提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的若干思考

張為金

摘要：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生很大的影響，如著名的藍(lán)田股份造假案，在社會(huì)上引起了軒然大波，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行起到了極壞的影響。所以社會(huì)對(duì)于正確真實(shí)的會(huì)計(jì)信息有著更強(qiáng)烈的需求。對(duì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的因素進(jìn)行研究，找出提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的有效途徑，這對(duì)于行業(yè)健康發(fā)展具有不可忽視的推動(dòng)作用。

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì) 事務(wù)所

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的騰飛，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)也在不斷地發(fā)展，并且擁有了更加廣泛的審計(jì)對(duì)象和范圍。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈環(huán)境中，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量，不但能夠?yàn)楸粚徲?jì)單位提供準(zhǔn)確的審計(jì)信息，還能夠改善其財(cái)務(wù)狀況，更加能夠促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的發(fā)展和進(jìn)步

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)涵

審計(jì)質(zhì)量指的就是在審計(jì)過(guò)程以及審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量。審計(jì)質(zhì)量從廣義的角度來(lái)看，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的整體質(zhì)量，其中包含了審計(jì)管理以及審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量保證等。從狹義的角度來(lái)看，審計(jì)質(zhì)量指的是土體的審計(jì)業(yè)務(wù)，即為注冊(cè)會(huì)計(jì)師所審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，其中包含了審計(jì)業(yè)務(wù)中的每個(gè)環(huán)節(jié)，例如選項(xiàng)、立項(xiàng)、實(shí)施、歸檔等環(huán)節(jié)的審計(jì)效果以及對(duì)審計(jì)目標(biāo)的完成情況。

二、影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的因素

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力有待提升

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須考慮自己的專業(yè)能力，在自身專業(yè)水準(zhǔn)許可的范圍內(nèi)按照審計(jì)程序?qū)Ρ粚徲?jì)單位的業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)。只有如此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能夠?yàn)楸粚徲?jì)單位提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。除此之外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還必須具備職業(yè)判斷力，后續(xù)教育和繼續(xù)學(xué)習(xí)方面也有待加強(qiáng)，如此一來(lái)，才能夠使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量得到保障。但就目前來(lái)看，我國(guó)審計(jì)行業(yè)內(nèi)的后備人才并不十分充足。

（二）注會(huì)考核制度形同虛設(shè)

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試內(nèi)容的狹窄

當(dāng)前的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試內(nèi)容僅僅只有審計(jì)、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理這六項(xiàng)，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需要具備的技能并不僅限于這六項(xiàng)，還需要具備現(xiàn)代化水平和計(jì)算機(jī)能力等?，F(xiàn)如今，計(jì)算機(jī)在審計(jì)領(lǐng)域中被廣泛運(yùn)用，通過(guò)計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)工作能夠大大降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作量，并且減少了審計(jì)的成本，使審計(jì)變得更加便捷。

2.單科合格成績(jī)有效期過(guò)長(zhǎng)

目前的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，單科通過(guò)之后能夠擁有五年的有效期，在考過(guò)了一門(mén)單科之后，通常注冊(cè)會(huì)計(jì)師就會(huì)放棄對(duì)這門(mén)學(xué)科的鞏固和深造，甚至?xí)r間長(zhǎng)了就會(huì)將其遺忘。現(xiàn)在的法律法規(guī)和各學(xué)科知識(shí)都在不斷地更新和完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為承擔(dān)監(jiān)督任務(wù)的一個(gè)群體，熟練掌握最近的法律制度，這樣才能夠保證審計(jì)的公正和有效。注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試作為衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師水平標(biāo)準(zhǔn)的考試，單科合格成績(jī)的有效期過(guò)長(zhǎng)會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)展造成不利影響。因此，應(yīng)該對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的機(jī)制進(jìn)行更新，使其變得更加與時(shí)俱進(jìn)。

三、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的有效途徑

（一）持續(xù)推進(jìn)事務(wù)所體制改革

我國(guó)眾多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以分成三個(gè)檔次，第一檔是由國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所所組成的；第二檔是具備證券資格的我國(guó)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所；第三檔是還沒(méi)有證券資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

前兩類會(huì)計(jì)師事務(wù)所和我國(guó)證券市場(chǎng)有較大關(guān)聯(lián)，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的合作和兼并逐漸增多，當(dāng)前我國(guó)只有不到50家會(huì)計(jì)師事務(wù)所具備證券資格，但是雖然數(shù)量在下降，但是其規(guī)模都在不斷擴(kuò)大。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整體質(zhì)量和素質(zhì)都在不斷提升，并且嚴(yán)格遵守其獨(dú)立性和職業(yè)道德，因此在這個(gè)方面我國(guó)具有證券資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的差異很小?！八拇?，通過(guò)先進(jìn)的管理系統(tǒng)和管理水平，可以對(duì)事務(wù)所的資源進(jìn)行合理的分配和整合，在提升質(zhì)量的同時(shí)也能對(duì)質(zhì)量進(jìn)行保證，因此國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的體制改革值得我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所去學(xué)習(xí)。

（二）強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育

提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量應(yīng)該從最基礎(chǔ)的做起，例如建立完善的審計(jì)工作，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，杜絕注冊(cè)會(huì)計(jì)師舞弊的行為發(fā)生。除此之外更為重要的是應(yīng)該提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的道德素養(yǎng)，可以以考試的形式來(lái)增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德素養(yǎng)和專業(yè)知識(shí)。另外在后期的培訓(xùn)和再教育中要加強(qiáng)對(duì)法律的學(xué)習(xí)，只有通過(guò)學(xué)習(xí)法律知識(shí)才能夠從根本上提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，并且告誡注冊(cè)會(huì)計(jì)師重視法律，維護(hù)法律，使用法律。

一些單位在接受審計(jì)時(shí)會(huì)產(chǎn)生弄虛作假的情況，這可能是注冊(cè)會(huì)計(jì)師又或是單位領(lǐng)導(dǎo)者是居心叵測(cè)。不管是什么原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在做好自己本職工作的同時(shí)，也應(yīng)該提高一下監(jiān)督意識(shí)，做到互相監(jiān)督。這樣做不僅能夠保證審計(jì)信息的真實(shí)性和正確性，也能預(yù)防居心不良的人員對(duì)審計(jì)結(jié)果的操控，這樣提供給社會(huì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的就不是正確真實(shí)可靠的信息了。所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的互相監(jiān)督也是十分有必要和想到有效的一個(gè)手段，大大地減少了審計(jì)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。維護(hù)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的安全和穩(wěn)定，保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定快速的發(fā)展。

（三）完善企業(yè)內(nèi)部控制

完善企業(yè)內(nèi)部控制制度對(duì)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量來(lái)說(shuō)尤為重要，這樣不僅降低被審計(jì)單位造假的可能，這也是提升其運(yùn)營(yíng)水平的有效手段。在當(dāng)前我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)中，都是由董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理人組成，在企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)中，監(jiān)事會(huì)在形式權(quán)利的時(shí)候會(huì)得到較大的限制。

許多企業(yè)的審計(jì)部門(mén)是由監(jiān)事會(huì)直接管理，那么其工作的開(kāi)展就會(huì)十分艱難，這就偏離了內(nèi)部控制制度建立時(shí)的初衷。那么怎樣對(duì)這樣的偏差進(jìn)行糾正，最為高效的方式就是通過(guò)企業(yè)的內(nèi)部制度來(lái)對(duì)監(jiān)事會(huì)應(yīng)該承擔(dān)起的責(zé)任進(jìn)行剛性的約束，使企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督達(dá)到其應(yīng)有的效力。與此同時(shí)，對(duì)員工的職業(yè)道德水平進(jìn)行強(qiáng)化培訓(xùn)，并且保障企業(yè)員工對(duì)內(nèi)審部門(mén)和監(jiān)事會(huì)匯報(bào)消息途徑的通暢，上述做法都能夠有效提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量。

（四）加強(qiáng)法制建設(shè)

法制的建設(shè)需要靠有關(guān)部門(mén)制定形成一套行之有效的方法幫助提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量，維持社會(huì)經(jīng)濟(jì)的公平，保證國(guó)家經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)快速的發(fā)展。近些年來(lái)我國(guó)的會(huì)計(jì)法的實(shí)施大大的減少了違法亂紀(jì)，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)造成危害的情況。所以確立法制法規(guī)對(duì)于治理不合法紀(jì)的審計(jì)行為是非常有用，并且立竿見(jiàn)影的。我們的社會(huì)是法制社會(huì)，社會(huì)需要法律的公平來(lái)維持社會(huì)的公平。每個(gè)人在法律面前人人平等。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)出現(xiàn)了舞弊行為，被審計(jì)單位的內(nèi)部人員可以告發(fā)違法的單位或個(gè)人，有關(guān)部門(mén)就會(huì)依照先關(guān)法律對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及被審計(jì)單位進(jìn)行處罰。如果因?yàn)閷徲?jì)造假而造成損失，投資人有資格對(duì)該單位進(jìn)行民事索賠。每個(gè)人都有維護(hù)自己正當(dāng)權(quán)益的權(quán)利。法律是公平的，在法律面前，人人平等。當(dāng)然對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，如果其知法犯法，應(yīng)加大懲罰力度以示警戒。從而提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量，保證社會(huì)公平，國(guó)民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)健康的發(fā)展。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，持續(xù)推進(jìn)事務(wù)所體制改革、強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育、完善企業(yè)內(nèi)部控制以及加強(qiáng)法制建設(shè)是提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的有效手段。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作任重而道遠(yuǎn)，無(wú)論是國(guó)家、企業(yè)、事務(wù)所還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身都應(yīng)該加強(qiáng)這方面的工作，保證市場(chǎng)能有一個(gè)健康的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，在這樣的狀態(tài)下，相信注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量會(huì)出現(xiàn)質(zhì)的飛躍，對(duì)我國(guó)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展也具有極強(qiáng)的推動(dòng)作用。