制、指標(biāo)體系、預(yù)算執(zhí)行、分析制度、預(yù)算調(diào)整、考核評(píng)價(jià)。每個(gè)企業(yè)都應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展情況和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略制定合理的預(yù)算管理制度，使預(yù)算管理工作成為日常行為規(guī)范以及管理準(zhǔn)則。

4.建立完善的預(yù)算管理考評(píng)體系

預(yù)算考核是發(fā)揮預(yù)算約束與激勵(lì)作用的重要措施，建立完善的預(yù)算考評(píng)體系，應(yīng)當(dāng)包括對(duì)預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、年終決算、績(jī)效評(píng)價(jià)、落實(shí)獎(jiǎng)懲等環(huán)節(jié)的監(jiān)督和考評(píng)；還應(yīng)當(dāng)包括監(jiān)督和考評(píng)考核目標(biāo)、考核標(biāo)準(zhǔn)、信息反饋、獎(jiǎng)懲機(jī)制等方面的措施。企業(yè)建立的預(yù)算考評(píng)體系，應(yīng)當(dāng)面面俱到、環(huán)環(huán)相扣、相互關(guān)聯(lián)，只有對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施有效的考評(píng)，預(yù)算管理的監(jiān)督和考評(píng)工作才能落到實(shí)處，預(yù)算管理的綜合效果才能顯現(xiàn)，才能確保預(yù)算管理的順利實(shí)施。

四、結(jié)語(yǔ)

預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法，是關(guān)系到一個(gè)企業(yè)生存、發(fā)展、壯大的重要管理手段，是一種集系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化、人本化理念于一體的現(xiàn)代企業(yè)管理模式。制造業(yè)作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，構(gòu)建科學(xué)的預(yù)算管理體系能夠優(yōu)化其資源配置，并在實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化的基礎(chǔ)上，使各類資源的利用率達(dá)到最優(yōu)化，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的預(yù)算管理工作，最終達(dá)到企業(yè)的利潤(rùn)最大化起到其應(yīng)有的作用。

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