全面預(yù)算管理審計(jì)研究

陳紅利

（杭州市河道管理總站，浙江 杭州310014）

經(jīng)濟(jì)形勢的變化，科學(xué)技術(shù)的日新月異，使世界發(fā)生了深刻的變化。經(jīng)濟(jì)全球化世界一體，企業(yè)集團(tuán)的數(shù)量迅速發(fā)展，經(jīng)營狀況卻良莠不齊，如何加強(qiáng)管理，提高企業(yè)的核心競爭力，并與海外超級公司競爭、匹敵，成為擺在每一個(gè)企業(yè)面前的亟待解決的課題。企業(yè)集團(tuán)的資源要進(jìn)行合理的利用以及充分有效地整合，才能提供集團(tuán)的核心競爭力。要使企業(yè)集團(tuán)有效實(shí)施資源整合，實(shí)施全面預(yù)算管理勢在必行，全面預(yù)算管理可以讓內(nèi)部高度有序化地來應(yīng)對外界市場環(huán)境的茫然無序化，是企業(yè)集團(tuán)促成資源整合的最管用的途徑。而對企業(yè)全面預(yù)算管理進(jìn)行審計(jì)無疑能促使企業(yè)集團(tuán)對預(yù)算的有效執(zhí)行。

一、前期文獻(xiàn)回顧

據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)顯示，隨著現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，雖然公司越發(fā)認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理和內(nèi)部審計(jì)對于公司的重要性，但是對全面預(yù)算管理體系進(jìn)行審計(jì)的公司卻并不多。究其原因，理論界對于內(nèi)部審計(jì)和全面預(yù)算管理體系各自的研究都很多，然而，他們將其看作兩個(gè)系統(tǒng)，割裂地看待兩個(gè)系統(tǒng)的關(guān)系，并沒有將他們結(jié)合起來，研究全面預(yù)算管理審計(jì)的理論現(xiàn)在還屬鳳毛麟角。企業(yè)作為實(shí)務(wù)界，缺少理論上的指導(dǎo)和支持，對全面預(yù)算管理審計(jì)的實(shí)行自然要打折扣。

全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制的一種首要方法，它從傳統(tǒng)作業(yè)，轉(zhuǎn)變到目前，兼具控制、激勵(lì)、評價(jià)等功能，貫徹企業(yè)策略方向的經(jīng)營機(jī)制，處于企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心地位。（王曉翔，2008）

Ian Mc Phee（2008）認(rèn)為，預(yù)算可以用來建立和溝通投資的優(yōu)先次序、設(shè)置財(cái)務(wù)控制、支持決策、監(jiān)督和報(bào)告財(cái)務(wù)業(yè)績，有效的預(yù)算能支持組織資源的有效配置，有助于實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。

趙南星（2006）認(rèn)為，全面預(yù)算管理體系包括預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)控以及預(yù)算考評等五大環(huán)節(jié)。預(yù)算考評應(yīng)以預(yù)算為基礎(chǔ)，要求預(yù)算指標(biāo)體系科學(xué)、客觀，在考核定量指標(biāo)時(shí)還需要結(jié)合定性的指標(biāo)，關(guān)注局部目標(biāo)時(shí)也不能忽視總體目標(biāo)，考核絕對指標(biāo)時(shí)還需要結(jié)合相對的指標(biāo)。

綜上全面預(yù)算管理，將財(cái)務(wù)以及非財(cái)務(wù)資源，進(jìn)行分派、控制與考核，為的是對公司的生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行有效的組織和協(xié)調(diào)，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)，是一種集戰(zhàn)略化、系統(tǒng)化和人本化概念為一體的現(xiàn)代企業(yè)管理模式。

二、概念定義分析

（一）內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中占據(jù)著主要地位，作用就是對財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行核驗(yàn)，進(jìn)行內(nèi)部控制測試，來判斷管理的效果，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的不足與風(fēng)險(xiǎn)，并實(shí)施處理措施，培養(yǎng)經(jīng)營者的管理水平。內(nèi)部審計(jì)審查企業(yè)經(jīng)營狀況和內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。

內(nèi)部審計(jì)主要審查的內(nèi)容為：是否對內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善與規(guī)范、計(jì)劃預(yù)算管理是否得到有效執(zhí)行、文件記錄是否清晰完整及時(shí)、相關(guān)崗位人員的設(shè)置是否遵循不相容職務(wù)分離原則、內(nèi)部控制缺陷是否及時(shí)得到完善等。

（二）全面預(yù)算管理

一般地，預(yù)算包括三部分業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算以及財(cái)務(wù)預(yù)算。其中專門決策預(yù)算是對制定的方案進(jìn)行改善；業(yè)務(wù)預(yù)算，是企業(yè)運(yùn)營活動(dòng)的各種經(jīng)營預(yù)算；財(cái)務(wù)預(yù)算，是估計(jì)企業(yè)在某一時(shí)間內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況，實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營目標(biāo)，現(xiàn)金流量的各種預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)算作為總預(yù)算，在全面預(yù)算管理系統(tǒng)中起著主導(dǎo)作用，通過從價(jià)值方面就能總結(jié)顯示企業(yè)經(jīng)營過程決策預(yù)算和業(yè)務(wù)預(yù)算的結(jié)果。

全面預(yù)算是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)（一般不多于一年）的經(jīng)營、財(cái)務(wù)等各個(gè)方面的總體預(yù)算，即把企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程用貨幣的形式反映出來。全面預(yù)算是協(xié)助管理的工具、是控制評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)、是促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的有效途徑。

三、全面預(yù)算管理審計(jì)的現(xiàn)狀

企業(yè)推行全面預(yù)算管理以來，由于發(fā)展中的一些遺留問題依然存在，以及經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中面臨諸多不利因素，企業(yè)存在問題，導(dǎo)致全面預(yù)算管理工作沒有得到較好地開展。這些問題主要有：

（一）缺乏內(nèi)部審計(jì)架構(gòu)

目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人手少，力量不足，在組織形式上，能夠適合于全面預(yù)算管理要求的內(nèi)部審計(jì)構(gòu)架還沒有建立，內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐上還不能做到統(tǒng)一部署實(shí)施方案、統(tǒng)一調(diào)配力量，使形成合力，導(dǎo)致全面預(yù)算審計(jì)力度還不夠。

（二）內(nèi)部制度不完善

由于目前很多公司預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)或肆意變更預(yù)算的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，還沒有建立健全財(cái)務(wù)預(yù)算管理審計(jì)制度，使得全面預(yù)算管理成為一個(gè)“泥足巨人”，不能保證全面預(yù)算的嚴(yán)肅性。

（三）審計(jì)手段不先進(jìn)

傳統(tǒng)的審計(jì)手段都以手工為主導(dǎo)，技術(shù)上和操作時(shí)都無法適應(yīng)今天計(jì)算機(jī)電算化的要求，凸顯出比較嚴(yán)重的落后性，這需要我們運(yùn)用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)，盡早開發(fā)并使用預(yù)算審計(jì)軟件，以此提高審計(jì)的質(zhì)量，擴(kuò)大審計(jì)的成果。

（四）審計(jì)內(nèi)容相互脫節(jié)

“平級審”不能與“上審下”有效結(jié)合，公司的審計(jì)不能和延伸審計(jì)、下級預(yù)算單位有效地結(jié)合，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)彼此脫了鉤，因此，企業(yè)很難確保預(yù)算執(zhí)行的效率性和效果性。

（五）審計(jì)工作機(jī)制不健全

目前，從公司運(yùn)行情況看，生產(chǎn)、資本支出、成本等預(yù)算控制一般較好，而費(fèi)用預(yù)算、資金預(yù)算控制往往較差。這樣不健全的預(yù)算體系機(jī)制嚴(yán)重?fù)p害了職能部門和員工的積極性，影響到企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

四、案例分析

（一）案例介紹

南湖雅苑酒樓位于四川省自貢市，是一個(gè)餐飲行業(yè)的以承包大型婚宴、壽宴等為主業(yè)的大型酒樓，能承辦100桌左右的宴席，地勢寬敞明亮，服務(wù)態(tài)度好。

自貢市南湖雅苑酒樓對預(yù)算管理體系的審計(jì)是對各責(zé)任中心的預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算控制、預(yù)算調(diào)整、非常事項(xiàng)的申請和執(zhí)行行為的規(guī)范性、嚴(yán)肅性和及時(shí)性等內(nèi)容的審計(jì)。對不同級別的責(zé)任中心，預(yù)算管理情況的審計(jì)內(nèi)容也不相同。

自貢市南湖雅苑酒樓在審計(jì)企業(yè)的全面預(yù)算管理體系時(shí)所運(yùn)用的是定性分析與定量分析法結(jié)合。

根據(jù)定性原則，南湖雅苑酒樓預(yù)算管理情況的審計(jì)內(nèi)容如下：

1.全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置是否按照特定要求，建立了全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)。

2.全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)的職能是否得到充分發(fā)揮；預(yù)算管理委員會(huì)、預(yù)算管理辦公室和各責(zé)任中心的專兼職預(yù)算員是否認(rèn)真執(zhí)行預(yù)算管理的職能；是否按照相關(guān)制度以及流程完成工作。

3.全面預(yù)算管理理念是否深入到宣傳以及培訓(xùn)工作中；各個(gè)責(zé)任中心是否進(jìn)行了系統(tǒng)的員工培訓(xùn)，是否實(shí)現(xiàn)培訓(xùn)目的。

4.全面預(yù)算管理在實(shí)際工作中的執(zhí)行，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的監(jiān)督，預(yù)算編制過程是否存在科學(xué)性；預(yù)算目標(biāo)是否具有科學(xué)基礎(chǔ)；是否服務(wù)于公司的整體戰(zhàn)略。

5.預(yù)算表格之間的邏輯和勾稽關(guān)系是否正確，是否建立和履行了預(yù)算外事項(xiàng)恩惠預(yù)算內(nèi)事項(xiàng)的執(zhí)行審批制度，并按照預(yù)算內(nèi)、外事項(xiàng)的執(zhí)行制度和流程嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算。

定量分析法運(yùn)用層次分析法，通過對預(yù)算目標(biāo)業(yè)績評價(jià)和預(yù)算執(zhí)行業(yè)績評價(jià)兩部分得分的計(jì)算，一方面將預(yù)算的目標(biāo)轉(zhuǎn)變成了具體、可量化的指標(biāo)體系，使企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃更加清晰；另一方面，加強(qiáng)了預(yù)算執(zhí)行的重要性，使企業(yè)戰(zhàn)略和價(jià)值的主要驅(qū)動(dòng)要素轉(zhuǎn)化成為了執(zhí)行中真正被關(guān)注的現(xiàn)實(shí)對象。鑒于篇幅和商業(yè)機(jī)密的原因，本案例只將自貢市南湖雅苑酒樓的考核指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算，并不將報(bào)表數(shù)據(jù)一一列示。

（二）案例分析

1、預(yù)算目標(biāo)業(yè)績審計(jì)得分情況：

從自貢市南湖雅苑酒樓的預(yù)算目標(biāo)制定情況看，體現(xiàn)了業(yè)績導(dǎo)向型預(yù)算考評的精神。出現(xiàn)的這個(gè)制度，使企業(yè)高管對預(yù)算目標(biāo)高度上心，同時(shí)要求預(yù)算多多益善，南湖雅苑酒樓確定的預(yù)算目標(biāo)總體較好，得到了99.05的高分，具體如下表：

自貢市南湖雅苑預(yù)算目標(biāo)業(yè)績審計(jì)得分

2、預(yù)算執(zhí)行業(yè)績審計(jì)得分情況：

預(yù)算是未來規(guī)劃以及配置資源的有效手段，資源配置的效率會(huì)隨著準(zhǔn)確程度的變化而變化，資源效益也可以更大程度作用出來，預(yù)算越靠譜，對實(shí)際實(shí)施指導(dǎo)具有很大作用。從自貢市南湖雅苑的經(jīng)營業(yè)績來看，預(yù)算執(zhí)行的情況不佳，其中凈資產(chǎn)收益率、現(xiàn)金流量負(fù)債比率和成本費(fèi)用占營業(yè)收入的比重指標(biāo)值均偏低，甚至出現(xiàn)了0分的情況，總共只得到了81.20分。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)具體得分如下表：

自貢市南湖雅苑預(yù)算執(zhí)行業(yè)績審計(jì)得分

3、預(yù)算審計(jì)綜合得分情況：

受預(yù)算執(zhí)行情況較差的影響，自貢市南湖雅苑全面預(yù)算管理審計(jì)體系只得到80.25分，根據(jù)全面預(yù)算審計(jì)方法，各評價(jià)指標(biāo)的預(yù)算、執(zhí)行得分以及綜合得分加分上限均為各指標(biāo)基準(zhǔn)分的20%，扣分均以0分為限，因此，綜合業(yè)績審計(jì)的成本費(fèi)用占營業(yè)收入的比重和現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率均為0分，各項(xiàng)指標(biāo)最終得分情況見下表：

自貢市南湖雅苑預(yù)算管理審計(jì)總得分

不同單位對于得分情況有不同的解釋，南湖雅苑酒樓認(rèn)為，全面預(yù)算審計(jì)總得分大于80分即為責(zé)任中心考核合格。大于60分小于80分為不合格，此時(shí)相關(guān)責(zé)任中心的工作人員不能拿到當(dāng)年的績效獎(jiǎng)金。如果小于60分，責(zé)任中心的主要負(fù)責(zé)人員會(huì)被解雇。

五、結(jié)論

現(xiàn)代企業(yè)制度的職權(quán)劃分，不是只應(yīng)用到所有者和管理者之間，而且要在全部部門與員工之間，造就分權(quán)經(jīng)營管理，同時(shí)確認(rèn)落實(shí)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，履行管理機(jī)制。這種經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的執(zhí)行，要在比較規(guī)范合理的審計(jì)制度，實(shí)行監(jiān)督與管理。

企業(yè)要加強(qiáng)全面預(yù)算審計(jì)層次，監(jiān)督預(yù)算的過程審計(jì)，對企業(yè)預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算考評等進(jìn)行全面審計(jì)?？偨Y(jié)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和年度預(yù)算，給經(jīng)營活動(dòng)、資金動(dòng)向、財(cái)務(wù)狀況變化等問題，進(jìn)行全方面的監(jiān)督與追查，及時(shí)應(yīng)對預(yù)算中出現(xiàn)的突發(fā)狀況，對其改進(jìn)與解決，確保預(yù)算的嚴(yán)謹(jǐn)以及企業(yè)目標(biāo)的達(dá)成。

審計(jì)完成后，制作審計(jì)報(bào)告，遞交給企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)審查，是全面預(yù)算調(diào)整，完善內(nèi)部經(jīng)營管理以及績效評價(jià)的一項(xiàng)重要參考。

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