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    “營(yíng)改增”背景下房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范研究

    2018-04-28 05:52:18張永凱
    財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2018年12期
    關(guān)鍵詞:完善對(duì)策稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)房地產(chǎn)企業(yè)

    張永凱

    摘要:通過(guò)營(yíng)改增政策的實(shí)施,對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展提出了明確的要求,產(chǎn)生了極其深遠(yuǎn)的影響,而加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范也是尤為重要和關(guān)鍵,已經(jīng)成為了房地產(chǎn)企業(yè)普遍談?wù)摰闹匾掝}之一。基于營(yíng)改增視角,加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范建設(shè),可以為企業(yè)稅務(wù)管理水平的提升創(chuàng)造有利條件,將企業(yè)稅負(fù)保持在可控范圍內(nèi),進(jìn)而給予房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展強(qiáng)大的生命力。本文主要針對(duì)營(yíng)改增背景下房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范研究,并提出幾點(diǎn)針對(duì)性的完善對(duì)策。

    關(guān)鍵詞:營(yíng)改增;房地產(chǎn)企業(yè);稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);完善對(duì)策

    目前,營(yíng)改增政策在房地產(chǎn)企業(yè)中得到了廣泛的應(yīng)用與推廣,解決了重復(fù)征稅問(wèn)題?;跔I(yíng)改增視角,加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范建設(shè)是非常重要的,發(fā)揮著不可比擬的作用和優(yōu)勢(shì),是企業(yè)稅負(fù)的重要影響因素。在房地產(chǎn)企業(yè)不斷發(fā)展過(guò)程中,極容易出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此,要正確理解和應(yīng)用營(yíng)改增政策,加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范建設(shè),完善內(nèi)部管理制度,嚴(yán)格監(jiān)督與控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),控制稅負(fù),進(jìn)而實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)的良性循環(huán)。

    一、營(yíng)改增政策對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的重要性分析

    (一)有利于確保企業(yè)納稅壓力的穩(wěn)步降低

    現(xiàn)階段,稅收的中性原則尚未得到良好的體現(xiàn),增值稅實(shí)施以后,房地產(chǎn)企業(yè)出現(xiàn)了稅負(fù)不減反增現(xiàn)象,比營(yíng)改增實(shí)施之前有所增加,稅負(fù)平均增加率為0.77%,然而一些抵扣幅度比較明顯的企業(yè)的稅負(fù)有所減輕。根據(jù)相關(guān)房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)測(cè)算可以看出,基于營(yíng)改增政策的實(shí)施,緩解了企業(yè)的稅負(fù),對(duì)下游提供可抵扣的增值稅發(fā)票,也減輕了下游企業(yè)的稅負(fù),進(jìn)而可以為企業(yè)贏取更多的價(jià)格優(yōu)勢(shì),選擇能夠開(kāi)出增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商,有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)降低稅負(fù),進(jìn)而促進(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。

    (二)有利于將行業(yè)分類逐步細(xì)化

    基于營(yíng)改增政策的實(shí)施,我國(guó)的增值稅納稅鏈條更具完整性,對(duì)于納稅人購(gòu)買的服務(wù)類等業(yè)務(wù),可以進(jìn)行抵扣,納稅人僅僅就增值部分納稅即可,解決了重復(fù)征稅現(xiàn)象,緩解了行業(yè)消費(fèi)者的經(jīng)濟(jì)壓力,刺激消費(fèi)者的需求。對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō),可將原有的施工合同分拆為采購(gòu)原材料業(yè)務(wù)和施工合同等,由于采購(gòu)建筑材料可以取得17%的增值稅專用發(fā)票,可以達(dá)到良好的減稅效果,將建筑安裝成本保持在可控范圍內(nèi),保證房地產(chǎn)企業(yè)較高的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

    二、營(yíng)改增背景下房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

    (一)缺少完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部防控制度

    現(xiàn)階段,一些房地產(chǎn)企業(yè)的信息溝通與協(xié)調(diào)機(jī)制嚴(yán)重缺失,各個(gè)部門(mén)之間在稅務(wù)信息交流傳遞中,出現(xiàn)了嚴(yán)重的滯后現(xiàn)象,良好的溝通渠道有待進(jìn)一步構(gòu)建,很難充分了解稅收政策的變動(dòng)情況。而且一些房地產(chǎn)企業(yè)缺少構(gòu)建專業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系,在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的額評(píng)價(jià)、控制以及評(píng)估等方面,沒(méi)有進(jìn)行實(shí)時(shí)性的監(jiān)督與管理[2],進(jìn)而滋生了大量的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

    (二)涉稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估缺失

    某些房地產(chǎn)企業(yè)缺少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的構(gòu)建,其重視程度不夠,造成了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的蔓延。一般來(lái)說(shuō),風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析以及風(fēng)險(xiǎn)測(cè)定等是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要組成部分,一旦在任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題,將會(huì)嚴(yán)重影響到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估效果。其中,對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別來(lái)說(shuō),一些企業(yè)雖然構(gòu)建了一整套涉稅事務(wù)操作流程,但是對(duì)于潛在的涉稅風(fēng)險(xiǎn),缺少有效地識(shí)別方法,相應(yīng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別管理制度較不完整,很難識(shí)別出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),存在著極大的安全隱患。

    (三)缺少完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息溝通機(jī)制

    市場(chǎng)環(huán)境變化莫測(cè),及時(shí)的信息傳遞,對(duì)于企業(yè)管理者的決策具有重要的意義。但是在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面,一些企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中,缺少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息溝通和傳遞機(jī)制,企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)難以實(shí)現(xiàn)信息的實(shí)時(shí)與共享。在營(yíng)改增政策全面推行以后,相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)沒(méi)有在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行廣泛的普及與推廣,再加上各個(gè)部門(mén)之間缺少完善的額溝通協(xié)調(diào)機(jī)制,很難發(fā)現(xiàn)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),嚴(yán)重影響著事后的歸責(zé)認(rèn)定。

    三、營(yíng)改增政策背景下房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范策略

    (一)建立健全完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理制度

    房地產(chǎn)企業(yè)要基于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制視角,來(lái)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制中存有不足的地方進(jìn)行深入分析,采取相應(yīng)的整改辦法,進(jìn)而防范和規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。眾所周知,事前管理、事中管理以及事后管理等是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要構(gòu)成內(nèi)容,三者之間的聯(lián)系比較緊密,進(jìn)而形成完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。具體來(lái)說(shuō),在事前管理中,要加快構(gòu)建內(nèi)部控制制度,構(gòu)建良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化;

    在事中管理中,要高度重視財(cái)務(wù)指標(biāo)分析,有效識(shí)別出潛在風(fēng)險(xiǎn),加強(qiáng)定量分析與定性分析的應(yīng)用,將潛在風(fēng)險(xiǎn)保持在萌芽狀態(tài)內(nèi);

    在事后管理中,要加快構(gòu)建信息化系統(tǒng),保證信息交流與溝通的暢通無(wú)阻,將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理落實(shí)到位。

    (二)加強(qiáng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的構(gòu)建

    要想確保房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力的穩(wěn)步提升,就必須要加快構(gòu)建涉稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系[3],對(duì)企業(yè)在施工、銷售等環(huán)節(jié)所涉及到的涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別,比如風(fēng)險(xiǎn)清單分析法和決策分析法,全面分析相關(guān)涉稅風(fēng)險(xiǎn),尋找出造成涉稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的影響因素,采取相應(yīng)的解決辦法。

    同時(shí),一些房地產(chǎn)企業(yè)在轉(zhuǎn)型與升級(jí)過(guò)程中,要重點(diǎn)地對(duì)新領(lǐng)域進(jìn)行必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,對(duì)可能出現(xiàn)的潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入分析。

    (三)加大增值稅發(fā)票管理力度

    在營(yíng)改增政策全面推行以后,營(yíng)業(yè)稅發(fā)票被全部取消,而增值稅專用發(fā)票獲得了廣闊的應(yīng)用前景,具有可以抵扣的特點(diǎn),可以有效緩解納稅人的財(cái)務(wù)壓力。現(xiàn)階段,增值稅發(fā)票的管理與控制越來(lái)越嚴(yán)格,征管機(jī)構(gòu)嚴(yán)厲打擊存在的各類違規(guī)使用發(fā)票行為。因此,房地產(chǎn)企業(yè)要制定相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票管控制度,安排專門(mén)的財(cái)務(wù)人員,將相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作落實(shí)到位,對(duì)銷售發(fā)票的領(lǐng)取、開(kāi)具以及保管等環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)性的監(jiān)督與控制,并且還要嚴(yán)格管理進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的獲取、確認(rèn)以及抵扣等環(huán)節(jié),避免虛假發(fā)票的出現(xiàn)。此外,還要明確部門(mén)人員的崗位職責(zé)權(quán)限,確定第一責(zé)任人,實(shí)施相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制,貫徹落實(shí)相關(guān)的稅法規(guī)定。

    (四)慎重選擇供應(yīng)商

    基于營(yíng)改增政策的實(shí)施,要想對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣,房地產(chǎn)企業(yè)要慎重選擇適宜的供應(yīng)商。在著重考慮供應(yīng)商價(jià)格、產(chǎn)品質(zhì)量等基礎(chǔ)上,還要基于稅務(wù)角度,堅(jiān)持利潤(rùn)最大化原則,認(rèn)真篩選供應(yīng)商。對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō),自身很難開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,所以企業(yè)在選擇小規(guī)模納稅人供應(yīng)商時(shí),抵扣額并不多;在作為一般納稅人時(shí),要堅(jiān)持利潤(rùn)最大化原則,要通過(guò)靈活計(jì)算得出利潤(rùn)。

    例如:我國(guó)浙江某一房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的一項(xiàng)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目在實(shí)施時(shí),需要采購(gòu)一批鋁合金窗,該企業(yè)收到了兩家供應(yīng)商的報(bào)價(jià)。第一家是增值稅一般納稅人,該批材料的含稅報(bào)價(jià)為117萬(wàn)元(增值稅專用發(fā)票注明不含稅價(jià)為100萬(wàn)元,稅額為17萬(wàn)元);第二家是增值稅小規(guī)模納稅人,其可以申請(qǐng)稅務(wù)部門(mén)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票,該材料的含稅報(bào)價(jià)為110萬(wàn)元(增值稅專用發(fā)票注明不含價(jià)為106.80萬(wàn)元,稅額為3.20萬(wàn)元)。通過(guò)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的核算,雖然從表面上看第二家供應(yīng)商的報(bào)價(jià)比第一家供應(yīng)商的報(bào)價(jià)低7萬(wàn)元,而事實(shí)上選擇第一家供應(yīng)商比選擇第二家供應(yīng)商發(fā)生的成本低6.80萬(wàn)元;基于企業(yè)利潤(rùn)最大化視角,該企業(yè)選擇第一家供應(yīng)商最為適宜。

    四、結(jié)束語(yǔ)

    基于營(yíng)改增政策的實(shí)施,對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的影響是比較大的,促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的提升,有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),促進(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)的健康發(fā)展。

    參考文獻(xiàn):

    [1]周麗琴.“營(yíng)改增”對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)策略研究[J].全國(guó)流通經(jīng)濟(jì),2017(22):75-76.

    [2]高藝.房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)改增后稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制策略剖析[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2017(03):154+157.

    [3]田寶存.增值稅全面實(shí)施背景下房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理探討[J].時(shí)代金融,2016(23):177+17.

    (作者單位:溫州市安居房開(kāi)發(fā)有限公司)

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