公立醫(yī)院執(zhí)行新《政府會計制度》重難點解析

唐艷芬

【摘要】本文通過對政府會計制度改革的主要變化以及公立醫(yī)院執(zhí)行時新舊制度銜接的重難點分析，對新舊制度銜接的具體措施進行了深入全面的探討。通過對新制度創(chuàng)新舉措的動因分析，闡述了新政府會計制度改革對醫(yī)院管理的深遠意義。

【關(guān)鍵詞】公立醫(yī)院;新政府會計制度;新舊制度銜接

一、政府會計制度的主要變化

（一）統(tǒng)一了現(xiàn)行各行政事業(yè)單位會計制度

現(xiàn)行政府會計領(lǐng)域多項制度并存，體系繁雜、核算口徑不一，造成不同部門、單位的會計信息可比性不高，新的政府會計制度采用了適用于各部門、各單位的統(tǒng)一的會計科目和會計制度。自2019年1月1日起各級各類行政事業(yè)單位統(tǒng)一執(zhí)行新《政府會計制度》，原制度不再執(zhí)行。

（二）重構(gòu)了政府會計核算模式

構(gòu)建了政府預(yù)算會計和財務(wù)會計適度分離并相互銜接的政府會計核算模式，通過雙基礎(chǔ)實現(xiàn)雙核算、雙功能和雙報告。即以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進行財務(wù)會計核算，形成財務(wù)報告，以收付實現(xiàn)制進行預(yù)算會計核算，形成決算報告，兩套體系平行記賬，同時核算。全面反映政府會計主體的預(yù)算執(zhí)行信息和財務(wù)信息。

（三）創(chuàng)新了會計核算方式

采用平行記賬方式同時進行財務(wù)會計核算和預(yù)算會計核算，即納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在進行財務(wù)會計核算的同時，進行預(yù)算會計核算，未納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)或者是不涉及現(xiàn)金流人流出的業(yè)務(wù)僅需進行財務(wù)會計核算。財務(wù)會計主要反映和監(jiān)督會計主體財務(wù)狀況、運行情況和現(xiàn)金流量等。預(yù)算會計主要反映和監(jiān)督預(yù)算收支執(zhí)行情況。

（四）規(guī)范、統(tǒng)一了會計要素

新制度統(tǒng)一了會計核算要素，包括財務(wù)會計五要素（資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用）和預(yù)算會計三要素（預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余）。

（五）完善了報表體系和結(jié)構(gòu)

政府會計制度將報表分為預(yù)算會計報表和財務(wù)報表兩大類。行政單位或事業(yè)單位不僅要編制財務(wù)會計報表，而且要編制預(yù)算會計報表。單位財務(wù)報表的編制主要以財務(wù)會計核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，預(yù)算會計報表的編制主要以預(yù)算會計核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。

（六）整合了基建會計核算，基建項目不再單獨建賬

目前，按照現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度的規(guī)定，單位基本建設(shè)項目按《國有建設(shè)單位會計制度》單獨建賬單獨核算，期末再按本單位相關(guān)會計制度將基建賬數(shù)據(jù)并入單位“大賬”。新政府會計制度是把基本建設(shè)項目作為單位業(yè)務(wù)活動，按照本制度規(guī)定統(tǒng)一進行會計核算，不再單獨建賬，但是應(yīng)當(dāng)按項目單獨核算，并保證項目資料完整，有利于提高單位會計信息的完整性。

二、新舊制度銜接的重難點

醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照新制度要求對原有會計信息系統(tǒng)進行及時升級更新和調(diào)試，搭建新政府會計模式的財務(wù)會計科目和預(yù)算會計科目體系;根據(jù)財務(wù)會計科目形成財務(wù)會計賬和財務(wù)會計報表，根據(jù)預(yù)算會計科目形成預(yù)算會計賬和預(yù)算會計報表和決算報告，實現(xiàn)兩套體系數(shù)據(jù)正確銜接轉(zhuǎn)換，確保新舊賬套的有序銜接。具體重點步驟為：

第一，進行資產(chǎn)清查，做好執(zhí)行新制度的準(zhǔn)備工作。清查出賬齡超過3年、確認(rèn)無法收回的應(yīng)收醫(yī)療款，庫存物資盤盈、盤虧、毀損，固定資產(chǎn)盤盈、盤虧報經(jīng)批準(zhǔn)后，按照原制度處理完畢。在建工程項目信息核查，核查在建工程項目的性質(zhì)、預(yù)算立項、預(yù)算批復(fù)金額、預(yù)算執(zhí)行情況等信息，對于已投入使用尚未辦理竣工結(jié)算手續(xù)的項目，要說明未轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的原因。同時，新政府會計制度要求，工程物資要單獨核算和列示，因此需要對原在庫存物資或在建工程中核算的工程物資進行清查核實并重新分類調(diào)整。固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)累計折舊、無形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)累計攤銷、在建工程、研發(fā)支出等科目需按經(jīng)費性質(zhì)（財政項目撥款經(jīng)費、科教經(jīng)費、其他經(jīng)費）進行明細核算，2019年1月1日之前的依據(jù)2018年12月31日科目余額表，盤點資產(chǎn)按三類經(jīng)費性質(zhì)進行劃分后，補提一個月折舊，記入固定資產(chǎn)累計折舊期初余額。存貨中將在加工物品、工程物資、政府儲備物資、受托代理資產(chǎn)分離出來單設(shè)一級科目核算。清理“在建工程”中屬于預(yù)付工程款的部分納入“預(yù)付賬款”核算，工程項目儲備的物資納入“工程物資”核算。

第二，導(dǎo)出原賬2018年12月31日科目余額表，并根據(jù)新制度編制原賬部分會計科目拆分對照表為新制度期初余額做準(zhǔn)備。部分科目對照表如下：

第三，按照新制度設(shè)立2019年1月1日的新賬套（新科目、新體系、新規(guī)則）。按照雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告的新要求以及新的會計要素建立新賬套，根據(jù)本單位實際設(shè)置基礎(chǔ)檔案、成本分?jǐn)傄?guī)則、輔助核算體系，以及各系統(tǒng)間的連接要素、方式和數(shù)據(jù)交互口徑等。

第四，根據(jù)科目對照表、舊賬各科目余額以及其他調(diào)整事項等，編制新賬財務(wù)會計科目和預(yù)算會計科目余額。對于新賬與原賬核算內(nèi)容相同的，直接轉(zhuǎn)入相應(yīng)科目余額即可;對于部分需要進行拆分或者合并的，根據(jù)第二步中分析、加減后的數(shù)據(jù)余額填列;對新賬會計科目補記未人賬事項時，應(yīng)當(dāng)編制記賬憑證，并將補記登記事項的確認(rèn)依據(jù)作為原始憑證。

第五，依據(jù)上述步驟中清查、核對、拆分或者合并的會計科目余額情況分析編制2019年1月1日科目余額表，作為新賬各會計科目的期初余額，并進行試算平衡。

第六，根據(jù)新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制2019年1月1日資產(chǎn)負債表。

三、新政府會計制度改革對醫(yī)院管理的意義

新政府會計制度統(tǒng)一了政府會計核算，實現(xiàn)了各行業(yè)政府?dāng)?shù)據(jù)集中，務(wù)實了財政管理基礎(chǔ)，提高了信息質(zhì)量，全面清晰的反映了醫(yī)療運營財務(wù)狀況和政府預(yù)算執(zhí)行信息，顯著提升財政信息透明度，提升醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的政府會計信息質(zhì)量;滿足了上級機關(guān)、社會公眾等對政府財政財務(wù)、醫(yī)療財務(wù)信息全面性、準(zhǔn)確性和及時性的需求，為建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度，提升政府決策能力和醫(yī)療現(xiàn)代化發(fā)展能力提供了信息支撐。

新政府會計制度改革有助于醫(yī)院貫徹落實國家各項預(yù)算管理要求，規(guī)范收支行為，務(wù)實預(yù)算管理基礎(chǔ)，建立健全預(yù)算管理制度。有助于醫(yī)院嚴(yán)格落實有關(guān)國有資產(chǎn)管理的規(guī)定，全面、真實反映增量和存量資產(chǎn)的狀況，夯實醫(yī)院資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)，完善控制國有資產(chǎn)流失的管理制度，提高國有資產(chǎn)管理的績效。有助于醫(yī)院嚴(yán)格落實有關(guān)財務(wù)管理的規(guī)定，增強公共管理意識，實現(xiàn)資金、資產(chǎn)和資源的科學(xué)合理配置，防范和化解財務(wù)風(fēng)險，促進醫(yī)院持續(xù)健康發(fā)展。