“營改增”后建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險及防控

楊小軍

摘 要： “營改增”后，建筑施工企業(yè)的經(jīng)營管理環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化，面臨的稅務(wù)風(fēng)險不斷變大大，如何對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行預(yù)防控制，顯得尤為重要。本文從建筑施工企業(yè)的行業(yè)特點出發(fā)，重點分析了其可能面臨的稅務(wù)風(fēng)險，最后提出防控風(fēng)險的措施。

關(guān)鍵詞： 建筑施工企業(yè)；營改增；稅務(wù)風(fēng)險

建筑業(yè)是我國的支柱型產(chǎn)業(yè)，對國家及地方的經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)揮著不可替代的作用。自2016年5月1日起“營改增”政策的落實，對建筑施工企業(yè)的經(jīng)營與管理提出了前所未有的要求。為減少建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，現(xiàn)將建筑施工企業(yè)“營改增”后的稅務(wù)風(fēng)險及其防控措施探討如下。

一、建筑施工企業(yè)的行業(yè)特點

建筑施工企業(yè)由于規(guī)模大、經(jīng)營分散，具有“點多、線長、面廣”的典型特點。具體包括以下幾個方面：在機(jī)構(gòu)管理方面，總公司、分公司、子公司及一系列項目部等機(jī)構(gòu)的存在，具有管理層級眾多、交易環(huán)節(jié)復(fù)雜的特點；在經(jīng)營管理方面，具有“資質(zhì)共享”多、分包管理復(fù)雜的特點；在施工生產(chǎn)方面，具有生產(chǎn)流動性大、資金占用額多、生產(chǎn)周期長的特點；在財務(wù)核算方面，具有分級核算、分級管理的特點。綜合上述特點，造成了建筑施工企業(yè)在“營改增”后存在著一系列行業(yè)特有的稅務(wù)風(fēng)險。

二、 “營改增”后建筑施工企業(yè)面臨涉稅風(fēng)險

1. “營改增”認(rèn)識不足造成的稅務(wù)風(fēng)險

在建筑施工企業(yè)里，普遍存在著重業(yè)務(wù)經(jīng)營管理、輕財務(wù)與稅務(wù)管理的認(rèn)識偏差，認(rèn)為“營改增”僅僅是簡單的稅制或稅率的改變。有的職工不愿意加強(qiáng)稅務(wù)知識的學(xué)習(xí)，不愿意主動配合企業(yè)稅務(wù)工作，更沒有能力主動發(fā)現(xiàn)自身崗位業(yè)務(wù)內(nèi)潛在的稅務(wù)風(fēng)險，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)管理與稅收籌劃工作處處受阻，如個別項目計稅方式選擇不當(dāng)、個別簡易計稅項目未充分享受分包抵減差額納稅的稅收優(yōu)惠等，致使企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃不能保質(zhì)保量順利完成，最終必然加大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

2.組織結(jié)構(gòu)層級復(fù)雜造成的稅務(wù)風(fēng)險

與營業(yè)稅相比，增值稅具有“征管嚴(yán)格、以票控稅、鏈條抵扣”的特點，每個增值環(huán)節(jié)都需要嚴(yán)格按照銷項與進(jìn)項相抵的辦法計征增值稅。目前建筑施工企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)中，子分公司及項目部等機(jī)構(gòu)設(shè)置多，管理層級復(fù)雜，再加上層層分包，使得企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的管理變得相當(dāng)復(fù)雜，建立完整良好的增值稅進(jìn)項稅額抵扣鏈條的難度加大，使得潛在的稅務(wù)風(fēng)險不斷增大。

3.經(jīng)營方式不合理造成的稅務(wù)風(fēng)險

根據(jù)當(dāng)前建筑市場環(huán)境和資質(zhì)要求，“以集團(tuán)公司資質(zhì)中標(biāo)，子公司負(fù)責(zé)施工”的項目占有較大的比重。這種資質(zhì)共享的經(jīng)營模式造成了合同主體、核算主體、發(fā)票主體的不統(tǒng)一，直接影響著增值稅銷項稅額與進(jìn)項稅額的正常抵扣。一旦發(fā)包方（業(yè)主）不允許建筑施工企業(yè)進(jìn)行資質(zhì)共享，將導(dǎo)致所有進(jìn)項稅額都無法抵扣，因此，該經(jīng)營方式存在著極大稅務(wù)風(fēng)險。

4.進(jìn)項稅額取得不足造成的稅務(wù)風(fēng)險

建筑產(chǎn)品固定、分散、體積大，生產(chǎn)周期長，資金投入多，建筑施工企業(yè)流動性大，上下游的產(chǎn)業(yè)鏈長，相互之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系極其復(fù)雜，在接受勞務(wù)、物資采購特別是砂石料等重要地材的采購時，許多是就地取材，這就決定了在整個生產(chǎn)過程中，很難百分之百的取得增值稅專用發(fā)票。進(jìn)項稅額抵扣不足，必然造成多繳增值稅，形成巨大的稅務(wù)風(fēng)險。

5.扣稅憑證管理難度大造成的稅務(wù)風(fēng)險

在現(xiàn)實情況中，建筑施工企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地是固定的，而項目所在地卻遍及全國。項目上所有業(yè)務(wù)的發(fā)票都是按照公司統(tǒng)一名稱進(jìn)行開具管理，導(dǎo)致了增值稅發(fā)票的數(shù)量非常龐大，這些發(fā)票在收集、審核以及傳遞管理的工作量和工作難度都非常大。另外，建筑施工企業(yè)面對的下游企業(yè)魚龍混雜，虛開增值稅專用發(fā)票、走逃企業(yè)的失控發(fā)票等問題變得日漸突出，目前，金三系統(tǒng)的征管稽查功能不斷加強(qiáng)完善，對企業(yè)在增值稅扣稅憑證管理方面的要求不斷加大，企業(yè)因此面臨的稅務(wù)風(fēng)險也在不斷加大。

6.納稅資金緊張造成的稅務(wù)風(fēng)險

根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，建筑施工企業(yè)的增值稅納稅義務(wù)時間實質(zhì)上是按照提供建筑勞務(wù)過程中實際收取款項的日期、合同約定的付款日期及開具發(fā)票的日期三者孰先的原則來確定。在實際工作中，由于建筑市場不規(guī)范，業(yè)主普遍處于強(qiáng)勢地位，受其資金狀況、預(yù)算完成情況、管控目的等因素的影響，業(yè)主往往不能按照項目工程進(jìn)度來支付對應(yīng)的工程款，拖欠現(xiàn)象嚴(yán)重。同時，業(yè)主普遍要求是先開票，后付款。這些都導(dǎo)致了企業(yè)需自行墊付稅款，給企業(yè)帶來較大的資金壓力和稅務(wù)風(fēng)險。

三、建筑施工企業(yè)涉稅風(fēng)險的預(yù)防與管控

針對上述稅務(wù)風(fēng)險，建筑施工企業(yè)應(yīng)積極應(yīng)對，采取有效措施，對企業(yè)的涉稅風(fēng)險進(jìn)行預(yù)防和管控，具體措施如下：

1.轉(zhuǎn)變觀念，加強(qiáng)增值稅知識的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)

建筑施工企業(yè)應(yīng)以“營改增”為契機(jī)，變壓力為動力，自覺轉(zhuǎn)變管理理念，實行精細(xì)化管理，既向業(yè)務(wù)管理要效益，又向財務(wù)管理要效益，還要向稅務(wù)管理要效益，重視稅改工作，提高企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險的分析、預(yù)判與處置能力。要加強(qiáng)全體員工對“營改增”法律、法規(guī)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，提高稅收意識，主動參與并配合企業(yè)的稅務(wù)管理工作。要培養(yǎng)專職稅務(wù)管理人才，根據(jù)建筑施工企業(yè)工作實際，設(shè)立稅務(wù)專職崗位或成立專業(yè)稅管部門，開展稅務(wù)管理與稅收籌劃工作。要積極開展稅務(wù)管理人員的職業(yè)道德教育，練就嚴(yán)格依法管稅的職業(yè)習(xí)慣，防止偷稅、逃稅、虛開發(fā)票等違法事件發(fā)生，減少稅務(wù)風(fēng)險。

2.調(diào)整企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營模式

建筑施工企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身特點，在充分考慮和滿足市場開發(fā)和項目管理的前提下，改變企業(yè)集團(tuán)多級法人、內(nèi)部層層分包的組織結(jié)構(gòu)及管理模式，在壓縮管理層級、縮短管理鏈條，降低稅務(wù)風(fēng)險的同時，促進(jìn)專業(yè)化分工，深化內(nèi)部專業(yè)化運營管理?！盃I改增”后，建筑施工企業(yè)要逐步減少資質(zhì)共享情況。鑒于資質(zhì)共享在短期內(nèi)無法避免，建筑施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)共享模式的不同，選擇適當(dāng)?shù)墓芾砟Ｊ剑瑥臉I(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整，建立和完善各業(yè)務(wù)主體之間的增值稅抵扣鏈條，使得增值稅進(jìn)銷項相匹配，從而實現(xiàn)進(jìn)項稅的層層抵扣。

3.強(qiáng)化合同管理，重視發(fā)票管理

建筑施工企業(yè)的經(jīng)營活動和對外往來均是以合同的形式加以規(guī)范和固定，因此，稅務(wù)風(fēng)險的防范應(yīng)該從合同入手。企業(yè)在簽訂合同時，要明確對方納稅人的身份、提供貨物或服務(wù)的名稱、開具發(fā)票的類型、付款程序等。企業(yè)應(yīng)通過規(guī)范合同條款，對稅務(wù)違約事項設(shè)定相關(guān)強(qiáng)制與懲罰條款，充分避免涉稅風(fēng)險。建筑施工企業(yè)要建立發(fā)票管理機(jī)制，對取得的增值稅專用發(fā)票，要嚴(yán)格識別其真?zhèn)?，拒絕接受虛假發(fā)票；要嚴(yán)格審查增值稅專用發(fā)票各項要素的填寫是否齊全準(zhǔn)確，防止廢票或退票的發(fā)生；對已經(jīng)取得的合格增值稅專用發(fā)票，要保證在法定時間內(nèi)進(jìn)行納稅申報和抵扣，防止時限超期影響抵扣事件的發(fā)生。

4.積極開展增值稅信息化管理建設(shè)

建筑施工企業(yè)要根據(jù)增值稅法律法規(guī)的相關(guān)要求，充分結(jié)合企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)管理體系，積極開展增值稅信息化管理建設(shè)。通過利用強(qiáng)大的信息化數(shù)據(jù)處理手段，充分進(jìn)行進(jìn)項稅發(fā)票的收集管理、稅款的準(zhǔn)確計算及納稅申報等一系列涉稅工作的信息化管理。實現(xiàn)企業(yè)全流程的增值稅有效管理，全方位把控增值稅涉稅風(fēng)險，充分滿足企業(yè)的內(nèi)部管理需求和外部征管要求。

結(jié)語

“營改增”政策的實施徹底解決了建筑施工企業(yè)重復(fù)納稅的問題，對我國建筑施工企業(yè)的發(fā)展來講，既是機(jī)遇、更是挑戰(zhàn)。建筑施工企業(yè)要認(rèn)真學(xué)習(xí)國家相關(guān)的稅務(wù)政策，提升業(yè)務(wù)人員素質(zhì)，調(diào)整企業(yè)經(jīng)營模式，加強(qiáng)納稅籌劃工作的有效性，做好供應(yīng)商梳理、合同及資金管理等具體工作，多角度防范企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，提高風(fēng)險管理能力，確保企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。