全面營改增對高校財務(wù)工作的影響和建議

張艷菲

摘要：全面營改增后，高校作為特殊群體對其涉稅收入方面也產(chǎn)生的重要影響，本文從納稅人資格選擇、會計核算、稅務(wù)申報和發(fā)票管理等方面反映營改增對高校財務(wù)工作的影響，并提出了相應(yīng)的解決方法，促進營改增工作在高校的順利推進。

Abstract： After the overall change from business tax to value-added tax， the colleges and universities as special groups also have an important influence on their tax-related income. This article reflects the influences of reform on the financial management of colleges and universities from aspects of taxpayer qualification selection， accounting， tax declaration and invoice management， and puts forward corresponding solutions， to promote the smooth progress of the reform in colleges and universities.

關(guān)鍵詞：營改增；高校財務(wù)工作；建議

Key words： change from business tax to value-added tax；university financial work；suggestion

中圖分類號：G647；F253.7 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2018）12-0037-02

1 營改增及本文的選題背景

營改增就是將營業(yè)稅改征增值稅，只對應(yīng)稅行為的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)。營改增政策的全面實行，打開了增值稅抵扣的鏈條，進一步減輕企業(yè)稅負，創(chuàng)造更加公平中性的稅收環(huán)境。2012年1月1日起，首先對上海的交通運輸行業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進行營業(yè)稅改征增值稅的試點。自2016年5月1日起，我國將生活服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)等全部納入營改增試點范圍，全面實行營改增政策，營業(yè)稅至此成為了歷史。

在營改增的大背景下，高校的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)也在改革的范圍中。高校涉稅收入主要包括橫向科研收入、培訓費收入以及房屋租賃收入。高校作為人才培養(yǎng)的基地，橫向科研服務(wù)是高?？蒲械闹匾獌?nèi)容及適應(yīng)市場發(fā)展的重要手段，屬于部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)；另外隨著近些年大學城的建設(shè)，部分高校也形成了多校區(qū)辦學的模式，閑置的房屋用來租賃，形成不動產(chǎn)經(jīng)營租賃收入。營改增對高校的稅負、會計核算和財務(wù)管理方面影響很大，但是國稅部門對于高校的業(yè)務(wù)也相對陌生，雙方在溝通和磨合的過程中難免會出現(xiàn)問題。

2 營改增對高校財務(wù)工作的影響及面臨的問題

2.1 實際稅負與高校納稅人資格的選擇

按照《營業(yè)稅改增值稅試點方案》的通知（財稅【2011】110號）規(guī)定，應(yīng)稅行為高于500萬的單位和個人，應(yīng)登記為一般納稅人，實行進項稅額抵扣制度；應(yīng)稅行為低于500萬的單位和個人，作為小規(guī)模納稅人，按相應(yīng)的征收率征收增值稅，不抵扣所購貨物或勞務(wù)的進項稅，也不作為接受該應(yīng)稅服務(wù)單位的扣稅項目。

根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2016】36號），高校涉及的營改增內(nèi)容主要有現(xiàn)代服務(wù)（橫向科研收入）、生活服務(wù)（相關(guān)培訓收入）和不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)。均屬于現(xiàn)代生活服務(wù)業(yè)，關(guān)于發(fā)生的應(yīng)稅行為稅率可見表1。

從表1可以看出，雖然一般納稅人進項稅額可以抵扣，但是稅率明顯比小規(guī)模納稅人高，由于高校尤其是文科類院校，涉及的抵扣項目有限（支出范圍主要是人員成本和差旅費支出，材料設(shè)備采購相對較少），實際承擔的稅負來看，小規(guī)模納稅人的節(jié)稅效果明顯，另外一般納稅人的監(jiān)管更加嚴格，涉及的報表及申報程序相對于小規(guī)模納稅人要復(fù)雜得多。所以小規(guī)模納稅人的低稅率優(yōu)勢凸顯，另一方面票據(jù)的接受方就不能抵扣進項，這在一定程度上阻礙了校企合作。

根據(jù)《增值稅暫行條例》、《增值稅暫行條例實施細則》和營改增相關(guān)文件的規(guī)定，非企事業(yè)單位如何超過標準，可以選擇按小規(guī)模納稅。這就需要高校結(jié)合各單位自身的具體情況，慎重選擇納稅人資格，既遵守國家法規(guī)，又提高高校資金的使用效益。

2.2 對會計核算的影響

高校實行營改增稅制改革后，在會計核算上也發(fā)生了很大的變化。一是會計基礎(chǔ)的變化，應(yīng)稅收入項目的會計基礎(chǔ)由原來的收付實現(xiàn)制改為了權(quán)責發(fā)生制，增值稅的納稅義務(wù)時間為收訖銷售款或者取得銷售款憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。二是收入確認的金額為不含稅銷售額。營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，增值稅為價外稅，收入體現(xiàn)的為不含稅的銷售額。三是涉及會計核算科目也對應(yīng)增加，在“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)“進項稅額”、“銷項稅額”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等多個明細科目。這些新變化就需要核算人員在進行會計核算時，一是根據(jù)稅法的新要求，相應(yīng)地調(diào)整會計科目；二是要正確確認收入，包括確認的時間、金額以及所需的附件支撐材料。

另外，會計核算的另一難點就是收入與成本的配比問題。應(yīng)稅收入來源與財政撥款的不征稅收入不同，主要來源于企事業(yè)單位，營改增后，雖然在一定程度上減少了稅負，一方面可以促進企業(yè)支持高?？蒲邪l(fā)展，另一方面也調(diào)動了高校科研人員的積極性。但是全面營改增后，高校也已然成為所得稅納稅人，高校所得稅會計并未構(gòu)建（有的高校仍未核定企業(yè)所得稅的稅種），在核算成本時，由于高校經(jīng)費的主要來源是財政撥款，所以相關(guān)經(jīng)營成本中房屋的折舊、設(shè)備、水電氣等并未反映。這樣就使得經(jīng)營凈利潤虛增，加大高校所得稅的稅負。

2.3 對申報納稅及發(fā)票管理的影響

全面營改增后，稅種及征收部門的改變使得納稅申報流程及發(fā)票的管理均發(fā)生了很大的變化。

首先，高校辦稅流程復(fù)雜化，辦稅成本增加。營改增之前，高校涉稅主要就是個人所得稅，科研經(jīng)費和其他經(jīng)營收入的發(fā)票代開主要在地稅完成，而且發(fā)票代開時其他稅款是一次性扣完了，不再存在申報問題。營改增之后，增值稅的申報和繳納是在國稅，但是附加稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和印花稅等仍在地稅，尤其是不動產(chǎn)經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)若跨區(qū)（注冊地與不動產(chǎn)所在地不一致）就需要往返于多個國稅局預(yù)繳稅款和代開發(fā)票（對方單位需要專用發(fā)票），這無疑增加了高校的辦稅成本。另外由于無法進行全成本核算，高校企業(yè)所得稅的核定情況不盡相同，國稅部門對高校群體也相對陌生，所以高校申報企業(yè)所得稅時也會出現(xiàn)不少問題和難度。

其次，增值稅發(fā)票的管理體系日趨完善，對發(fā)票的申報及管理更加規(guī)范。稅務(wù)人員必須通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅發(fā)票，對方單位需要抵扣進項稅的，應(yīng)正確錄入對方單位名稱，納稅識別號等信息，以便其到稅務(wù)部門順利辦理專票認證和抵扣稅款手續(xù)。隨著營改增的順利推進，稅務(wù)主管部門也相應(yīng)出臺了發(fā)票開具和管理的相關(guān)規(guī)定，如國家稅務(wù)總局公告2017年第16號文明確規(guī)定，自2017年07月01起，購買方為企業(yè)的，索取增值稅普通發(fā)票時，應(yīng)向銷售方提供納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼；銷售方為其開具增值稅普通發(fā)票時，應(yīng)在“購買方納稅人識別號”欄填寫購買方的納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證；稅務(wù)管理機關(guān)近日對月發(fā)票數(shù)量超過50份以上的單位進行統(tǒng)一的排查。

在實際工作中，發(fā)票管理人員一是需要針對收入的多元化，正確判斷收入的類型，使用相應(yīng)的發(fā)票（應(yīng)稅收入不能開具非稅收入票據(jù)，同時非應(yīng)稅收入也不能開具稅務(wù)發(fā)票），這就增加了稅務(wù)人員的職業(yè)判斷的難度；二是預(yù)借發(fā)票需要單位提前預(yù)付稅款，如果該部分收入無法收回，就存在了壞賬的風險。

3 建議

3.1 加強營改增政策的宣傳和培訓，使營改增工作深入人心

營改增對高校來說是全新的，高校對于稅務(wù)機關(guān)來說也是新的納稅群體，稅務(wù)部門通過多種渠道進行相關(guān)宣傳培訓營改增的相關(guān)政策細則，尤其是專門針對高校特殊單位的政策宣傳，因為一般的政策培訓對大部分企業(yè)單位有效，但是對于高校來說，可操作性不強。同時，在申報及辦稅流程上進行簡化，國地稅之間的相互協(xié)調(diào)，進一步降低高校的辦稅成本。

為保證全面營改增稅收政策在高校的順利實施，高校一是負責人應(yīng)該高度重視，財務(wù)部門首先在崗位設(shè)置和核算上作出相應(yīng)的調(diào)整，二是對財務(wù)人員進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和培訓，掌握營改增的政策、稅收優(yōu)惠、辦稅流程以及發(fā)票的開具和使用等，準確把握營改增政策。另外高校應(yīng)進一步加大培訓力度，培訓的對象擴大到科研經(jīng)費的項目負責人以及負責科研經(jīng)費報銷的經(jīng)辦人，并建立營改增稅收交流平臺，方便及時溝通和解決涉稅問題。通過多種形式的溝通和培訓，讓更多的人適應(yīng)營改增改革后的工作。

高校間也可以針對稅收政策加強聯(lián)系，積極反映問題，研究和解決營改增政策中遇到的新情況和新問題，及時共享稅收的優(yōu)惠政策及好的稅收籌劃。

3.2 加強會計核算和票據(jù)管理工作

為進一步適應(yīng)營改增的順利推進，首先科目核算上嚴格按照稅法要求進行調(diào)整，包括記賬、附件以及合同簽訂的規(guī)范等，最大限度地降低稅務(wù)風險。其次，崗位設(shè)置上也要有專人對增值稅進行管理，包括申報和繳納，并對不斷出臺的政策進行深度研讀，掌握政策，結(jié)合本單位實際，用好稅收政策，包括優(yōu)惠政策。再次，加強票據(jù)管理，實行以票管控。高校票據(jù)類型主要包括財政收入票據(jù)和稅務(wù)票據(jù)，票據(jù)正確使用依賴于財務(wù)人員的職業(yè)判斷，同時也離不開內(nèi)部控制的管理，因此建議高校制定詳細的收入細則和票據(jù)的使用管理政策。

3.3 積極與稅務(wù)部門溝通，建立良性循環(huán)的稅務(wù)知識網(wǎng)

稅務(wù)部門需要根據(jù)營改增中出現(xiàn)的新情況，及時調(diào)整相關(guān)政策及配套的解讀文件，出臺針對高校的相關(guān)細則，在稅種核定、發(fā)票使用、申報等環(huán)節(jié)更加細化，使高校在稅務(wù)工作中真正做到有據(jù)可依，順利推進高校營改增的工作，另外，眾所周知，選擇按照小規(guī)模納稅人的單位由于沒有實行進項稅額抵扣制度，并沒有嵌入到“增值稅經(jīng)濟大鏈條”中，如果大部分高校由于節(jié)稅及辦稅便利等因素選擇小規(guī)模納稅人資格，那并不是完美意義上的營改增。如何使高校這個特殊群體既能享受到營改增的節(jié)稅實惠，同時又能通過進項稅額抵扣制度促進科研工作的開展，而且還能在辦稅流程上更加細化。這就需要稅務(wù)部門和高校在相互溝通中找到解決的辦法。

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