新形勢下行政事業(yè)單位內(nèi)部審計風險和審計質(zhì)量探析

安 平

（交通運輸部科學研究院 ，北京 100029）

前言

內(nèi)部審計指的是建立于組織內(nèi)部、服務于管理部門的一種獨立的檢查、監(jiān)督和評價活動，對于單位內(nèi)部的牽制制度能夠進行充分、有效地檢查、監(jiān)督和評價，又能對會計及相關(guān)信息的真實、合法、完整進行監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計具有預防保護、服務促進、評價鑒證、監(jiān)督管理的積極作用。對于行政事業(yè)單位而言，內(nèi)部審計工作至關(guān)重要，其質(zhì)量不僅關(guān)系到行政事業(yè)單位的正常運作，更關(guān)系到其未來的發(fā)展。因此，保障內(nèi)部審計工作的質(zhì)量是行政事業(yè)單位工作的基礎。在新形勢背景下，我國的審計環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化，這給審計質(zhì)量帶來了一定程度的風險與影響。如何規(guī)避風險，保障質(zhì)量，迎合新形勢的發(fā)展軌跡，將成為行政事業(yè)單位今后探究的重要課題。

一、新形勢下行政事業(yè)單位審計風險與審計質(zhì)量的含義

（一）新形勢下行政事業(yè)單位內(nèi)部審計風險的含義

對于行政事業(yè)單位而言，內(nèi)部審計風險指的是行政財務的報表存在著重大失誤和紕漏，給工作的開展和管理帶來了不必要的麻煩與影響，且內(nèi)部審計人員沒有意識到報表失誤，將其認為是合理合法、準確公正的，并對此提出了不恰當意見的情況。所以準確來說，“行政事業(yè)單位內(nèi)部審計風險，是指內(nèi)部審計人員在執(zhí)行內(nèi)部審計工作時出具了不準確的內(nèi)部審計意見，對審計單位的內(nèi)部控制制度、財務會計制度的設計與執(zhí)行提出了缺乏針對性的意見并采取了缺乏可操作性的方案。”[1]行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員的失誤所造成的審計風險將可能給后期的工作造成難以挽回的損失，因此，規(guī)避審計風險將是內(nèi)部審計工作人員的必行之舉。

（二）新形勢下行政事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量的含義

內(nèi)部審計質(zhì)量是行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的最直接反映和結(jié)果，審計質(zhì)量是審計工作的職能充分實現(xiàn)、發(fā)揮的基礎，關(guān)系到行政事業(yè)單位的各項工作的執(zhí)行以及目標的實現(xiàn)。要確保審計工作的質(zhì)量過關(guān)，就要確保對數(shù)據(jù)的處理分析準確、客觀、全面、及時、有效，只有這樣，審計工作才能通過手段與方法的運用盡最大限度地規(guī)避審計風險，保障審計質(zhì)量。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計風險存在的原因

（一）內(nèi)部審計風險存在客觀性

行政事業(yè)單位的審計風險是客觀存在的，不能完全徹底地避免，只能盡最大程度規(guī)避，因為為了保障事業(yè)單位的成本效益，“行政事業(yè)單位內(nèi)部審計一般情況下都會采取抽樣審計的方式來貫徹審計工作，然而這種方式本身就存在著不可避免的誤差，雖然這種誤差可以回避，但是無法消除?！盵2]因此，內(nèi)部審計工作的特性使之具有了一定程度的風險，只有不斷地降低風險概率，減少誤差，才能對后續(xù)工作起到積極有效的作用。

（二）內(nèi)部審計風險貫穿于全程

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作是一個復雜繁瑣的過程，其中包含了許多環(huán)節(jié)，且每一個工作環(huán)節(jié)都環(huán)環(huán)相扣，彼此影響。這種綜合化的工作流程無論哪一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問題，都會給后續(xù)的工作帶來風險。由于內(nèi)部審計風險貫穿于審計工作流程的每一個項目細節(jié)中，所以要想規(guī)避風險，就必須全面、細致地保障每一個環(huán)節(jié)的準確、合理。

（三）缺少完善、健全的內(nèi)部審計法律法規(guī)

行政事業(yè)單位的各項工作都需要明確的法律法規(guī)對其進行約束和管理，才能使工作人員明確其工作性質(zhì)與工作原則。然而，目前在行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作方面，我國還沒有提出具有針對性、專業(yè)性的法律法規(guī)，相應的，行政事業(yè)單位內(nèi)部也缺乏合理、完善的管理制度與監(jiān)督機制。缺少法律條文與制度規(guī)定約束力的工作在執(zhí)行時常常會出現(xiàn)難以定奪的問題，一旦面臨無法可依的局面，內(nèi)部審計人員便會一籌莫展，最后只能依據(jù)個人經(jīng)驗與職業(yè)判斷來進行決斷，這種方式具有較強的隨意性，往往導致審計結(jié)果差異性較大，因此容易造成審計風險。

（四）內(nèi)部審計工作缺乏獨立性

行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計機構(gòu)應該是具有獨立性的內(nèi)設機構(gòu)，由于其具有監(jiān)督管理、評價防范的作用，所以不應受到其他部門的干擾和影響，尤其是財務部門的影響。然而，目前一些行政事業(yè)單位因辦公地點的限制或經(jīng)費等問題無法實現(xiàn)內(nèi)部審計部門的獨立性，只能與其他部門合并辦公，這在一定程度上為審計工作埋下了風險隱患，繼而影響到審計質(zhì)量。

三、影響行政事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量的因素

“行政事業(yè)單位內(nèi)部審計質(zhì)量既是行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作的生命線，也是其可持續(xù)發(fā)展的基礎條件?！盵3]必須找出影響質(zhì)量結(jié)果的各項因素，對癥下藥、有的放矢。

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員的素質(zhì)較低

對于行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作而言，影響其審計質(zhì)量的關(guān)鍵性因素主要有制度、人才素養(yǎng)和信息數(shù)據(jù)等，其中人才的能力與素養(yǎng)最為重要，如果內(nèi)部審計人員不具備與工作難度相匹配的知識能力與綜合素養(yǎng)，不具備高度的責任意識與判斷水準，都將給審計工作的質(zhì)量造成巨大的負面影響。目前，我國很多行政事業(yè)單位在用人方面還缺乏全面性與進取性，導致很多內(nèi)部審計人員的業(yè)務能力處于滯后階段，不再有所提高、有所精進。大數(shù)據(jù)時代的到來，導致了審計環(huán)境發(fā)生翻天覆地的改變，只具備財務能力與財政經(jīng)驗的審計人員自然不能勝任新的工作內(nèi)容，必將導致內(nèi)部審計質(zhì)量下降。

（二）內(nèi)部審計質(zhì)量監(jiān)控力度不夠

由于行政事業(yè)單位內(nèi)部審計風險具有潛在性、隱蔽性，因此，要想保障內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，就必須對審計工作的各項流程進行實時的監(jiān)控與管理。然而，目前我國很多行政事業(yè)單位“僅僅將注意力停留在對于財務數(shù)據(jù)的真實性、合法性的督查上，而忽視了對內(nèi)部控制制度、系統(tǒng)的合理性進行評價和分析，也就很難發(fā)現(xiàn)其中存在的潛在風險。”[4]不能對內(nèi)部審計工作的各個流程進行合理、有力的監(jiān)督管理，是導致審計質(zhì)量日漸下降的重要因素。

（三）缺少合理的評價體系與監(jiān)管制度

行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作之所以缺少有力的監(jiān)督，其根本原因在于缺少合理的、完善的評價體系與監(jiān)管制度，一旦沒有監(jiān)管制度作為保障，就會導致審計工作流于形式，在出現(xiàn)問題時，難以追究到責任人落實懲處措施，因此，在一定程度上導致內(nèi)部審計工作散漫無序。另一方面，由于我國的內(nèi)審工作起步較晚，所以仍然缺乏系統(tǒng)、專業(yè)、規(guī)范、科學的評價體系，這就導致在進行質(zhì)量評價時，內(nèi)部審計人員缺少相應的標準和依據(jù)，只能根據(jù)自己的經(jīng)驗與直覺進行判斷，這種主觀隨意性嚴重影響了審計質(zhì)量。

四、新形勢下行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作降低風險、保障質(zhì)量的策略

（一）建全完善的內(nèi)部審計法律法規(guī)

具有針對性、專業(yè)性的法律法規(guī)的匱乏導致了行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作存在巨大的審計風險，繼而影響了審計質(zhì)量，要想有效地降低審計風險，保障審計質(zhì)量，就必須先從法律法規(guī)著手?！皣覒摫M快制定和出臺《內(nèi)部審計法》這樣具有很高法律效力的法律，以增強內(nèi)部審計的權(quán)威性和強制性。其次，應該修改現(xiàn)有的內(nèi)部審計法規(guī)，使其能夠更加適應經(jīng)濟發(fā)展的全新要求?！盵5]只有這樣，才能確保行政事業(yè)單位內(nèi)部審計部門盡最大程度地規(guī)避審計風險，提高審計質(zhì)量。

（二）保障行政事業(yè)單位內(nèi)部審計部門的獨立性

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計部門在會計監(jiān)督制度中具有預防保護、監(jiān)督管理、服務促進、評價鑒證的積極作用，要保障內(nèi)部審計質(zhì)量，就必須保障內(nèi)部審計工作的權(quán)威性，保障內(nèi)部審計部門做到自律、有序，具有足夠權(quán)力。因此，行政事業(yè)單位必須盡最大程度地減少其他部門對內(nèi)部審計部門的干擾與影響，將內(nèi)部審計部門與其他部門分開辦公；在人員的管理與配備方面要保持其獨立性，尤其不能受到財務部門的干預，否則就有可能導致審計工作缺乏客觀性、準確性、有效性。

（三）提高行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員的綜合水平

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員的綜合水平將直接關(guān)系到內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，因此，行政事業(yè)單位必須對此保持高度重視，需要注意的是，由于我國經(jīng)濟水平與社會建設的不斷發(fā)展完善，新形勢背景下，我國事業(yè)單位的審計環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了翻天覆地的變化，這意味著傳統(tǒng)的內(nèi)部審計人才很難再與時代發(fā)展的快速步伐相適應，其業(yè)務能力與經(jīng)驗水平將難以勝任內(nèi)部審計工作的調(diào)整與優(yōu)化。要想保障內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，就必須從內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)與工作水平著手。首先，行政事業(yè)單位應對內(nèi)部審計人員進行優(yōu)選，保障其具有高水平的能力以及高敏感度的判斷力。其次，行政事業(yè)單位應為內(nèi)部審計人員提供專業(yè)、系統(tǒng)的培訓機會，讓其能夠不斷精進。最后，行政事業(yè)單位應對內(nèi)部審計人員進行定期與不定期的考核，使其變得更加自律、高效、專業(yè)、負責。

（四）建立并完善監(jiān)管制度與評價體系

新形勢背景下，不斷向前發(fā)展的社會給行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作帶來了不可避免的挑戰(zhàn)與考驗，另一方面，也提供了更大的發(fā)展空間，要想進一步完善行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作，就要從事業(yè)單位內(nèi)部進行調(diào)整和變革。首先，行政事業(yè)單位應建立科學合理的評價體系，只有將評價標準精確到質(zhì)量工作的方方面面，內(nèi)部審計人員在進行工作時才會有所依據(jù)，統(tǒng)一標準，才能最大程度地減少內(nèi)部審計工作的隨意性，規(guī)避不必要的審計風險，保障審計質(zhì)量。其次，事業(yè)單位應建立并完善嚴格、合理的監(jiān)管制度，由于內(nèi)部審計風險存在于內(nèi)部審計工作流程的每一個環(huán)節(jié)，所以將監(jiān)督管理細化到每一個細節(jié)至關(guān)重要，行政事業(yè)單位應健全監(jiān)管制度，明確工作人員的崗位責任，使其對工作內(nèi)容充滿使命感、責任感，工作不懈怠、不敷衍，發(fā)現(xiàn)問題要及時進行風險規(guī)避、控制、轉(zhuǎn)移，將責任落實到個人，并結(jié)合獎懲制度將管理工作進一步嚴格化、規(guī)范化。只有這樣，才能保障內(nèi)部審計質(zhì)量。

（五）豐富內(nèi)部審計的方法與手段

新形勢下，我們已進入了大數(shù)據(jù)時代，大數(shù)據(jù)指的是基于計算機網(wǎng)絡技術(shù)而興起的一種對數(shù)據(jù)信息進行分析、處理的技術(shù)，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，內(nèi)部審計人員可以對呈幾何增長的數(shù)據(jù)信息進行更準確、及時、有效的收集與分析，并對審計結(jié)果進行及時的整合與共享，這極大地提高了內(nèi)部審計人員對單位整體的把握以及對風險的預測，使其能夠更好地規(guī)避審計風險，提高審計質(zhì)量。為此，行政事業(yè)單位應完善自身的信息化建設，進一步提高審計工作的標準化、專業(yè)化程度，讓豐富、多元、繁雜的信息數(shù)據(jù)成為內(nèi)部審計人員加強管理監(jiān)督的有力資源，只有這樣，才能與不斷發(fā)展變化的新形勢相適應，將審計風險控制到最小，繼而保障審計質(zhì)量。

結(jié)論

“行政單位內(nèi)部審計是行政事業(yè)單位經(jīng)濟監(jiān)督工作的重要組成部分，是行政事業(yè)單位審計機構(gòu)依法獨立監(jiān)督和評價本單位財務收支、經(jīng)濟活動的真實性、完整性、合法性及加強內(nèi)部控制和風險管理的一種行為。”[6]對于行政事業(yè)單位而言，內(nèi)部審計工作能夠保障其正常、穩(wěn)定地運作，具有極其深遠的現(xiàn)實意義。目前，新形勢背景下，我國的行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作將不可避免地面臨調(diào)整與轉(zhuǎn)型，只有采取優(yōu)化策略，才能有效地控制審計風險，提高審計質(zhì)量，保障單位工作的進一步開展。相信，隨著新形勢的不斷變化，我國行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作也將轉(zhuǎn)變思路、打破僵局，為行政事業(yè)單位的持續(xù)發(fā)展奠定堅實基礎。