基于《全球管理會(huì)計(jì)原則》淺談管理會(huì)計(jì)報(bào)告研究方法

陳曦

【摘 要】隨著《全球管理會(huì)計(jì)原則》的發(fā)布，加快了會(huì)計(jì)的科學(xué)化系統(tǒng)化發(fā)展。管理會(huì)計(jì)究其根本是管理人的控制以及會(huì)計(jì)系統(tǒng)，如何能讓所有者看到企業(yè)內(nèi)部的真實(shí)運(yùn)營(yíng)情況。如何通過(guò)建立新的管理會(huì)計(jì)方法看清企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)績(jī)效，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)率的透明化，是管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)。本文梳理了管理會(huì)計(jì)報(bào)告分析方法，在企業(yè)中如何應(yīng)用。

【關(guān)鍵詞】管理會(huì)計(jì)；管理會(huì)計(jì)應(yīng)用；管理會(huì)計(jì)報(bào)告

一、管理會(huì)計(jì)定義與原則

管理會(huì)計(jì)作為一個(gè)系統(tǒng)性科學(xué)，它對(duì)管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)和組織行為學(xué)都有涉及。管理會(huì)計(jì)是為管理者控制與改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，完成管理者實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值責(zé)任的決策支持體系。在2014年10月英國(guó)皇家特許會(huì)計(jì)師公會(huì)（CIMA）與美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）攜手發(fā)布了《全球管理會(huì)計(jì)原則》。該會(huì)計(jì)原則提到，隨著市場(chǎng)環(huán)境的變化和全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展趨向個(gè)性化和多元化，管理會(huì)計(jì)將以高質(zhì)量的決策為中心。管理會(huì)計(jì)將最相關(guān)的信息與相關(guān)分析放在顯著的位置，用于價(jià)值的創(chuàng)造和保值。管理會(huì)計(jì)要為決策提供相關(guān)有用的信息，分析企業(yè)戰(zhàn)略和商業(yè)模式對(duì)價(jià)值創(chuàng)造的影響以及履行受托責(zé)任。這證明決策、信息和價(jià)值創(chuàng)造與保值，無(wú)疑是管理會(huì)計(jì)的最重要的作用。

基于管理會(huì)計(jì)的定義，提出管理會(huì)計(jì)四大原則。第一，“通過(guò)溝通提供有影響力的建議”。該原則的目的在于促進(jìn)對(duì)戰(zhàn)略做出更好的決策，并得到確實(shí)有效的執(zhí)行。其中，該原則非常強(qiáng)調(diào)溝通在戰(zhàn)略的制訂和執(zhí)行中的作用。第二，“提供相關(guān)性的信息”。該原則的目的在于強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)作為信息提供者的重要作用。在該原則下，管理會(huì)計(jì)所提供的信息是可靠和可以掌握的，能夠起到預(yù)測(cè)的作用。第三，“分析對(duì)價(jià)值的影響”。該原則的目的在于建立起管理會(huì)計(jì)和商業(yè)模式之間的相關(guān)關(guān)系。它強(qiáng)調(diào)了與宏觀經(jīng)濟(jì)分析和模型定量分析的結(jié)合以及對(duì)戰(zhàn)略的量化分析。第四，“履行受托責(zé)任，建立相互信任”。該原則的目的在于保護(hù)相關(guān)利益者的長(zhǎng)期利益，維護(hù)公司各種商業(yè)與公共關(guān)系，確實(shí)履行受托責(zé)任，保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。該原則同時(shí)還對(duì)管理會(huì)計(jì)職業(yè)人員的職業(yè)操守和道德規(guī)范提出要求。

管理會(huì)計(jì)原則落實(shí)與應(yīng)用主要體現(xiàn)在管理會(huì)計(jì)報(bào)告。與管理會(huì)計(jì)密不可分的相關(guān)學(xué)科的理論知識(shí)為管理會(huì)計(jì)報(bào)告研究方法提供了基礎(chǔ)。

二、管理會(huì)計(jì)報(bào)告研究及應(yīng)用

管理會(huì)計(jì)報(bào)告的最主要任務(wù)就是協(xié)助管理層在復(fù)雜繁多的信息中選擇有效信息，然后進(jìn)行企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)方面的決策。只有企業(yè)制定了適合自己發(fā)展戰(zhàn)略的決策，企業(yè)才能向著良好的方向發(fā)展。正確的企業(yè)決策指導(dǎo)著企業(yè)在正確的道路上發(fā)展，這就要求管理會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的信息就要真實(shí)可靠有效。

（一）管理會(huì)計(jì)報(bào)告理論基礎(chǔ)

管理會(huì)計(jì)報(bào)告理論基礎(chǔ)具體的來(lái)說(shuō)是綜合運(yùn)用了會(huì)計(jì)學(xué)、管理學(xué)等其他多個(gè)學(xué)科。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告反映財(cái)務(wù)信息，管理會(huì)計(jì)報(bào)告反映管理決策信息。所以在管理會(huì)計(jì)中不可或缺的理論就是會(huì)計(jì)學(xué)。會(huì)計(jì)在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)揮著管理和內(nèi)部控制的作用，積極地參與到企業(yè)管理中，通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所產(chǎn)生的結(jié)果，向會(huì)計(jì)信息使用者提供的決策有用信息。但是管理會(huì)計(jì)需要所提供的會(huì)計(jì)信息的緯度不僅僅局限與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，而是基于企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展和日常管理的角度。

管理學(xué)本質(zhì)的研究方面是如何將有限的資源發(fā)揮其最大的效用，如何進(jìn)行相關(guān)的控制與協(xié)調(diào)。管理學(xué)理論的思想，在管理會(huì)計(jì)報(bào)告中得到了充分的體現(xiàn)，管理學(xué)是管理會(huì)計(jì)報(bào)告的精髓所在。在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中控制可以分為三類：事前、事中、時(shí)候。事前控制是指在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生前，企業(yè)的管理者若能夠預(yù)測(cè)到未來(lái)會(huì)產(chǎn)生偏差，應(yīng)當(dāng)采取合適的方法來(lái)避免偏差的出現(xiàn)，以確保企業(yè)制定目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。事中控制是指在企業(yè)計(jì)劃實(shí)行的過(guò)程中，所實(shí)行的實(shí)時(shí)控制。事后控制也叫事后分析，是一種常見(jiàn)的控制方式，它主要是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)結(jié)果進(jìn)行重點(diǎn)的關(guān)注。管理會(huì)計(jì)從管理學(xué)的角度運(yùn)用會(huì)計(jì)的手段，完成企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、戰(zhàn)略管理。

（二）管理會(huì)計(jì)報(bào)告研究方法

①成本歸集和作業(yè)成本法

成本歸集是指對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的各種費(fèi)用，按一定的對(duì)象進(jìn)行的分類、匯總。成本分類多樣，依據(jù)不同，形成成本類別不同。常見(jiàn)有兩類分類方法：固定成本與變動(dòng)成本；產(chǎn)品成本與期間費(fèi)用。

作業(yè)成本法（Activity Based Costing）將企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的每個(gè)作業(yè)所消耗的資源歸集到作業(yè)成本中，并且根據(jù)每個(gè)作業(yè)項(xiàng)目相關(guān)的資源耗費(fèi)將作業(yè)成本進(jìn)行合理的分配。作業(yè)成本法的出現(xiàn)使得企業(yè)日常的生產(chǎn)管理能力有了提高，豐富了企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的內(nèi)部管理和控制。

②本量利分析法

本量利分析法（cost-volume-profit analysis）是指從成本——業(yè)務(wù)量——利潤(rùn)三者之間進(jìn)行的分析，在企業(yè)日常的核算的過(guò)程中采用變動(dòng)成本法的情況下，從數(shù)學(xué)角度上對(duì)成本、銷售額、單位產(chǎn)品價(jià)格等各個(gè)變量之間存在的關(guān)系進(jìn)行劃分，獲得管理會(huì)計(jì)有效信息。本量利分析法可以與企業(yè)的多種措施相結(jié)合，它能夠?yàn)槠髽I(yè)提供有關(guān)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)測(cè)、決策，全面預(yù)算等方面的相關(guān)信息。

③全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理是采用預(yù)算的方式，對(duì)企業(yè)的各種相關(guān)資源進(jìn)行統(tǒng)一的安排，從而保證企業(yè)制定的最優(yōu)決策方案能夠貫徹的實(shí)施。企業(yè)的全面預(yù)算管理是指在企業(yè)所有員工全部參與的情況下，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過(guò)程進(jìn)行全面監(jiān)督的一種新型管理方式。它主要包含三個(gè)方面的內(nèi)容：業(yè)務(wù)方面、財(cái)務(wù)方面以及資本方面。企業(yè)通過(guò)全面預(yù)算管理來(lái)對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的過(guò)程進(jìn)行全程監(jiān)督控制，從而保證企業(yè)制定的戰(zhàn)略目標(biāo)能夠順利實(shí)現(xiàn)。

④平衡計(jì)分卡

平衡計(jì)分卡（Balanced Score Card）是一種績(jī)效評(píng)價(jià)體系，以使組織的策略能轉(zhuǎn)變?yōu)樾袆?dòng)。平衡計(jì)分卡已經(jīng)發(fā)展為集團(tuán)戰(zhàn)略管理的工具，在集團(tuán)戰(zhàn)略規(guī)劃與執(zhí)行管理方面發(fā)揮非常重要的作用。主要是通過(guò)圖、卡、表來(lái)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略的規(guī)劃。企業(yè)的最終目的是要?jiǎng)?chuàng)造價(jià)值，獲得收益。從客戶角度，如何更好地為客戶服務(wù)、滿足客戶的需求，企業(yè)才有競(jìng)爭(zhēng)力。從內(nèi)部流程角度：企業(yè)目前的管理制度是否有利于企業(yè)發(fā)展和管理、企業(yè)的流程是否最優(yōu)等?？梢詮倪@些方面入手，制定考核指標(biāo)。學(xué)習(xí)與創(chuàng)新角度：企業(yè)是一個(gè)整體，整體里的每個(gè)元素都與整體相關(guān)，員工的整體能力變強(qiáng)，企業(yè)才會(huì)有更好地發(fā)展，因此企業(yè)中的員工要不斷的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)不斷創(chuàng)新的能力，這樣企業(yè)才能更好地發(fā)展。

⑤經(jīng)濟(jì)附加值

經(jīng)濟(jì)附加值（Economic Value Added）能夠作為一種系統(tǒng)性的績(jī)效考核和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系應(yīng)用于企業(yè)的實(shí)踐中。EVA使管理者同時(shí)關(guān)注收益和資產(chǎn)的真實(shí)成本，進(jìn)而提高資本的使用效率。2010 年開(kāi)始國(guó)資委就在中央企業(yè)全面推行 EVA 考核。當(dāng)前 EVA 已經(jīng)被定義為企業(yè)稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和全部資本成本的差額，用公式表示如下：EVA=稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-資本成本=稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-加權(quán)資本成本（WACC）×投入資本，EVA與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)利潤(rùn)指標(biāo)的不同點(diǎn)是，EVA考慮了企業(yè)投入的全部資本成本，債務(wù)成本和股東投入資本成本都考慮在內(nèi)，強(qiáng)調(diào)了企業(yè)資本使用的有償性，實(shí)際意義是企業(yè)真正的價(jià)值增值。

⑥精益管理會(huì)計(jì)

精益管理會(huì)計(jì)是通過(guò)對(duì)不同產(chǎn)品或部門的價(jià)值流進(jìn)行核算，消除生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的浪費(fèi)，來(lái)為客戶的價(jià)值創(chuàng)造提供幫助。精益管理會(huì)計(jì)鼓勵(lì)各精益企業(yè)和組織依照價(jià)值流進(jìn)行管理，所有成本都直接歸屬于價(jià)值流，減少直接材料和在產(chǎn)品存貨、改進(jìn)和提高質(zhì)量、利用更少的資源和空間消除閑置產(chǎn)能的業(yè)務(wù)活動(dòng)，以期能夠?yàn)槠髽I(yè)制定更好的精益策略提供有效的信息和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，更好地反映出精益生產(chǎn)的目標(biāo)，幫助企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期的精益改進(jìn)，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)客戶價(jià)值的最大化，提高收益和盈利能力。

總而言之，現(xiàn)階段管理會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用價(jià)值已經(jīng)得到了愈來(lái)愈多主體的實(shí)踐與認(rèn)可，從在企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造起管理會(huì)計(jì)的濃厚氛圍、建立起符合自身發(fā)展實(shí)際的管理會(huì)計(jì)模式、加大管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域?qū)I(yè)人才的培養(yǎng)力度等層面入手，不斷提升管理會(huì)計(jì)實(shí)際應(yīng)用的專業(yè)性與有效性，助力經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)效、持續(xù)發(fā)展。管理會(huì)計(jì)報(bào)告是企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)分析及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等管理活動(dòng)所需信息的集合體。企業(yè)管理所需信息復(fù)雜且又是不斷更新的，管理會(huì)計(jì)報(bào)告只有結(jié)合企業(yè)所處環(huán)境的變化而不斷改進(jìn)，才能有效發(fā)揮其作用。面臨全球管理會(huì)計(jì)原則這一外部行業(yè)環(huán)境的革新，管理會(huì)計(jì)報(bào)告的改進(jìn)應(yīng)該重視新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中重要理念的引導(dǎo)作用。

為了提升中國(guó)管理會(huì)計(jì)的國(guó)際地位，讓管理會(huì)計(jì)更好地指導(dǎo)企業(yè)實(shí)踐，未來(lái)的管理會(huì)計(jì)研究應(yīng)更加貼近企業(yè)實(shí)踐，整理總結(jié)適合中國(guó)的管理會(huì)計(jì)工具方法，提煉管理會(huì)計(jì)概念框架，逐步形成中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論體系。

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