“營改增”后通信公司的稅收變化及相應(yīng)案例的稅收籌劃

肖韋

摘要：營改增改革實施后，便停止執(zhí)行電信業(yè)營業(yè)稅稅目中的郵電通信業(yè)。在營業(yè)稅改為增值稅的過程中，可以有效地降低宏觀上的稅負，合理安排通信業(yè)的業(yè)務(wù)收入，而且，還可以促進企業(yè)的快速發(fā)展，特別是對于中小企業(yè)來說，可以在“營改增”的環(huán)境下，減少一些稅負，可以減輕企業(yè)的負擔，使得企業(yè)在發(fā)展過程中能夠更穩(wěn)健地進行合理稅收籌劃。對于通信企業(yè)來說，“營改增”涉及到企業(yè)的各個方面，是機遇與挑戰(zhàn)共存的一項改革?！盃I改增”不僅會改變征稅的稅種，更重要的是，它會使企業(yè)中的整個專業(yè)線條和整個管理層級都發(fā)生很大的變化。本文在分析了“營改增”對通信行業(yè)產(chǎn)生的影響的基礎(chǔ)上，以吉林油田通信公司為例，在稅收籌劃上舉出相應(yīng)方案。

關(guān)鍵詞：營改增；稅收籌劃；通信公司

一、通信公司涉及營改增業(yè)務(wù)的分析

經(jīng)國務(wù)院批準，財政部和國家稅務(wù)總局于4月30日印發(fā)《關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，明確規(guī)定從2014年6月1日起，將電信業(yè)納入營改增試點范圍，實行差異化稅率，基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)分別適用11%和6%的稅率，為境外單位提供電信業(yè)服務(wù)免征增值稅?！盃I改增”執(zhí)行后，營業(yè)稅制中的郵電通信業(yè)稅目將相應(yīng)停止執(zhí)行。

二、由于“營改增”的影響對吉林油田通信公司進行分析

通信公司是吉林油田所屬二級單位，最近幾年，通信公司按照油田信息化建設(shè)和通信業(yè)務(wù)需求，緊跟油田公司主營業(yè)務(wù)發(fā)展，遵循“規(guī)劃引領(lǐng)、頂層設(shè)計、業(yè)務(wù)驅(qū)動、試點先行、以用促建、趕超跨越”的建設(shè)總方針，持續(xù)擴大業(yè)務(wù)規(guī)模，堅持發(fā)展管理創(chuàng)新和技術(shù)創(chuàng)新，大力開拓服務(wù)領(lǐng)域，讓吉林油田員工的生產(chǎn)及生活區(qū)域感受到通信信息化的便利。

（一）吉林油田通信公司稅負影響的分析

1.征收3%營業(yè)稅改為11%增值稅

基礎(chǔ)電信服務(wù)的民用固定電話、互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)近三年平均營業(yè)收入為2，240萬元，“營改增”前應(yīng)交稅費為67萬元，根據(jù)實際計算，按照收入配比原則，營業(yè)稅收入約占總收入的25%，增值稅進項稅轉(zhuǎn)出而不能抵扣的有65萬元，這就使得事實上的稅負為67+65=132萬元。在實行“營改增”后，近三年平均營業(yè)收入為2，240萬元，按照11%增值稅征收計算，“營改增”后應(yīng)交稅費為246萬元。按照原25%的轉(zhuǎn)出未抵扣的進項稅65萬元現(xiàn)可以進行抵扣，就使得事實上的稅負為246-65=181萬元。從上面可以看出，“營改增”后使得實際將增加稅負181-132=49萬元。

2.征收5%營業(yè)稅改為17%增值稅

對外部單位提供網(wǎng)絡(luò)基站設(shè)施及設(shè)備租賃業(yè)務(wù)近三年平均營業(yè)收入為550萬元，“營改增”前應(yīng)交稅費為28萬元；根據(jù)實際計算，按照收入配比原則，營業(yè)稅收入約占總收入的25%，增值稅進項稅轉(zhuǎn)出而不能抵扣的有 20 萬元的，就使得事實上的稅負為 28+20=48 萬元。在實行“營改增”后，近三年平均營業(yè)收入為550萬元，按照17%增值稅征收計算，實現(xiàn)銷項稅金93萬元。按照原25%的轉(zhuǎn)出未抵扣的進項稅20萬元現(xiàn)可以進行抵扣，就使得事實上的稅負為 93-20=73萬元。從上面可以看出，“營改增”后使得事實上的稅負為將增加 70-41=29萬元。

3.增值稅稅率由17%改為11%

對油田公司內(nèi)部提供基礎(chǔ)電信服務(wù)近三年平均營業(yè)收入為5，945萬元，按17%稅率計算應(yīng)交增值稅1，011萬元。在實行“營改增”后，近三年平均營業(yè)收入為5，945萬元，按11%稅率計算應(yīng)交增值稅654萬元。在進項稅不變的情況下，從上面可以看出，在進項稅不變的情況下，“營改增”后使得事實上的稅負為降低1，011-654=357萬元。

4.增值稅稅率由17%改為6%

對油田公司內(nèi)部單位提供信息系統(tǒng)及網(wǎng)絡(luò)增值服務(wù)近三年平均營業(yè)收入為1，670萬元，按17%稅率計算應(yīng)交增值稅284萬元。在實行“營改增”后，近三年平均營業(yè)收入為1，670萬元，按11%稅率計算應(yīng)增值稅184萬元。在進項稅不變的情況下，以上因素將降低稅負284-184=100萬元。

總體來說，“營改增”對通信公司的影響主要是使稅負降低。原按17%增值稅改為11%征收的稅負下降，增值稅稅負總共減少457萬元，原3%營業(yè)稅改為11征收的稅負增加，增值稅稅負總共增加78萬元，整體減負403萬元。“營改增”對吉林油田通信公司的積極影響已經(jīng)一目了然了。

三、對吉林油田通信公司分析后的稅收籌劃建議

為了增加收入、降低成本、提高利潤，本文將分析并對吉林油田通信公司的各項合理進行稅務(wù)籌劃。

（一）管理者調(diào)整公司決策對公司相應(yīng)業(yè)務(wù)進行外包

由于增值稅進項稅可以抵扣一部分的銷項稅，所以可以用此方法來有效的降低公司的應(yīng)納稅額，從而減輕相應(yīng)的稅負。吉林油田通信公司可以將人工成本轉(zhuǎn)變?yōu)闋I業(yè)成本，可以對吉林油田通信公司的相應(yīng)業(yè)務(wù)實施外包。況且如今在服務(wù)業(yè)專業(yè)化分工的大趨勢下，管理者可以調(diào)整公司決策對公司相應(yīng)業(yè)務(wù)進行外包后，對該公司進行合理的稅務(wù)籌劃，盡量最大程度上的減少公司不必要的稅負。

（二）加快更新?lián)Q代的腳步，促進企業(yè)的現(xiàn)代通訊方式

隨著電子產(chǎn)品、IT服務(wù)升級及“三大運營商”不斷沖擊，吉林油田通信公司繼續(xù)保持原有的傳統(tǒng)通訊方式，不適應(yīng)現(xiàn)代新技術(shù)的通訊方式，會導(dǎo)致服務(wù)的不能滿足時代發(fā)展及業(yè)務(wù)產(chǎn)品的更新?lián)Q代的速度過慢，從而失去很多老客戶，也不能發(fā)展新客戶。近年來，由于通信公司是吉林油田所屬二級單位并有其特殊性，吉林油田通信公司走進了一種自我固化半自封的狀態(tài)。由于規(guī)定油田礦區(qū)內(nèi)的居民小區(qū)必須安裝通信公司的固定電話及寬帶網(wǎng)絡(luò)，其他運營商不允許進入，使得通信公司有過度的依賴性，也不愿意對外創(chuàng)收，這樣對該公司的發(fā)展有著巨大的影響，應(yīng)引起重視。吉林油田通信公司應(yīng)該在“營改增”提供的良好發(fā)展環(huán)境下，加快更新?lián)Q代的腳步，促進企業(yè)的現(xiàn)代通訊方式。

（三）混合銷售業(yè)務(wù)的準確劃分可以減低企業(yè)稅收負擔

由于通訊方式隨著電子產(chǎn)品更新?lián)Q代的速度不斷加快，吉林油田通信為了增加收入、吸引更多的客戶，相繼推出了“預(yù)交一年網(wǎng)費贈大量流量”、“預(yù)存兩年的話費贈送手機”、“購買手機返話費”等銷售方案。在“營改增”之前，混合銷售行為可以不用準確劃分銷售貨物和提供勞務(wù)之間的收入，反而可以減少稅負。吉林油田通信公司這種銷售方案屬于混合銷售行為，僅按3%稅率征收營業(yè)稅。但是在“營改增”后，吉林油田依然不準確劃分銷售貨物和提供勞務(wù)之間的收入的話，公司會由于以全部的收入按照17%來進行征收增值稅，將會增加企業(yè)不必要的稅負。所以改變促銷模式變得尤為重要，公司內(nèi)部管理者應(yīng)該調(diào)整決策，以新的銷售管理模式為指導(dǎo)，落實在銷售業(yè)務(wù)上面，以便跟進“營改增”后通信業(yè)發(fā)展趨勢的變化。

（四）合理利用稅收政策進行相應(yīng)稅收籌劃

吉林油田通信公司可合理利用稅收政策進行稅收籌劃，例如有“公司購置用于環(huán)境保護、節(jié)能減排等的專用設(shè)備的投資額度，可以按相關(guān)規(guī)定的比例額度實行稅額抵免優(yōu)惠政策”；還有類似“企業(yè)本年度的應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額可以按照專用設(shè)備的10%的投資額進行抵免”等的稅收政策。合理利用稅收政策，吉林油田通信公司對內(nèi)部業(yè)務(wù)內(nèi)容進行適當?shù)恼{(diào)整，對合理政策領(lǐng)域增加投資，最好是實現(xiàn)最優(yōu)的“開源節(jié)流”局面。

四、結(jié)論

隨著社會經(jīng)濟體制的不斷改革，經(jīng)濟大環(huán)境的不斷發(fā)展，“營改增”對調(diào)整我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有著顯著的作用。本文通過對“營改增”影響較大的電信服務(wù)業(yè)方面進行分析，在“營改增”推廣實施后，其對吉林油田通信公司的影響進行了深入的剖析，對其相應(yīng)的問題提出吉林油田總體的稅收籌劃建議，希望能夠由這些稅收籌劃建議為吉林油田的發(fā)展做出一點貢獻。

（作者單位：貴州財經(jīng)大學(xué)）