PPP項(xiàng)目稅務(wù)籌劃和應(yīng)對建議

華珊

【摘要】伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步，我國很多工程項(xiàng)目獲得了非常好的發(fā)展機(jī)遇，在發(fā)展過程中通過PPP模式的應(yīng)用實(shí)現(xiàn)了很好的稅務(wù)管理效率，當(dāng)然從實(shí)際的情況來看，很多法律法規(guī)對此方面的工作規(guī)定內(nèi)容還有待提升和明確，這導(dǎo)致稅務(wù)籌劃工作的基本制度保障并不完善，因此下面文章中將會針對PPP模式在我國工程項(xiàng)目中的整體運(yùn)行模式進(jìn)行簡要分析和闡述，并將其應(yīng)用到全過程的籌劃工作中去，從而希望能夠?qū)ξ覈?xiàng)目稅務(wù)方面的負(fù)擔(dān)能夠最大限度的降低，以供參考。

【關(guān)鍵詞】PPP項(xiàng)目 稅務(wù)籌劃 應(yīng)對措施

在工程項(xiàng)目運(yùn)行過程中通過PPP模式的應(yīng)用將整個過程中的運(yùn)行管理進(jìn)行了全面覆蓋，從前期的決策設(shè)計再到后期的施工階段再到竣工養(yǎng)護(hù)階段，與稅收工作之間的聯(lián)系都是非常緊密的并且呈現(xiàn)出不斷復(fù)雜化的狀態(tài)，當(dāng)前我國針對PPP模式的應(yīng)用內(nèi)容進(jìn)行的立法幾乎為空白，項(xiàng)目中涉及到的增值稅以及企業(yè)所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等都是其主要促成環(huán)節(jié)，從項(xiàng)目的前期立項(xiàng)階段再到后期的整體階段都要將稅務(wù)工作中的風(fēng)險進(jìn)行管理控制，并提出相應(yīng)的防范措施。

一、PPP模式概念和特點(diǎn)

PPP模式（public-private-partnership）是首先從英國進(jìn)行融資方面的制度而來的，這種活動內(nèi)容主要是通過政府機(jī)關(guān)來引導(dǎo)，將一些公共部門以及社會中的服務(wù)進(jìn)行相互聯(lián)系和合同的關(guān)系，從狹義方面的含義來講，與一些私營部門在可以實(shí)現(xiàn)合資的方式進(jìn)行相互合作和共享，我國傳統(tǒng)的PPP模式中主要是包括BOT、BT、BOO、ROT、TOT等多種合作模式。

PPP模式中包含著非常多的主體內(nèi)容，并且合同中各項(xiàng)規(guī)定以及時間涉及范圍都比較廣，相互之間的法律關(guān)系也十分密切并復(fù)雜，其中從法律關(guān)系上來看，主要是包括合同法、招投標(biāo)法、擔(dān)保法以及環(huán)境保護(hù)發(fā)等各個內(nèi)容。

TOT（Transfer-Operate-Transfer）模式，是PPP模式中的一個重點(diǎn)內(nèi)容，在實(shí)際的操作過程中包含非常多復(fù)雜的政策和稅收工作內(nèi)容，通過不同交易模式下的影響，將稅收籌劃工作的主要內(nèi)容予以明確，針對其中存在的各種問題，工作人員要積極的采取相應(yīng)的措施去完善和治理。

二、PPP項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃分析

（一）項(xiàng)目準(zhǔn)備及識別階段

將與相關(guān)建設(shè)主體之間的關(guān)系進(jìn)行確定和聯(lián)系，然后將企業(yè)中存在的稅收成本預(yù)算工作進(jìn)行明確，根據(jù)我國相關(guān)法律規(guī)定內(nèi)容，PPP模式中涉及到承包方、融資方以及政府單位等，PPP模式在實(shí)際的工程項(xiàng)目運(yùn)行中是主要的主體方，對于項(xiàng)目的投資、運(yùn)行以及維護(hù)工作起到至關(guān)重要的作用，并且對PPP模式的運(yùn)行過程起到全過程的引導(dǎo)和控制，由于公司企業(yè)所代表的行業(yè)和業(yè)務(wù)存在差異，很多稅務(wù)方面的工作內(nèi)容也不同，只有將成本加以明確預(yù)算，才能夠更好的降低稅務(wù)形成的負(fù)擔(dān)。

稅務(wù)轉(zhuǎn)嫁或者是受到通貨膨脹的影響將對公司中的稅負(fù)產(chǎn)生一定的影響，在這種情況下，可以通過將合同中關(guān)于銷售、采購方面的款項(xiàng)進(jìn)行明確談判，將承擔(dān)方確定下來，并且通過最大的優(yōu)惠政策以及補(bǔ)貼對稅負(fù)進(jìn)行降低，另外PPP模式中涉及項(xiàng)目周期比較長，因此將各種因素的影響要充分考慮到，整體降低稅收工作，提升籌劃工作的效率。

（二）采購階段

PPP模式中的應(yīng)用階段中對于采購環(huán)節(jié)也有非常好的應(yīng)用效果，這個階段是項(xiàng)目即將談判開啟的階段，這個環(huán)節(jié)將會作為合同中各項(xiàng)條款的擬定主體來進(jìn)行。

對于運(yùn)作主體進(jìn)行設(shè)置并且確定，根據(jù)PPP模式中項(xiàng)目的特點(diǎn)和實(shí)際的需要內(nèi)容，在稅務(wù)籌劃工作中將分公司設(shè)置出來，并且將稅收工作的相關(guān)成本工作進(jìn)行最為合理的安排和運(yùn)行，當(dāng)前我國的PPP項(xiàng)目中主要是設(shè)置有限責(zé)任公司，這樣能夠?qū)鶆?wù)風(fēng)險最為有效率的降低，當(dāng)前選擇主體時將稅務(wù)風(fēng)險的優(yōu)化也是重要的考慮要點(diǎn)。我國國內(nèi)的PPP項(xiàng)目模式合作形式主要是政府以及社會資本之間的約定，在投資中政府發(fā)揮主要作用，并沒有進(jìn)行實(shí)際分紅。

合同條款的擬定。PPP項(xiàng)目模式中關(guān)于稅務(wù)工作的條款中主要是包括合同條款以及當(dāng)事人的條款等，在實(shí)際的運(yùn)行中，要將責(zé)任方相互分析和協(xié)調(diào)，在合同條款中的稅務(wù)以及費(fèi)用承擔(dān)情況進(jìn)行高度關(guān)注，明確票據(jù)的具體要求，將工程項(xiàng)目中的設(shè)計以及勘查工作進(jìn)行明確劃分，避免發(fā)生稅負(fù)問題。

（三）運(yùn)營階段

在進(jìn)入到運(yùn)營階段之后，要將道路廣告以及車輛通行等業(yè)務(wù)內(nèi)容涵蓋于其中，將建筑物以及構(gòu)筑物按照經(jīng)營租賃方面的服務(wù)根據(jù)不動產(chǎn)經(jīng)營稅務(wù)進(jìn)行參照，通過多種稅率的應(yīng)用，降低核算工作中的問題，明確稅務(wù)籌劃工作的重點(diǎn)，根據(jù)不同的類型將金額合理劃分，將其中增值稅務(wù)內(nèi)容加以處理和應(yīng)用。

運(yùn)營階段通過政府的調(diào)控要對相關(guān)產(chǎn)品進(jìn)行嚴(yán)格劃分，將是否是純公共產(chǎn)品還是準(zhǔn)公共產(chǎn)品進(jìn)行明確，純公共產(chǎn)品通過對政府的鼓勵，增值稅不予以征收，根據(jù)財會2008年第11號文③規(guī)定，對增值稅進(jìn)行征收，在項(xiàng)目運(yùn)營階段中，公司要嚴(yán)格根據(jù)相關(guān)制度進(jìn)行配置，約定政府資本或社會資本承擔(dān)項(xiàng)目風(fēng)險，則收到的項(xiàng)目公司稅后利潤向其派發(fā)的股息，屬于增值稅免稅收入。

（四）其他的應(yīng)對措施

1.從國家層面上來看。根據(jù)PPP模式中所具備的公共基礎(chǔ)的屬性，可以將國家有關(guān)于此項(xiàng)目的稅收項(xiàng)目政策盡快進(jìn)行制定和完善，而政府下屬的一些工程項(xiàng)目，最大限度的降低在資金流轉(zhuǎn)中產(chǎn)生的稅負(fù)。

2.從資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方而言。PPP模式在政府進(jìn)行資金轉(zhuǎn)讓中，要從整體上進(jìn)行溝通和協(xié)調(diào)，將稅務(wù)方面的政策加以充分分析和研究，根據(jù)總體的資金狀況，做好資金的重組工作，根據(jù)PPP項(xiàng)目中的稅收籌劃工作方式，保證此項(xiàng)目的順利實(shí)施。

3.從社會資本方來講。根據(jù)并購以及資產(chǎn)整合階段形成的各種專業(yè)技術(shù)要點(diǎn)和能力，在談判的前期階段就與政府單位將有關(guān)于稅務(wù)方面的工作進(jìn)行協(xié)調(diào)，將操作中的各種難點(diǎn)問題以及重點(diǎn)工作內(nèi)容予以關(guān)注，將資產(chǎn)方面的重組工作與政府做好協(xié)調(diào)，也將有利于PPP項(xiàng)目平穩(wěn)、快速落實(shí)和實(shí)施。

綜上所述，根據(jù)我國PPP項(xiàng)目模式的應(yīng)用和發(fā)展，我國的相關(guān)項(xiàng)目運(yùn)行以及公司企業(yè)要從全過程中加強(qiáng)稅務(wù)籌劃工作，將各種政策應(yīng)用于其中，加強(qiáng)引導(dǎo)作用和調(diào)控方式，從而促進(jìn)PPP項(xiàng)目稅務(wù)籌劃的快速發(fā)展，提升工程收益。

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