淺析“營改增”后酒店業(yè)稅收籌劃

王巍

【摘 要】2016年5月全面實(shí)施“營改增”后，酒店業(yè)從平均5%營業(yè)稅變更到平均6%的增值稅，對企業(yè)的整體稅負(fù)產(chǎn)生了較大影響。本文在分析我國“營改增”背景及其給酒店業(yè)帶來的影響基礎(chǔ)上，深入探討了“營改增”后，酒店業(yè)務(wù)銷項(xiàng)分類及其對應(yīng)稅率，以及進(jìn)項(xiàng)稅額的優(yōu)化取舍；并具體提出了酒店業(yè)順應(yīng)“營改增”改革的稅收籌劃措施。

【關(guān)鍵詞】“營改增”；酒店業(yè)；稅收籌劃

一、引言

2016年3月5日上午，第十二屆全國人民代表大會第四次會議在北京人民大會堂開幕，國務(wù)院總理李克強(qiáng)作政府工作報告。報告提出2016年將全面實(shí)施“營改增”，從5月1日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)。本次全國范圍內(nèi)全面推開試點(diǎn)的營改增，被認(rèn)為是1994年分稅制改革以來最深刻的一次財稅改革，邁出了稅制進(jìn)步的重大一步。這意味著營業(yè)稅從此徹底退出了歷史舞臺，對于傳統(tǒng)的生活服務(wù)業(yè)——酒店業(yè)，營改增后，因稅種的變動，對企業(yè)納稅核算、籌劃工作及稅負(fù)承擔(dān)帶來了諸多變化。如何進(jìn)行合理稅收籌劃以降低稅負(fù)成為酒店也面臨的迫切問題。

二、“營改增”后，酒店業(yè)務(wù)銷項(xiàng)分類及對應(yīng)稅率

酒店業(yè)在日常經(jīng)營業(yè)務(wù)中主要經(jīng)營內(nèi)容是客房與餐飲，根據(jù)生活服務(wù)-餐飲住宿服務(wù)所屬的稅率為6%。但具體到明細(xì)業(yè)務(wù)，實(shí)際上包羅萬象，由諸多業(yè)務(wù)構(gòu)成，常見的業(yè)務(wù)分類如下：

1.稅率為6%的業(yè)務(wù)

屬于酒店服務(wù)業(yè)基本稅率，客房收入、餐飲收入及物業(yè)服務(wù)均屬于該稅率。

2.稅率為17%的業(yè)務(wù)

（1）屬于買賣商品業(yè)務(wù)。如客房內(nèi)迷你吧內(nèi)物品使用、餐飲外賣糕點(diǎn)、月餅、粽子、年貨大禮包、大閘蟹禮盒、香煙、康體中心及小賣部零售泳帽、泳衣等。實(shí)踐中，部分客人在餐飲消費(fèi)時對月餅、粽子進(jìn)行堂吃，可參照餐飲服務(wù)-食品6%稅率進(jìn)行繳納。香煙業(yè)務(wù)有部分酒店以前混在餐飲服務(wù)中按6%稅率繳納，但像上海市，2017年3月1日起正式施行了新版《上海市公共場所控制吸煙條例》，上海室內(nèi)場所將全面禁煙，所以不存在堂用的現(xiàn)象，應(yīng)嚴(yán)格按照貨物買賣17%的稅率繳納。

（2）屬于租賃業(yè)務(wù)。如宴會廳婚宴會議提供LED燈附加服務(wù)，屬于對外租賃使用。應(yīng)分類到有形動產(chǎn)租賃。

（3）屬于能源-電轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)

主要是對酒店內(nèi)租賃戶按電表讀數(shù)結(jié)算電費(fèi)。實(shí)踐中，有部分酒店不再按電表結(jié)算電費(fèi)，而是按租金的約定比例加收租賃單位的物業(yè)服務(wù)費(fèi)，從而套用物業(yè)服務(wù)的6%稅率進(jìn)行繳納。

3.稅率為11%的業(yè)務(wù)

（1）交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)。酒店車隊(duì)運(yùn)輸客人去機(jī)場等地方發(fā)生的交通運(yùn)輸費(fèi)按11%繳納銷項(xiàng)稅。

（2）屬于能源-電轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)。主要是對酒店內(nèi)租賃戶按水表、燃?xì)獗碜x數(shù)結(jié)算水費(fèi)、燃?xì)赓M(fèi)。根據(jù)《關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財稅〔2017〕37號），自2017年7月1日起，簡并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，取消13%的增值稅稅率，轉(zhuǎn)售水費(fèi)、燃?xì)赓M(fèi)的稅率從13%下降到了11%。實(shí)踐中，有部分酒店不再按水表、燃?xì)獗碜x數(shù)結(jié)算電費(fèi)，而是按租金的約定比例加收租賃單位的物業(yè)服務(wù)費(fèi)，從而套用物業(yè)服務(wù)的6%稅率進(jìn)行繳納。

4.稅率為5%的業(yè)務(wù)

辦公樓租賃。正常不動產(chǎn)租賃的稅率為11%。但因與原營業(yè)稅下5%的稅率相差過大，且基本無可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額內(nèi)容。為減少納稅人稅負(fù)，根據(jù)稅務(wù)總局規(guī)定，一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。從而達(dá)到了不增加各行業(yè)稅負(fù)的目的。

三、酒店業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的優(yōu)化取舍

1.原材料采購

（1）如果采購含稅單價相同，能提供專用發(fā)票比提供普通發(fā)票更優(yōu)，稅率高的比稅率低的更優(yōu)。

（2）如果普通發(fā)票單價小于專用發(fā)票不含稅價，一般選擇普通發(fā)票供應(yīng)商更為有利。

（3）如果普通發(fā)票單價小于專用發(fā)票不含稅價，一般選擇普通發(fā)票供應(yīng)商更為有利，但考慮到未直接付款的且可抵扣的增值稅附加稅，實(shí)際應(yīng)比較貨物不含稅價×（1-增值稅稅率×增值稅附加稅稅率）

（4）如果普通發(fā)票單價小于專用發(fā)票不含稅價，一般選擇普通發(fā)票供應(yīng)商更為有利，但考慮到所得稅稅負(fù)、未直接付款的且可抵扣的增值稅附加稅，實(shí)際應(yīng)比較貨物不含稅價×【1-增值稅稅率×增值稅附加稅稅率× （1-所得稅稅率）】

（5）如果采購物資用于免稅、集體福利、個人消費(fèi)項(xiàng)目，則進(jìn)項(xiàng)稅不可抵扣，必須轉(zhuǎn)出，所以普通發(fā)票單價只要小于專用發(fā)票含稅價，選擇普通發(fā)票供應(yīng)商就更為有利。

2.工程維修類

酒店業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)操作中，按維修內(nèi)容，日常相關(guān)內(nèi)容可分3種：

（1）修理：適用增值稅為17%。修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。主要修理對象是動產(chǎn)，如汽車、設(shè)備等。

（2）修繕：適用增值稅為11%。修繕服務(wù)，是對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。主要修繕對象是不動產(chǎn)，如建筑物、構(gòu)筑物、電梯等。

判定建筑業(yè)修繕和修理修配是屬于增值稅的哪個稅目，關(guān)鍵在于修理或者修繕的對象是什么。如果修繕的對象是建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)，則屬于建筑服務(wù)中的修繕服務(wù)的范圍；如果修理的對象是貨物等動產(chǎn)，則屬于修理修配勞務(wù)的范圍。

（3）維保：適用增值稅為6%。維保屬于日常生活服務(wù)業(yè)，也就是日常檢測、維護(hù)、保養(yǎng)，使之干凈、整潔、運(yùn)行正常等等。

所以在日常維修項(xiàng)目時，酒店各業(yè)務(wù)部門應(yīng)在了解業(yè)務(wù)細(xì)分的基礎(chǔ)上，積極與供應(yīng)商進(jìn)行溝通，確保高稅率的增值稅專票的取得。

四、酒店業(yè)順應(yīng)“營改增”改革的稅收籌劃措施

1.銷售項(xiàng)目的合并歸納

例如對代收水電燃?xì)獾饶茉促M(fèi)根據(jù)歷史數(shù)據(jù)金額按租賃收入的固定比例通過簽訂物業(yè)服務(wù)的方式打包收取，減少在高稅率項(xiàng)目上的收入，從而減少稅額支出。

2.合理規(guī)避視同銷售的風(fēng)險

根據(jù)租賃單位的入駐裝修，通常酒店業(yè)會給予客戶1-2月的裝修免租期。但根據(jù)稅務(wù)相關(guān)規(guī)定，辦公樓免租期仍將作為視同銷售繳納稅額。通過在合同中將免租金額折算到整個租賃期，減少租賃單價的方式，即整個租賃期收入不變，但均衡各期收入，可減除免租期存在的無收入但視同銷售進(jìn)而繳納稅額的風(fēng)險，從而減少稅負(fù)。

3.進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的及時取得

2016年5月“營改增”實(shí)施后，當(dāng)月筆者酒店的應(yīng)繳增值稅占含稅收入比率約在5.6%，比營業(yè)稅下5%的稅負(fù)有較大提升，經(jīng)認(rèn)真分析，主要原因是酒店因每日廚房等日常經(jīng)營的零星進(jìn)貨，基本上由供應(yīng)商根據(jù)每日采購訂單提供貨物，在月末匯總貨物品種及金額并與供應(yīng)商核對，因此大部分在第二個月的月中才能取得購買貨物發(fā)票，致使當(dāng)月無法有足額進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票，抵扣額度有時間性差異。通過調(diào)整匯總及核對周期的起止時間點(diǎn)，將發(fā)票的取得納入實(shí)際購置月度，能有效的減少當(dāng)期繳納稅額。

4.抵扣供應(yīng)鏈的完整

2016年5月剛開始實(shí)施營改增，部分供應(yīng)商無法及時開具專用發(fā)票，如部分培訓(xùn)發(fā)票，起初培訓(xùn)機(jī)構(gòu)均不積極配合提供增值稅專用發(fā)票。致使抵扣鏈條不完整。經(jīng)逐步梳理及溝通，到2016年底，進(jìn)項(xiàng)稅額的取得開始逐步趨于正?；?。

5.拆分不同稅率的業(yè)務(wù)

如自行采購工程材料一般比包工包料的施工更為有利，外購材料一般為17%稅率，而全包的建筑業(yè)可能打統(tǒng)賬，僅取得11%的進(jìn)項(xiàng)抵扣。

6.變更經(jīng)營的模式

在酒店的主要成本中，人工成本約占據(jù)了28%～33%，但人工成本主要是付給員工支出，無進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。但隨著社會分工的細(xì)化，對非酒店核心工種，如客房打掃、客衣清洗、外圍保潔、車庫安保等可采取業(yè)務(wù)外包的形式， 從而一是減少人員編制及工資總額；二是通過獲取社會化專業(yè)公司的增值稅專用發(fā)票來達(dá)到抵扣稅額，減少稅負(fù)的目的。

五、結(jié)語

綜上所述，只要做好銷售上分項(xiàng)明細(xì)分類，核算上落實(shí)各項(xiàng)主營稅率不混淆，并做好辦公樓租賃等簡易稅率合理使用，同時狠抓可抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅的取得，通過酒店上下全員對全業(yè)務(wù)增值稅專票狠抓嚴(yán)糾，目前酒店業(yè)在營改增后應(yīng)繳增值稅占含稅收入的平均實(shí)際稅負(fù)比率在2.5%～4%之間，比營業(yè)稅的5%的稅負(fù)有了較大的減輕，比較圓滿地落實(shí)了李克強(qiáng)總理強(qiáng)調(diào)改革后“所有行業(yè)稅負(fù)只減不增”的設(shè)想，可以說較好地享受了稅收紅利，為酒店業(yè)更好地經(jīng)營注入了新的活力。

參考文獻(xiàn)：

聶群.營改增對酒店行業(yè)的收益影響及稅務(wù)籌劃淺析[J].商，2016（28）：200-190.