稅收新政對進(jìn)口跨境電商的影響研究

楊曉霞

2016年3月24日，財政部聯(lián)合海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局共同發(fā)布《關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策的通知》，自2016年4月8日起，我國進(jìn)行跨境電商進(jìn)口稅收政策的調(diào)整，針對跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口實施新的稅收政策，取消50元以下的免稅規(guī)定，同步調(diào)整行郵稅率、關(guān)稅率、消費稅率和增值稅率以及個人交易的最高限額，進(jìn)口跨境電商零售業(yè)務(wù)將被征收“跨境電商綜合稅”，該項稅收政策的調(diào)整對進(jìn)口跨境電商行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了較大影響。

自跨境電商“四八”新政落地以來，國內(nèi)的一些學(xué)者針對新的稅收政策對跨境電商發(fā)展的影響展開了相關(guān)研究。劉伊莎（2016）從納稅人義務(wù)、征收的稅目、適用稅率以及計稅方法等方面分析了新的稅收制度的內(nèi)容，認(rèn)為新的稅收制度對財務(wù)制度和財務(wù)人員提出了更高的要求。葉永、馬中文（2016）分析了跨境電商的稅收新政給當(dāng)前跨境電商企業(yè)帶來的負(fù)面影響，認(rèn)為國家應(yīng)該調(diào)整監(jiān)管手段和措施，企業(yè)應(yīng)該發(fā)展保稅模式，建立海外倉以應(yīng)對稅收新政造成的不利影響。王文成、閆安、常楠楠（2017）認(rèn)為稅收行政壓縮了跨境電商的盈利空間，但有利于跨境電商產(chǎn)業(yè)的規(guī)范化發(fā)展。李金龍（2016）認(rèn)為跨境電商稅收政策的制度性改革有利于跨境電商的全方位統(tǒng)籌發(fā)展。已有的研究成果普遍認(rèn)為新的稅收制度增加了跨境電商企業(yè)的成本，但是有利于跨境電商行業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，本文重點從稅收制度改革后跨境電商企業(yè)商品結(jié)構(gòu)變化的角度分析稅收制度改革的影響及跨境電商企業(yè)應(yīng)該采取的應(yīng)對策略。

一、稅收新政的背景及內(nèi)容

（一）稅收新政的背景

1.進(jìn)口跨境電商野蠻式增長，擠占其他貿(mào)易形式的市場份額

我國跨境電商交易額從2011年的1.6萬億元快速增長至2017年的7.5萬億元；與此同時，2011年至2017年跨境電商交易額占我國進(jìn)出口貿(mào)易總額的比重也在穩(wěn)步提升，由2011年的7.5%增至2016年的27.0%。這些數(shù)據(jù)表明跨境電商在我國對外貿(mào)易中的地位越來越重要。稅收新政之前跨境電商在國家稅收紅利的保護(hù)之下快速發(fā)展，擠占了國內(nèi)商品銷售和一般貿(mào)易進(jìn)口的市場份額，對其他貿(mào)易形式造成了沖擊。

2.稅收新政之前跨境電商的快速發(fā)展導(dǎo)致國家稅收的流失

稅收新政之前，跨境電商企業(yè)所進(jìn)口的商品按照行郵稅方式征收，稅費在50元以下的還可以免關(guān)稅；而一般貿(mào)易進(jìn)口的商品需要繳納關(guān)稅、增值稅和消費稅；國內(nèi)貿(mào)易的商品也需要按照我國稅法的規(guī)定繳納相應(yīng)的增值稅和消費稅，我國國內(nèi)增值稅稅率約為17%，消費稅稅率約為30%。因此，一般貿(mào)易進(jìn)口的商品和國內(nèi)貿(mào)易的商品所承擔(dān)的稅賦都要高于進(jìn)口跨境電商商品的稅負(fù)，在進(jìn)口跨境電商快速發(fā)展，擠占一般貿(mào)易和國內(nèi)貿(mào)易市場份額的情況之下，我國的稅收收入也在逐漸的流逝。

3.稅收新政之前的稅收標(biāo)準(zhǔn)造成地區(qū)之間稅賦的不平等

2013年，我國在上海、杭州、寧波、鄭州、重慶五個城市設(shè)立跨境電子商務(wù)的示范城市，隨后陸續(xù)有廣州、深圳前海、福州、平潭、天津等城市加入，這些試點城市在發(fā)展進(jìn)口跨境電子商務(wù)時享受的是國家的優(yōu)惠稅收待遇，即行郵稅，而其他非試點城市則無法享受此優(yōu)惠的稅收待遇。因此，稅收新政之前的歧視性的納稅標(biāo)準(zhǔn)造成了試點城市與非試點城市之間稅賦的不公平，加劇了地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平等性。

（二）稅收新政的內(nèi)容

稅收新政實施以后，零售進(jìn)口的跨境電商商品應(yīng)按規(guī)定繳納相應(yīng)的關(guān)稅、增值稅和消費稅。每個消費者單筆交易的最高限制金額為人民幣2000元，年度交易的最高限制金額為人民幣20000元。如若單個不可分割商品價值超過2000元限制金額的，以及累加后超過個人年度限制金額的單次交易，均需要按照一般貿(mào)易進(jìn)口貨物全額征收相應(yīng)的稅收。

1.2000元以內(nèi)的商品

關(guān)稅稅率暫設(shè)為0，但需要征收法定增值稅和消費稅的70%。

增值稅：17%（一般貿(mào)易增值稅）×0.7=11.9%

消費稅：30%（一般貿(mào)易消費稅）×0.7=21%

2.2000元以上的商品

如果單個商品價值超過2000元，或者單次交易金額超過2000元，則按照一般貿(mào)易方式征收全額稅收。

二、新的稅收政策對進(jìn)口跨境電商的影響

（一）不同品類的商品受影響的程度有所差異

調(diào)整之后的稅收政策增加了母嬰用品、食品、保健、日用品類等相關(guān)商品的稅收負(fù)擔(dān)，在稅收標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整之前這些品類的商品基本上都可以打擦邊球取得免稅的待遇，而稅收新政之后則需要繳納11.9%的跨境綜合稅，增加了相關(guān)商品的稅收負(fù)擔(dān)，提高了商品的價格。以花王尿不濕這一商品為例，在稅收調(diào)整之前一包單價約為120元，消費者買4包的價格是480元，尿不濕行郵稅率10%，應(yīng)納稅48元，由于未達(dá)到50元行郵稅的起征點，則不需要納稅。而稅制新政實施之后，則需繳納11.9%的跨境稅，即57.12元的稅收，消費者在稅收新政實施之后購買相同數(shù)量的尿不濕多支付了57.12元的費用。因此，主打母嬰用品、食品、保健品和日用品的小紅書、蜜芽、聚美優(yōu)品等跨境電商將會受到較大的影響。

表1 稅收新政前后進(jìn)口跨境電商商品稅賦的變化

新的稅收政策降低了之前行郵稅率較高的美妝、手表等商品的成本，最高可省下17.1%的稅費。對于消費者而言，之前購買價值1000元化妝品（行郵稅率50%），則需要繳納500元稅款；但新的稅收標(biāo)準(zhǔn)實施以后，1000元的化妝品，除了繳納119元的增值稅之外，只要繳納210元的消費稅，共少繳納稅收171元，稅賦反而低于稅收新政之前的行郵稅。

（二）推動進(jìn)口跨境電商商品結(jié)構(gòu)的調(diào)整

母嬰用品、價位相對較低的日韓化妝品一直是國內(nèi)各大進(jìn)口跨境電商平臺主打的商品，也是各類平臺據(jù)此吸引消費者，提高網(wǎng)站訪問量、拉動流量的熱銷商品，一方面源自于國內(nèi)旺盛的需求，另一方面也與這些商品稅率較為合適、稅賦較低、消費者復(fù)購率較高有關(guān)。這些類別的商品擁有50元以下稅費減免的優(yōu)惠，因此是與一般貿(mào)易方式存在較大套利空間的商品。然而隨著稅收新政的出臺，50元的免稅額度取消，進(jìn)口跨境電商通過這些低價位商品套利的空間將大大縮小。

新的納稅標(biāo)準(zhǔn)將單筆金額限制提高至2000元人民幣，有望吸引更多跨境電商向中高端商品品類布局。稅收新政之前，中高端商品的行郵稅率較高，部分電商平臺為了維持免稅優(yōu)勢，偏好選擇低單價商品。但是，海外真正質(zhì)量好的商品價格也相對較高，而新的稅收政策反而會降低中高端商品的稅賦，降低商品的價格，從而吸引更多的消費者?？缇畴娚踢M(jìn)口商品的選擇將從低端商品逐漸

轉(zhuǎn)向中高端商品，促進(jìn)低端消費品向國內(nèi)回流，形成國內(nèi)外商品市場互補(bǔ)發(fā)展的良好態(tài)勢。

（三）促進(jìn)跨境電商行業(yè)的規(guī)范化發(fā)展

從2012年開始，國家連續(xù)出臺一些針對于跨境電商的政策紅利，跨境電商企業(yè)的數(shù)量在短期內(nèi)迅速增加，交易規(guī)模迅速擴(kuò)大。2014年是進(jìn)口跨境電商的元年，2015年則是進(jìn)口跨境電商的洗牌年。由于政策的不穩(wěn)定性以及地區(qū)之間的不平等性，跨境電商行業(yè)的發(fā)展也面臨亂象叢生、魚目混珠等一系列問題。在跨境電商發(fā)展早期臨時性安排征收的行郵稅已不能適應(yīng)快速成長的跨境電商行業(yè)的發(fā)展需要，統(tǒng)一而規(guī)范的稅收新政的出臺使小型的跨境電商企業(yè)無力承擔(dān)成本上升的壓力而逐漸退出市場，行業(yè)資源進(jìn)一步向大型的跨境電商企業(yè)集中。大型的跨境電商企業(yè)由于在供應(yīng)鏈、物流鏈、資金鏈等方面擁有無法比擬的優(yōu)勢，能夠為消費者提供更優(yōu)質(zhì)的商品和用戶體驗，從而有利于進(jìn)口跨境電商行業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

（四）提供公平的市場環(huán)境

在稅收新政之前，零售進(jìn)口的跨境電商商品僅僅征收行郵稅，比之一般貿(mào)易方式下的同類進(jìn)口商品所承擔(dān)的綜合稅率普遍降低，造成了同類商品由于采用不同的進(jìn)口模式而稅賦迥異的怪象?？缇畴娚潭愂照叩恼{(diào)整將跨境電商進(jìn)口商品與一般貿(mào)易進(jìn)口商品置于統(tǒng)一的稅收水平之上，有利于傳統(tǒng)的進(jìn)口模式與新型的進(jìn)口模式的公平競爭，同時也為全國跨境電子商務(wù)企業(yè)的發(fā)展?fàn)I造一個穩(wěn)定、統(tǒng)一的稅收政策環(huán)境，有助于實現(xiàn)消除區(qū)域之間跨境進(jìn)口商品稅賦的不平等性的現(xiàn)象，實現(xiàn)區(qū)域之間稅收的公平性，推進(jìn)了跨境電商模式在全國范圍內(nèi)的推廣和應(yīng)用。

（五）促進(jìn)跨境電商進(jìn)口商品物流模式的轉(zhuǎn)變

目前跨境電商進(jìn)口商品的物流模式主要有保稅進(jìn)口和海外直郵兩大類，稅收新政之前，保稅進(jìn)口模式是進(jìn)口跨境電商的主流模式，約占七成左右的比例。但是新的稅收政策由于增加了低單價商品的稅賦，對以主打低價爆款熱銷商品的保稅進(jìn)口模式造成了較大的影響，而對主打高價位、時尚特色商品的海外直郵模式則是一則利好政策。并且國家在調(diào)整稅收標(biāo)準(zhǔn)的同時，對進(jìn)口通關(guān)政策也進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整，稅收新政之前，國際快件只能走北京、上海等國內(nèi)幾個行郵口岸，往往采用中國郵政的運輸方式，而稅收新政之后進(jìn)口跨境電商的通關(guān)口岸有了更多的選擇，也取消了運輸公司的限制，可以節(jié)省物流和分撥成本，也更有利于降低跨境直郵模式的運行成本。因此，新的稅收政策將會促使跨境電商物流模式從稅收新政之前的以保稅進(jìn)口為主的物流模式逐漸轉(zhuǎn)向稅收新政之后的以海外直郵為主的物流模式。

三、進(jìn)口跨境電商企業(yè)應(yīng)對稅收新政的措施

跨境電商是一項涉及多國家、多地區(qū)、多行業(yè)、多環(huán)節(jié)，較為復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動，面對稅收政策調(diào)整給跨境電商行業(yè)帶來的變革和影響，跨境電商企業(yè)應(yīng)注重從產(chǎn)業(yè)鏈的角度全面提升各節(jié)點的競爭力，才能在行業(yè)激烈的競爭中占據(jù)一席之位。

圖1 跨境電商企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的優(yōu)化方案

（一）建設(shè)優(yōu)質(zhì)的海外供應(yīng)鏈，深度挖掘進(jìn)口商品的品類

優(yōu)質(zhì)的海外供應(yīng)鏈?zhǔn)强缇畴娚唐髽I(yè)未來優(yōu)勝劣汰的核心法則。優(yōu)質(zhì)的海外供應(yīng)鏈能夠提供可靠的商品資源和優(yōu)惠的采購成本。正品保障是跨境電商企業(yè)得以持久發(fā)展的基礎(chǔ)，而較低的購買價格則是跨境電商企業(yè)吸引消費者的重要手段。因此，目前跨境電商企業(yè)尤其需要注重優(yōu)質(zhì)的海外供應(yīng)鏈的建設(shè)。聚美優(yōu)品和蜜芽曾經(jīng)因為假貨傳聞而導(dǎo)致銷售大滑坡，而網(wǎng)易考拉海購、天貓國際和京東全球購等則因為在正品保障上做到行業(yè)前列而領(lǐng)先于同行業(yè)競爭者。為建設(shè)優(yōu)質(zhì)的海外供應(yīng)鏈，跨境電商企業(yè)可以與海外的供應(yīng)商合作，建立海外供應(yīng)鏈合伙人機(jī)制。海外的供應(yīng)鏈合伙人負(fù)責(zé)品牌的對接和貨源的組織，國內(nèi)的跨境電商企業(yè)負(fù)責(zé)品牌在國內(nèi)的全方位運營和渠道的搭建，雙方共擔(dān)風(fēng)險，共享紅利，從而保證貨源的穩(wěn)定性和商品質(zhì)量的可靠性。

目前跨境電商行業(yè)競爭激烈的重要原因在于各個跨境電商企業(yè)的商品品類同質(zhì)化現(xiàn)象嚴(yán)重，價格戰(zhàn)就成為跨境電商企業(yè)爭奪消費者的重要手段。新的稅收政策提高了一部分日常消費用品的成本，一些中小型跨境電商企業(yè)已經(jīng)無法承受價格戰(zhàn)的消耗，轉(zhuǎn)而挖掘商品的品類深度，在細(xì)分品類上搜尋更多的全球精品，利用差異化的商品創(chuàng)造優(yōu)勢則成為跨境電商制勝的重要因素。每一子類的商品品相要足夠豐富，商品質(zhì)量應(yīng)有高、中、低檔次之分，挖掘有品牌的商品并與其供應(yīng)商進(jìn)行協(xié)商合作，通過廣告宣傳或樣品試用等方式提高商品在國內(nèi)市場的口碑和知名度。通過逐漸提高商品的質(zhì)量和豐富商品的價格，滿足不同目標(biāo)人群的需求，從而達(dá)到提高客單價和復(fù)購率的目的。

（二）創(chuàng)新跨境電商企業(yè)的物流模式和營銷模式

稅收新政以后，跨境電商所享受的稅收紅利政策將不復(fù)存在，尤其是日常消費用品價格普遍上升，而跨境電商物流成本約占進(jìn)口商品成本的20%—30%，成為影響跨境電商利潤的主要因素。在稅收成本上升的環(huán)境之下，合理控制和降低物流成本則成為進(jìn)口跨境電商企業(yè)降低商品價格、搶占國內(nèi)市場的必要因素。大型的跨境電商企業(yè)可以通過在海外自建海外倉和國際物流中心，在國內(nèi)建立保稅倉庫，將多樣化采購方式與統(tǒng)一國際運輸?shù)姆绞较嘟Y(jié)合，既獲取豐富的海外商品供應(yīng)，又最大限度地降低國際物流成本，從而獲得相應(yīng)的成本優(yōu)勢。由于資金成本承受能力有限以及國際運營能力較弱，中小型跨境電商企業(yè)可借助于較為有實力的第三方跨境物流企業(yè)，比如洋碼頭旗下的貝海國際物流等實現(xiàn)商品的國際運輸。

跨境電商的營銷模式對于跨境電商企業(yè)而言至關(guān)重要，對于大部分購買進(jìn)口商品的消費者而言，最擔(dān)心的問題就是商品是否為正品，通過跨境購物平臺實現(xiàn)線上交易仍然不是主流的跨境渠道，消費者更青睞于在實體店購買進(jìn)口商品。因此，實現(xiàn)線上網(wǎng)店與線下實體店融合的營銷模式將是跨境電商爭取客戶，占領(lǐng)市場的“發(fā)動機(jī)”。目前，雖然也有一些跨境電商企業(yè)建設(shè)了跨境O2O的體驗店，比如鄭州的中大門直購體驗店，但是這些體驗店一般建設(shè)在保稅區(qū)，遠(yuǎn)離市區(qū)，并且消費者只能在體驗店里體驗商品、網(wǎng)上下單而不能現(xiàn)場提貨，大大降低了消費者的購物樂趣。跨境電商O2O直購體驗店進(jìn)入市區(qū)、進(jìn)入商圈、進(jìn)入社區(qū)成為未來的發(fā)展趨勢，把保稅倉庫建在直購體驗店里，將保稅倉庫和直購體驗店共同作為海關(guān)監(jiān)控管理的對象，在直購體驗店里消費者即可體驗商品、即買即提商品。

（三）提升消費者的購物體驗和售后服務(wù)水平

跨境電商在中國的迅速發(fā)展已有幾年的時間了，但是中國消費者在跨境網(wǎng)購方面的很多需求依然沒有得到充分的滿足，主要表現(xiàn)為用戶的購物體驗比較差，比如跨境物流體系不完善、配送周期過長，部分境外地區(qū)物流難以追蹤等，因此，進(jìn)口跨境電商企業(yè)未來應(yīng)該致力于消費保障體系的優(yōu)化升級?？缇畴娚唐髽I(yè)應(yīng)通過建設(shè)物流信息化系統(tǒng)提供物流的國內(nèi)外追蹤服務(wù)，消費者在海外購物的整個過程中都能夠像國內(nèi)購物一樣非常清楚貨物的運輸狀態(tài)，同時合理安排貨物的接收，提高購物的安全感。

在跨境網(wǎng)購的過程中，消費者經(jīng)常會遇到貨不對板、商品損壞或者功能無法完全實現(xiàn)等問題而產(chǎn)生退換貨的需求。因此，跨境電商企業(yè)應(yīng)重視售后服務(wù)水平的提升。進(jìn)口跨境電商企業(yè)可以與跨境物流企業(yè)進(jìn)行協(xié)商合作建立統(tǒng)一的退換貨服務(wù)平臺，聘請雙語客服人才進(jìn)行境內(nèi)境外的溝通，設(shè)立專業(yè)質(zhì)檢人員擔(dān)任工作鑒定。消費者如有退換貨的需求可以在服務(wù)平臺上登記相關(guān)的信息，質(zhì)檢人員認(rèn)定商品所存在的問題之后統(tǒng)一運送出境，由境外物流公司分別退至指定商家進(jìn)行退貨或換貨，由于退換貨而產(chǎn)生的費用由相應(yīng)的責(zé)任方進(jìn)行承擔(dān)，整個退貨流程簡化，退貨成本降低，效率提高。

跨境電商稅收政策的改革是國家規(guī)范跨境電商行業(yè)發(fā)展、保障公平競爭的重要舉措，新的稅收政策改變了跨境電商企業(yè)的稅賦水平，促使跨境電商企業(yè)的進(jìn)口商品結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。在新的稅收環(huán)境下，跨境電商企業(yè)應(yīng)全面優(yōu)化產(chǎn)業(yè)鏈，從前端的供應(yīng)鏈建設(shè)、商品品類挖掘，中端的物流模式創(chuàng)新和營銷模式創(chuàng)新以及后端的購物體驗提升和售后服務(wù)水平提升等方面進(jìn)行相應(yīng)的優(yōu)化和改進(jìn)。

［1］劉伊莎.B2C跨境電商稅制改革的影響及應(yīng)對策略［J］.財會月刊，2016（25）：69-72.

［2］葉永，馬中文.對跨境電商稅收新政的思考［J］.經(jīng)濟(jì)研究參考，2016（59）：32-34.

［3］王文成，閆安，常楠楠.稅制改革，跨境電商何去何從?［J］.稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2017（1）：104-107.

［4］李金龍.新稅制對跨境電子商務(wù)未來發(fā)展的影響［J］.中國流通經(jīng)濟(jì)，2016（9）：108-115.