中小會計師事務所對財務舞弊的審計風險研究

宣晶

摘要：企業(yè)為了短期的利益，會粉飾自己的財務數(shù)據，做出欺騙市場的行為。因此這一有害行為必須及時被審計人員發(fā)現(xiàn)和披露。在中小會計師事務所中，需要控制好審計中出現(xiàn)的各種審計風險，并不斷完善審計人員的審計工作。在本文中，我主要提出審計風險的有感控制措施。

關鍵詞：中小會計師事務;財務舞弊;審計風險

在企業(yè)財務管理中，財務舞弊現(xiàn)象一直都是難以根除的。中小會計師事務所在企業(yè)審計的過程中，經常由于企業(yè)的財務舞弊行為，產生審計風險的敞口，從而導致了審計失誤。審計失誤不僅僅影響了自身和公司的名譽以及未來發(fā)展，更重要的是，對資本市場造成了錯誤的引導，從而引起各種混亂。所以中小會計事務所在企業(yè)的審計過程中需要找準策略。

一、審計前進行詳實的企業(yè)調查

中小會計師事務所自身在業(yè)務容量較小，在組織結構上較為簡單，并且其審計的技能相較于大型的會計師事務所也有差距。所以，在進行客戶選擇的時候，中小會計師事務所需要先審視自身的業(yè)務能力以及業(yè)務范圍，不能接受超出能力范圍的邀請。在進行審計之前，需要對審計企業(yè)或者公司進行詳實調查，包括企業(yè)的經營狀況、可了解的財務狀況，以及一些宏觀環(huán)境和行業(yè)環(huán)境等信息。在進行初步的調查之后，中小會計師事務所才可以決定是否進行審計工作?？偠灾?，中小會計師事務所做事前調查的目的就是為了使自身的業(yè)務能力與企業(yè)的審計要求達到統(tǒng)一，從而能夠在后來進行全面、有效的審計工作。

二、審計團隊的組建和培訓

企業(yè)的財務審計工作復雜，不可能僅僅依賴一個人完成。尤其企業(yè)或者公司的規(guī)模越大，其內部的審計工作就越復雜。在審計工作開始，中小會計師事務所就需要建立一個項目組，抽調事務所中的各個部門的人員，形成一個臨時的審計團隊。審計團隊中的成員需要具備審計金技能，財務和會計相關的知識或者技能，同時也需要對被調查企業(yè)的行業(yè)狀況和環(huán)境有深刻的了解。不同行業(yè)、不同領域的企業(yè)的經濟活動方式以及經營內容是存在較大差異的，因而最終的審計內容以及審計要求就存在一定的特殊性。審計工作人員如果對企業(yè)行業(yè)環(huán)境或者對企業(yè)自身的經營方式不甚了解，那么就很難進行全面的審計工作，并且也沒有辦法監(jiān)察到企業(yè)的財務舞弊行為。所以，調查團隊、審計團隊中需要有對行業(yè)狀況、公司運營熟悉的成員。但在中小會計師事務所中，很多事務所缺乏優(yōu)質的人力資源，沒有辦法找到各個行業(yè)專精的審計人員。因此，這些會計師事務所在進行調查的時候，需要對企業(yè)所存在的行業(yè)環(huán)境以及企業(yè)運行狀況等進行全面的、詳實的信息收集和審查，并通過團隊的共同探討和研究，來提出合適的審計要求、審計內容和審計方法。

三、優(yōu)化審核流程

中小會計師事務所在人才儲備以及人才供給上存在一定的弱勢，所以許多審計工作存在較大的舞弊風險。因此，對于中小會計師事務所而言，嚴格執(zhí)行標準的審核流程，按照規(guī)定的審核機制進行審核工作，能夠促使審核工作的規(guī)范化、標準化，能夠更加準確的識別企業(yè)的各種財務亂想，審計出企業(yè)的真實財務狀況。中小會計師事務所需要制定好審核的流程，主要包括審核的各個步驟以及每個審核步驟所要依據的審核標準。在制定審核步驟的時候，也需要針對不同行業(yè)進行適應性的調整，從而符合不同行業(yè)的經營要求和特點，從而使得審計工作更具有彈性。

在制定審核流程中，中小會計師事務所需要以把控審計風險為主，減少或者控制在審計工作中暴露的審計風險，并及時進行風險控制后者抑制的行為。很多時候，審計風險往往不在企業(yè)所提供的表面的財務數(shù)據中，而在于企業(yè)刻意隱藏或者篡改的數(shù)據或者事實中，因此審計人員需要對數(shù)據背后的各種信息進行手機和審核，嚴格審查企業(yè)是否具有財務舞弊的嫌疑或者行為，并及時進行進行信息披露。

在每個團隊進行審計工作的時候，按照審計流程中控制審計風險的要求，需要安排獨立的第三方進行監(jiān)督。企業(yè)與審計人員之間的非法關系，會直接增加審計風險，從而導致最終審計的信息披露失敗。因此，在中小會計師事務所設定審計團隊的時候，就需要配置一名第三方的獨立的監(jiān)督人員，對整體的審計步驟以及審計人員進行監(jiān)督，一旦發(fā)現(xiàn)不法行為，就能夠立即采取措施，減少風險和損失。同時，為了減少監(jiān)督成本，加強團隊成員的自我管理，事務所需要對審計人員加強培訓和考核。培訓工作不僅僅是培訓審計人員的專業(yè)知識和技能，更為重要的是不斷培養(yǎng)和教育審計人員的職業(yè)素養(yǎng)，提高審計人員的道德水平。道德約束與法律約束并進，才能夠全面約束好審計人員的工作。

四、運用多種專業(yè)的舞弊審計的方法

舞弊審計相對于傳統(tǒng)的財務報表的審計更加考驗審計人員的思維活動。在上述的方法中中小會計師事務所需要不斷完善審計程序、加強企業(yè)環(huán)境的了解，同時中小會計師事務所需要使用個專業(yè)的舞弊審計的分析方法，來幫助自己完成對舞弊行為的發(fā)現(xiàn)和糾察。分析性復核法是較為常用的分析方式，通過對被調查企業(yè)的重要財務數(shù)據的比率、趨勢等進行橫向、縱向的對比，發(fā)現(xiàn)數(shù)據自身存在實際與預期不符合的現(xiàn)狀，或者與同類公司相比存在差異的情況，因而就會對被調查公司進行深入的追問和調查。除了這一分析方法之外，還可以結合稅項分析法、交易實質分析法等。分析方法的運用只是一種科學的手段應用，是從定量分析的角度出發(fā)。審計團隊不能過于片面的依靠定量數(shù)據的分析，同時也要結合自身的判斷，對企業(yè)的經營狀況等提出定性的判斷。

五、結束語

企業(yè)的財務舞弊行為，不僅有害于企業(yè)的自身發(fā)展，更會危害整個市場、社會的穩(wěn)定和良性發(fā)展。因此各個會計師事務所有必要承擔社會責任，執(zhí)行全面、詳實的審計工作，盡快將企業(yè)的舞弊行為揭露給社會公眾。對于中小會計師事務所而言，其自身的業(yè)務能力以及人才供給具有一定局限性，因此在審計工程中需要對自己和企業(yè)進行評估，調查所有的有關環(huán)境背景信息，并且不斷優(yōu)化審計流程，控制審計風險，綜合性的運用各種舞弊審計的分析方法。

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