上市公司內(nèi)部控制信息披露問題及對(duì)策研究

王丹

摘要：上市公司內(nèi)部控制建設(shè)的完善，運(yùn)行的有效可以為公司的經(jīng)營(yíng)管理營(yíng)造一個(gè)良好的氛圍，能促進(jìn)公司的可持續(xù)發(fā)展，有效的內(nèi)部控制信息披露可以為公司的發(fā)展助力。本文分析出了上市公司內(nèi)部控制信息披露的不足，并提出了建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制信息披露;上市公司;內(nèi)部控制缺陷

一、內(nèi)部控制信息披露概念

內(nèi)部控制信息披露是企業(yè)信息披露一個(gè)重要的組成部分，指的是企業(yè)根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系的完整性、合理性和有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，再以報(bào)告的形式展現(xiàn)，包括有效的自評(píng)報(bào)告、監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事的獨(dú)立意見以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的審核信息等，讓投資者判斷企業(yè)的價(jià)值，以滿足利益相關(guān)者合法權(quán)益的一種行為。

二、上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問題

（一）內(nèi)部控制信息披露不完整

尚未實(shí)現(xiàn)所有的上市公司完整地披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告、監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事的獨(dú)立意見以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的評(píng)價(jià)意見，說明強(qiáng)制披露的規(guī)范未在所有的上市公司中進(jìn)行有效實(shí)施，內(nèi)部控制信息披露不夠完整。

（二）內(nèi)部控制信息披露流于形式

內(nèi)部控制信息披露的程度不夠，僅僅將指引中規(guī)定的應(yīng)當(dāng)披露的條目進(jìn)行簡(jiǎn)單描述，實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容并不多，不全面。良好的內(nèi)部控制信息披露是公司發(fā)展的助推器，公司應(yīng)自發(fā)的披露企業(yè)客觀全面地披露企業(yè)的報(bào)告，而不是僅僅滿足相關(guān)監(jiān)管部門的要求。

（三）內(nèi)部控制信息披露責(zé)任主體披露不明確

披露責(zé)任主體存在多樣化、主體責(zé)任模糊，無論是董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)部控制信息披露中發(fā)揮的作用都還不夠?？梢?，當(dāng)前我國(guó)對(duì)上市公司的內(nèi)部控制及其信息披露的作用認(rèn)識(shí)不足，重視程度有待提高。

（四）內(nèi)部控制缺陷披露不足

對(duì)于內(nèi)部控制缺陷的披露情況還沒有全部達(dá)到指引的要求，大部分上市公司怕不好的披露內(nèi)容給自身帶來不良的影響，都沒有披露公司內(nèi)部控制的缺陷，缺陷披露上都選擇“無”這個(gè)選項(xiàng)，且最后的披露結(jié)論都是“在報(bào)告期內(nèi)，公司不存在重大、重要缺陷，”連一般缺陷都不披露，只有少部分公司披露了存在的缺陷以及整改情況，這其實(shí)有點(diǎn)不符合現(xiàn)實(shí)情況，而且披露了整改情況的公司在整改內(nèi)容上也十分空洞，并沒有說出實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容。

三、完善我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的建議

（一）加強(qiáng)公司內(nèi)控管理和信息披露意識(shí)

國(guó)內(nèi)上市公司內(nèi)部控制信息披露需要加強(qiáng)公司內(nèi)部控制建設(shè)，完善和健全內(nèi)部控制管理機(jī)制和策略，組織學(xué)習(xí)活動(dòng)，讓管理當(dāng)局要意識(shí)到內(nèi)部控制信息披露的重要性，讓員工參與內(nèi)部控制的培訓(xùn)，激發(fā)員工的主觀能動(dòng)性，提高工作效率，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)內(nèi)控文化。

（二）重視對(duì)內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)督

公司內(nèi)部要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)督，可以建立獨(dú)立于管理層、監(jiān)事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)，只對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)的相對(duì)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，監(jiān)督內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，監(jiān)督內(nèi)控信息的披露情況，負(fù)責(zé)內(nèi)外審計(jì)的溝通，同時(shí)也要加強(qiáng)審計(jì)委會(huì)人員的工作能力，由此來提高內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量，減少內(nèi)部控制信息披露的漏洞，也可以通過堅(jiān)持與一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行深入合作進(jìn)行審計(jì)，這樣才能讓事務(wù)所在審計(jì)披露的內(nèi)部控制信息時(shí)更好地發(fā)現(xiàn)公司的問題，并提出建設(shè)性意見和處理辦法，同時(shí)實(shí)現(xiàn)第三方的監(jiān)督。

（三）強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核

內(nèi)部控制審計(jì)是為利益相關(guān)者做出正確的投資決策提供有價(jià)值的信息。加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制信息的審核，除了對(duì)強(qiáng)制要求進(jìn)行披露的信息嚴(yán)格審核，對(duì)于公司自愿披露的信息也要進(jìn)行審閱，以增強(qiáng)信息的可信度，而且這樣能夠提高董事會(huì)和管理層的內(nèi)部控制意識(shí)。相關(guān)部門也要強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律責(zé)任，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)所涵蓋的內(nèi)容，定期對(duì)事務(wù)所的審計(jì)工作進(jìn)行檢查，同時(shí)也要督促注冊(cè)會(huì)計(jì)師提升業(yè)務(wù)能力，適應(yīng)市場(chǎng)需求和國(guó)家政策的變化，遵守職業(yè)道德，保證審計(jì)結(jié)果的客觀性、權(quán)威性。在審核披露的內(nèi)控信息時(shí)多加注意，將有助于規(guī)范我國(guó)上市公司的上市公司內(nèi)部控制信息披露，維護(hù)市場(chǎng)的健康發(fā)展。

（四）規(guī)范內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容

要完善立法和法規(guī)體系，雖然我國(guó)現(xiàn)行的指引對(duì)內(nèi)部控制信息披露做出的要求，但是并不細(xì)致，具體的評(píng)價(jià)范圍、評(píng)價(jià)方式以及評(píng)價(jià)的程序都是由上市公司自行決定，這在一定程度上使得上市公司披露的內(nèi)部控制信息不好比較，披露隨意性較大。相關(guān)部門應(yīng)該制定一個(gè)統(tǒng)一的格式，以及具體的披露的評(píng)價(jià)方式和內(nèi)容，也要細(xì)化內(nèi)部控制缺陷具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，提高內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告的質(zhì)量，這樣不僅可以方便監(jiān)管部門監(jiān)管，也能降低信息需求者獲取所需信息的成本。

（五）注重內(nèi)部控制信息披露實(shí)效

對(duì)于企業(yè)來說，本著對(duì)投資者以及對(duì)企業(yè)本身長(zhǎng)遠(yuǎn)利益負(fù)責(zé)的態(tài)度，內(nèi)部控制信息披露的主動(dòng)性和自覺性變得十分重要。同時(shí)，企業(yè)更應(yīng)注重內(nèi)部控制信息披露的實(shí)效性，譬如將對(duì)于投資者來說非常重要的方面例如存在的缺陷及擬整改的計(jì)劃據(jù)實(shí)披露。此外，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的本企業(yè)存在的缺陷，除了據(jù)實(shí)披露之外，更應(yīng)該將整改措施及計(jì)劃及時(shí)落到實(shí)處，并請(qǐng)投資人加以監(jiān)督。有關(guān)部門應(yīng)該相應(yīng)的對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)及信息披露加以監(jiān)督，避免浮于形式、缺乏實(shí)效。

參考文獻(xiàn)：

[1]鄧英飛.安徽省上市公司內(nèi)部控制實(shí)施研究——基于中國(guó)上市公司內(nèi)部控制指數(shù)[J].銅陵學(xué)院學(xué)報(bào)，2018，17（01）：54-58.

[2]徐瑤.上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀與對(duì)策——以江蘇省上市公司為例[J].金陵科技學(xué)院學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2017，31（03）：32-35.

[3]張海梅，江敏.我國(guó)上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的現(xiàn)狀及對(duì)策——基于2015年深市主板市場(chǎng)上市公司的分析[J].中國(guó)商論，2016（36）：93-95.

[4]黃席婷.內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀分析[J].中國(guó)管理信息化，2016，19（23）：8-9.