營改增對會計的綜合影響研究

常青

【摘 要】營改增后不同性質(zhì)的企業(yè)會計處理方式不同，不同類型的企業(yè)也會有所不同，比如運(yùn)輸業(yè)、廣告業(yè)、一般服務(wù)業(yè)、貨運(yùn)代理行業(yè)都有所不同，一般納稅人和小規(guī)模納稅人也有區(qū)別。

【關(guān)鍵詞】營改增；會計核算；影響分析

引言

營業(yè)稅改為增值稅主要涉及稅率：現(xiàn)在行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等使用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。另外是增值稅計稅方法（銷項稅-進(jìn)項稅）可抵扣。

一、營改增的概念

“營改增”是指通過營業(yè)稅改為增值稅的簡稱，目前為止是我國稅收制度改革的重要內(nèi)容，對形成有利于結(jié)構(gòu)優(yōu)化，社會公平化稅收制度意義重大。這一改革對企業(yè)會計核算產(chǎn)生了諸多影響和變化主要體現(xiàn)在企業(yè)收入核算、票務(wù)管理、現(xiàn)金流、利潤核算和企業(yè)納稅方式等方面。企業(yè)主要主動適應(yīng)營改稅制度改革的影響和變化，應(yīng)在總體層次上加強(qiáng)對涉稅人員的培訓(xùn)教育，提升相關(guān)人員的知識水平和道德素養(yǎng)，加強(qiáng)與稅收相關(guān)的基礎(chǔ)管理工作。在具體層面，要及時調(diào)整會計核算科目，做好稅務(wù)籌劃等工作，才能讓企業(yè)更好的享受到改革的“紅利”和成果。

二、營改增對會計核算所產(chǎn)生的影響

（一）營改增中增值稅發(fā)票對會計核算的影響①

會計核算的首要基礎(chǔ)是必須取得真是合理可靠的會計原始憑證。增值稅的發(fā)票IAO就屬于會計原始憑證中主要的一類，營改增所帶來的關(guān)于增值稅發(fā)票的問題主要體現(xiàn)在，試點(diǎn)區(qū)內(nèi)至修改之日起，屬于增值稅一般納稅人的企業(yè)對其所從事的增值稅應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)活動中涉及貨物運(yùn)輸服務(wù)業(yè)的還應(yīng)該統(tǒng)一使用該行業(yè)專屬的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票以及普通發(fā)票。試點(diǎn)區(qū)內(nèi)屬于港口碼頭、裝卸搬運(yùn)服務(wù)以及客運(yùn)站貨運(yùn)站的服務(wù)、旅客運(yùn)輸服務(wù)等行業(yè)粗應(yīng)該選擇使用定額的發(fā)票。需要經(jīng)過一段時間來調(diào)整

（二）營改增對會計核算中企業(yè)所得稅帶來的影響

企業(yè)所得稅科幻是企業(yè)會計核算的主要內(nèi)容之一。營改增對企業(yè)會計核算的影響，企業(yè)所得稅前可抵扣的流轉(zhuǎn)稅將會經(jīng)一部的減少。

1.企業(yè)所得稅前可抵扣的流轉(zhuǎn)稅將會減少。

在營改增之前，按照現(xiàn)行的稅法規(guī)定，企業(yè)繳納的營業(yè)稅可以在企業(yè)所得稅稅前全額扣除。但營改增之后，這部分稅將會轉(zhuǎn)嫁到增值稅傷。按照規(guī)定，增值稅不得在企業(yè)所得稅稅前扣除，那么企業(yè)的應(yīng)繳納所得稅就會增加，而且增加的金額也不少，這會使得會計核算調(diào)整提出更高要求和更大的挑戰(zhàn)。

2. 企業(yè)可以扣除的成本費(fèi)用將會減少。

在營改增之前，按照現(xiàn)行的稅法規(guī)定，企業(yè)支付的運(yùn)輸費(fèi)用以及其他相關(guān)的勞務(wù)費(fèi)用是可以作為企業(yè)的成本費(fèi)用在所得稅前按稅法規(guī)定的比率扣除的。但是營改增之后，企業(yè)所支付的運(yùn)輸費(fèi)以及其他相關(guān)的勞務(wù)費(fèi)用中相應(yīng)包含進(jìn)項稅額的部分無法再企業(yè)所得稅稅前扣除。

3.對購進(jìn)固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)有所影響。

對購進(jìn)固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)影響，也就是影響到企業(yè)的所得稅。譬如江銅與輸液的狗導(dǎo)致固定資產(chǎn)時，營改增是按照3%稅率繳納營業(yè)稅，營改增之后這部分不再進(jìn)行繳納，固定資產(chǎn)的購置成本發(fā)生了變化，這對會計核算勢必產(chǎn)生不同程度的影響。

（三）營改增對財務(wù)報表的影響分析

營改增對會計核算另一個主要影響就在于對財務(wù)指標(biāo)分析的影響。企業(yè)會計除了核算與監(jiān)督外，還需要對企業(yè)的財務(wù)狀況進(jìn)行合理的分析，這就需要用到會計核算中財務(wù)報表的數(shù)據(jù)，真實合理的財務(wù)報表是促進(jìn)會計核算有效而科學(xué)運(yùn)行的重要保障。那么按照當(dāng)前的會計準(zhǔn)則，在利潤表中所涉及的“主營業(yè)務(wù)收入”所核算的金額即為企業(yè)營業(yè)稅的“含稅收入金額”，而企業(yè)實施營改增試點(diǎn)后，“主營業(yè)務(wù)收入”核算的內(nèi)容則是不含增值稅的“稅后收入金額”。在會計實務(wù)中，企業(yè)的稅負(fù)一般變化不大，以此分析企業(yè)的財務(wù)報表，凈收益相關(guān)的稅負(fù)一般變化不大，以此分析企業(yè)的財務(wù)報表，凈收益相關(guān)數(shù)據(jù)的絕對水平也不會受到很大的影響。企業(yè)的營業(yè)利潤率可以按照營業(yè)“利潤率=利潤/主營業(yè)收入”來計算，其中的營業(yè)收入受到營改增的影響，屬于稅后收入計算，其中的營業(yè)收入受到營改增的影響，屬于稅后收入金額，數(shù)值定然比修改之前下降，企業(yè)的利潤率就會相應(yīng)的上升。增值稅是不在利潤表中反映的，且其在會計實務(wù)中的賬務(wù)處理也會與現(xiàn)行的營業(yè)稅記賬方式不同，按照會計準(zhǔn)則實質(zhì)于形式的原則，企業(yè)財務(wù)報表數(shù)據(jù)就會出現(xiàn)偏差，由此也會對以后年度的會計核算造成影響。

三、對現(xiàn)金流的影響

營改增對企業(yè)現(xiàn)金流的影響表現(xiàn)為②

（一）企業(yè)購買固定資產(chǎn)時期繳納的增值稅減少。就生產(chǎn)型增值稅制度而言

企業(yè)購買固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的進(jìn)項增值稅不能抵扣，及直接列入固定資產(chǎn)承包中，同事現(xiàn)金流的變化以及企業(yè)投資活動性現(xiàn)金的形式入固定資產(chǎn)成本中，同事現(xiàn)金流的變化以及企業(yè)投資活動性現(xiàn)金的形式流出。營改增實施后，企業(yè)購買固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的增值稅可以進(jìn)項稅額的形式進(jìn)行抵扣，因此企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)的當(dāng)期僅需要繳納相對較少的增值稅，此時現(xiàn)金流相對是增加的。

（二）企業(yè)購買固定資產(chǎn)當(dāng)期繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加減少

企業(yè)購進(jìn)設(shè)備所附的增值稅可從增值稅項額度中扣除，因此企業(yè)繳納的增值稅較先前有所降低，同事購進(jìn)固定資產(chǎn)當(dāng)期繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加也呈建設(shè)的趨勢，亦或說企業(yè)當(dāng)期所應(yīng)承擔(dān)的營業(yè)稅與附加有所降低，從而是企業(yè)現(xiàn)金流相對增加。企業(yè)持有固定資產(chǎn)期間繳納的所得稅增加。企業(yè)購進(jìn)固定自殘煤氣繳納的所得稅額度相對增加，從而導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流相對減少。

四、結(jié)語

營改增是國家完善現(xiàn)有稅制的以此重要改革，是對市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)行干預(yù)的重要舉措。營改增稅務(wù)制度的實施會對人、成本、現(xiàn)金流、利潤、片務(wù)管理、企業(yè)納稅、會計核算造成影響，切營改增的實施具有客服先前稅務(wù)制度重復(fù)征稅的弊端，以免稅務(wù)制度對市場細(xì)化與分工協(xié)作造成的影響。同事完善了二三產(chǎn)業(yè)增值稅的抵扣環(huán)節(jié)。改革為會計帶來了新的挑戰(zhàn)，業(yè)帶來了機(jī)遇，在營改增政策的促使下，會計核算項目的增多，實施了會計監(jiān)督的難度，業(yè)提高了自身的業(yè)務(wù)水平。

參考文獻(xiàn)：

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