上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析及控制研究

戚文秀

摘要：近幾年，國內(nèi)外上市公司財(cái)務(wù)欺詐的案件不斷發(fā)生，這不僅損害了投資者的利潤，也擾亂了經(jīng)濟(jì)市場秩序，社會(huì)各階層人士也逐漸看重上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制這一問題。如何在能力范圍內(nèi)合理的控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少投資者和企業(yè)的利益損失，成為會(huì)計(jì)工作人員關(guān)注的熱點(diǎn)。本課題基于上市公司的角度，分析上市和公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因，并針對風(fēng)險(xiǎn)提出合理化建議，目的在于將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)，減少會(huì)計(jì)從業(yè)人員的法律責(zé)任。

關(guān)鍵詞：上市公司；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)原因；風(fēng)險(xiǎn)控制

一、上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)師對含有重大漏報(bào)或者錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義可以從兩方面來分析：一是審計(jì)師認(rèn)為公允的會(huì)計(jì)報(bào)表，實(shí)際上卻存在錯(cuò)報(bào)，即已經(jīng)證實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表未能按照法規(guī)準(zhǔn)則的要求公允地反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況；二是審計(jì)師認(rèn)為存在錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表，實(shí)際上真實(shí)公允地反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)環(huán)境的復(fù)雜性和審計(jì)資源的有限性，及審計(jì)過程中兼顧成本效益原則等因素，決定了審計(jì)過程中必然存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因分析

潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、外部環(huán)境影響和事務(wù)所影響是上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的三因素。

（一）審計(jì)環(huán)境方面

1.我國社會(huì)與經(jīng)濟(jì)環(huán)境

我國穩(wěn)定的社會(huì)環(huán)境和良好的經(jīng)濟(jì)發(fā)展前景，為審計(jì)工作的發(fā)展奠定了良好基礎(chǔ)，同時(shí)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)也為審計(jì)工作帶來了諸多挑戰(zhàn)，形成了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如，部分地方政府為了保護(hù)上市公司和凸顯政府政績，對上市公司實(shí)施地方性保護(hù)，擾亂了市場秩序，影響了注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性的工作。

2.行業(yè)監(jiān)管環(huán)境

政府監(jiān)管和行業(yè)自律相結(jié)合，互相協(xié)調(diào)促進(jìn)，其管理措施和監(jiān)管力度、獎(jiǎng)懲機(jī)制，直接或間接的影響被審計(jì)主體的違約成本，這些都對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響。例如，現(xiàn)在證券市場政府監(jiān)管上市公司的力度不足、企業(yè)違法成本較低、會(huì)計(jì)師監(jiān)管不嚴(yán)格等均會(huì)影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.部分特殊資格的審批和管理政策

公司各個(gè)部門之間出于本部門業(yè)績考核，制定了與上市公司有關(guān)的財(cái)務(wù)信息，但是部分上市公司存在內(nèi)部溝通較差，導(dǎo)致上市公司內(nèi)部的規(guī)章制度缺乏銜接性和系統(tǒng)性，注冊會(huì)計(jì)師對公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，會(huì)矛盾不斷，直接影響了上司公司的財(cái)務(wù)狀況分析，增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)主體方面

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員構(gòu)成、執(zhí)業(yè)質(zhì)量管理等關(guān)系到審計(jì)工作是否順利實(shí)施、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效控制。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模小、管理水平弱，相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)較高?，F(xiàn)階段我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)控管理較弱，造成風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別防御能力較低。

2.注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)操守

在審計(jì)師的隊(duì)伍中，有少數(shù)的審計(jì)師職業(yè)操守較低，存在以權(quán)謀私的現(xiàn)象，這不僅擾亂了正常的審計(jì)工作，而且加大了的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。少數(shù)的審計(jì)師未按照審計(jì)原則，存在與客戶妥協(xié)協(xié)助造假的現(xiàn)象，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.審計(jì)方法

市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，上市公司的增多、業(yè)務(wù)的擴(kuò)大和業(yè)績的追求，部分公司鋌而走險(xiǎn)，財(cái)務(wù)造假不時(shí)的出現(xiàn)，方法越來越隱蔽，傳統(tǒng)的審計(jì)防范無法適應(yīng)創(chuàng)新業(yè)務(wù)的需要，部分審計(jì)部門的審計(jì)核算觀念較為保守，在一定程度上加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)客體方面

1.公司治理結(jié)構(gòu)不完善

就上市公司目前的發(fā)展情況而言，董事會(huì)權(quán)力不獨(dú)立，股東操控嚴(yán)重，獨(dú)立董事不盡職，組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜無實(shí)質(zhì)意義，缺乏合理的內(nèi)部控制制度都加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

2.公司內(nèi)部的舞弊行為

部分上市公司處于利益考慮，對外虛報(bào)瞞報(bào)財(cái)務(wù)信息，甚至少數(shù)的公司會(huì)進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐。近幾年上市公司的財(cái)務(wù)信息欺詐現(xiàn)象逐漸增多，而審計(jì)方法又無法適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，同時(shí)社會(huì)各階層人士對審計(jì)報(bào)告的依賴度逐漸增加，在一定程度上加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

三、上市公司的風(fēng)險(xiǎn)控制措施

（一）上市公司需加強(qiáng)內(nèi)部控制，完善內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)

在上市公司的組織架構(gòu)中，部分公司尚未建立起一套系統(tǒng)的治理結(jié)構(gòu)。因此，為控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可完善公司的治理結(jié)構(gòu)，將經(jīng)營者和委托者相分離，提高上市公司的經(jīng)營質(zhì)量，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）提高審計(jì)師的職業(yè)道德，合理控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)是專業(yè)性較強(qiáng)的工作，需要一整套系統(tǒng)的職業(yè)道德約束。因此審計(jì)人員除了必備的專業(yè)知識(shí)外，還需具備較強(qiáng)的責(zé)任心和職業(yè)操守。事務(wù)所可定期對審計(jì)師進(jìn)行思想道德培訓(xùn)，強(qiáng)化其責(zé)任心，提高審計(jì)師的分析能力、判斷能力和預(yù)判經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的活力，培育一批與新時(shí)期審計(jì)工作相適應(yīng)的審計(jì)人員，主動(dòng)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制

審計(jì)人員可對審計(jì)工作面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)予以預(yù)判，一般可根據(jù)較為常見的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和工作經(jīng)驗(yàn)予以識(shí)別。審計(jì)人員可根據(jù)被審計(jì)單位的差異選取不同的審計(jì)方法，需重點(diǎn)關(guān)注存在較大風(fēng)險(xiǎn)的被審計(jì)單位。審計(jì)人員可預(yù)先設(shè)定一個(gè)可接受的風(fēng)險(xiǎn)值和損失程度，并以此作為風(fēng)險(xiǎn)控制原則，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在期望值以下。

（四）改善審計(jì)的外部環(huán)境

可相繼建立群眾監(jiān)督、新聞監(jiān)督和司法監(jiān)督的“多角度”監(jiān)督形式，明確各監(jiān)督主體的責(zé)任，形成合力，明確處罰標(biāo)準(zhǔn)，并提高財(cái)務(wù)造假的違法成本，重點(diǎn)處罰相關(guān)責(zé)任人，強(qiáng)化上市公司法人的責(zé)任意識(shí)，強(qiáng)化公司內(nèi)部的自我管理、自我約束機(jī)制，保障審計(jì)工作的順利展開。

四、結(jié)束語

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀普遍性，決定了上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在，但是會(huì)計(jì)師通過識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量等方法降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，將上市公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)，以此促進(jìn)上市公司的持續(xù)健康發(fā)展。

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（作者單位：中天運(yùn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）山東分所）