金融工具分類和確認(rèn)的關(guān)鍵問題初探

徐峰

摘要：金融工具是一個(gè)非常巨大的風(fēng)險(xiǎn)源，其也是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避的一種手段。金融工具具有一定的特殊性，此種特殊性導(dǎo)致其無(wú)法融入傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，其一旦進(jìn)入傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告體系中則會(huì)對(duì)投資者產(chǎn)生一定誤導(dǎo)，對(duì)投資者的利益有所損害，因此，金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)運(yùn)而生。

關(guān)鍵詞：金融工具；分類；確認(rèn)；關(guān)鍵問題

為對(duì)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的具體需要進(jìn)行適應(yīng)，使金融工具的會(huì)計(jì)處理更加規(guī)范，從根本上提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，我國(guó)財(cái)政部多次修訂了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)-金融工具確認(rèn)和測(cè)量》，本文將對(duì)新準(zhǔn)則當(dāng)中金融工具分類與確認(rèn)相關(guān)問題進(jìn)行闡述。

一、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)-金融工具確認(rèn)和測(cè)量》最新修訂情況

目前，我國(guó)財(cái)政部以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》為基礎(chǔ)再一次修訂了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)-金融工具確認(rèn)和測(cè)量》，該準(zhǔn)則于2018年1月1日起開始實(shí)行，并對(duì)相關(guān)企業(yè)的提前執(zhí)行行為予以鼓勵(lì)。其中規(guī)定對(duì)于已經(jīng)開始執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)將不再繼續(xù)執(zhí)行財(cái)政部于2006年2月15日印發(fā)的《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)-存貨〉等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的通知》（財(cái)會(huì)[2006]3號(hào)）中的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)-金融工具確認(rèn)和計(jì)量》。與此同時(shí)，執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)執(zhí)行我國(guó)財(cái)政部2017年修訂印發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)-金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》（財(cái)會(huì)[2017]8號(hào)）和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)-套期會(huì)計(jì)》（財(cái)會(huì)[2017]9號(hào)）[1]。

二、新準(zhǔn)則中金融工具的具體分類

使一方金融資產(chǎn)得以形成并使其他方的金融負(fù)債或權(quán)益工具得以形成的合同即為金融工具。

（一）金融資產(chǎn)

在新準(zhǔn)則當(dāng)中金融資產(chǎn)具體包括：①企業(yè)所持有的現(xiàn)金、其他方的權(quán)益工具；②獲取自其他方的現(xiàn)金及金融資產(chǎn)合同權(quán)利；③于存在潛在利益情況下與其他方交換所得的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債合同權(quán)利；④企業(yè)將來(lái)需要用到或可能用到的、結(jié)算方式為其自身權(quán)益工具的非衍生工具合同及因該合同所得的可變數(shù)量自身權(quán)益工具，其中不包括企業(yè)以固定數(shù)量自身權(quán)益工具交換所得的固定金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同[2]。

企業(yè)應(yīng)以其自身對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行管理的具體業(yè)務(wù)模式與金融資產(chǎn)的實(shí)際合同現(xiàn)金流量特征為依據(jù)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行劃分，即：計(jì)量方式為攤余成本的金融資產(chǎn)、計(jì)量方式為公允價(jià)值且于其他綜合收益當(dāng)中計(jì)入其相應(yīng)變動(dòng)的金融資產(chǎn)以及計(jì)量方式為公允價(jià)值且于當(dāng)期損益中計(jì)入其相應(yīng)變動(dòng)的金融資產(chǎn)。

（二）金融負(fù)債

而新準(zhǔn)則中金融負(fù)債則具體包括：①企業(yè)將現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)合同義務(wù)交付給其他方；②于存在潛在不利的情況下與其他方交換所得的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債合同義務(wù)；③企業(yè)將來(lái)需要用到或可能用到的、結(jié)算方式為其自身權(quán)益工具的非衍生工具合同及因該合同所需交付的可變數(shù)量自身權(quán)益工具，其中不包括企業(yè)以固定數(shù)量自身權(quán)益工具交換所得的固定金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同。

企業(yè)應(yīng)將大部分金融負(fù)債分類為計(jì)量方式為攤余成本的金融負(fù)債，但不包括以下情況：①計(jì)量方式為公允價(jià)值且于當(dāng)期損益中計(jì)入其相應(yīng)變動(dòng)的金融負(fù)債；②金融資產(chǎn)在不符合終止確認(rèn)條件下轉(zhuǎn)移或?qū)D(zhuǎn)移金融資產(chǎn)進(jìn)行繼續(xù)涉入而形成的金融負(fù)債；③與上述兩種情況不符的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同及不屬于第一種情況的、承諾貸款利率低于市場(chǎng)利率的貸款。

三、新準(zhǔn)則中金融工具的確認(rèn)與終止確認(rèn)

當(dāng)企業(yè)成為金融工具的合同方時(shí)應(yīng)對(duì)具體某一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)。

（一）金融工具確認(rèn)

利用常規(guī)方式對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行購(gòu)買或出售時(shí)，企業(yè)應(yīng)于交易日對(duì)即將收到或已售出的資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)，在確認(rèn)即將收到資產(chǎn)的時(shí)候需同時(shí)確認(rèn)即將為此承擔(dān)的相關(guān)負(fù)債，在確認(rèn)已售出資產(chǎn)時(shí)需同時(shí)確認(rèn)相關(guān)利得或損失及買方應(yīng)付的款項(xiàng)。

（二）金融工具終止確認(rèn)

當(dāng)企業(yè)金融資產(chǎn)對(duì)下列情況有所符合狀態(tài)下應(yīng)對(duì)其進(jìn)行終止確認(rèn)：①已終止企業(yè)對(duì)某項(xiàng)金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量進(jìn)行收取的合同權(quán)利；②相關(guān)金融資產(chǎn)已在滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)-金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》中與金融資產(chǎn)終止確認(rèn)相關(guān)規(guī)定條件下轉(zhuǎn)移；③企業(yè)已解除對(duì)某項(xiàng)金融負(fù)債或該金融負(fù)債其中一部分的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；④企業(yè)（借入方）與借出方之間通過協(xié)議簽訂的方式確認(rèn)利用對(duì)新金融負(fù)債方式進(jìn)行承擔(dān)的方式對(duì)原金融負(fù)債進(jìn)行替換，且新金融負(fù)債的合同條款在實(shí)質(zhì)上區(qū)別于原金融負(fù)債合同條款時(shí)，企業(yè)應(yīng)對(duì)原金融負(fù)債進(jìn)行終止確認(rèn)并對(duì)新金融負(fù)債予以確認(rèn)[3]。

四、結(jié)語(yǔ)

通過上述闡述不難看出，金融資產(chǎn)與金融負(fù)債是金融工具的主要組成部分，且金融資產(chǎn)與金融負(fù)債涵蓋的內(nèi)容非常之多。在對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行實(shí)施利用之后，企業(yè)應(yīng)更加重視其所面臨的投資風(fēng)險(xiǎn)，不可將所持金融工具簡(jiǎn)單的劃分至同一種類，需對(duì)新準(zhǔn)則實(shí)施為自身帶來(lái)的相關(guān)影響進(jìn)行積極應(yīng)對(duì)，將自身投資策略、業(yè)務(wù)特點(diǎn)與風(fēng)險(xiǎn)管理要求充分結(jié)合起來(lái)以劃分自身金融工具。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊紀(jì)紅.《CAS 22——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》解析[J].新會(huì)計(jì)，2017，13（7）：28-30.

[2]謝劍波，郭憲.新金融工具準(zhǔn)則對(duì)金融資產(chǎn)分類計(jì)量的影響探討[J].商情，2017，20（35）：118.

（作者單位：廣東中恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司）