建筑業(yè)“營(yíng)改增”后的稅負(fù)效應(yīng)探究*
——以溫州市建筑業(yè)為例

王淑鈴，王英蘭，王立新

（浙江工貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，浙江溫州325003）

建筑業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，其關(guān)聯(lián)性高、帶動(dòng)性強(qiáng)、輻射范圍廣，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中具有舉足輕重的作用。但長(zhǎng)期以來，我國(guó)存在營(yíng)業(yè)稅和增值稅共存局面，致使建筑業(yè)及其相關(guān)行業(yè)間存在重復(fù)征稅現(xiàn)象。直到2016年財(cái)稅[2016]36號(hào)文出臺(tái)，規(guī)定2016年5月1日起建筑業(yè)開始實(shí)施“營(yíng)改增”政策，本次“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)影響是多方面的。從宏觀方面分析，它關(guān)系到建筑企業(yè)稅改后的實(shí)際稅負(fù)；從微觀方面分析，它能促進(jìn)建筑企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制。根據(jù)李克強(qiáng)總理的重要指示，“營(yíng)改增”試點(diǎn)，要確保所有行業(yè)稅負(fù)都“只減不增”。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局“營(yíng)改增”一周年統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，從全國(guó)數(shù)據(jù)來看，建筑業(yè)減稅65億元，稅負(fù)下降3.75%?，F(xiàn)以溫州市建筑業(yè)為研究對(duì)象，討論“營(yíng)改增”落地一周年對(duì)其稅負(fù)的影響及企業(yè)的納稅策劃兩個(gè)方面的問題。

一、文獻(xiàn)回顧

相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅稅率3%，增值稅稅率11%，稅率增加了8%，于是普遍認(rèn)為“營(yíng)改增”將增加建筑業(yè)稅負(fù)。但住建部測(cè)算結(jié)果為：實(shí)施“營(yíng)改增”稅制變革后，建筑工程造價(jià)的構(gòu)成及計(jì)算方法發(fā)生了調(diào)整，實(shí)行“價(jià)稅分離”的計(jì)價(jià)原則，稅前造價(jià)中不再含可抵扣的稅額，且獲取的進(jìn)項(xiàng)稅可用來抵扣銷項(xiàng)稅，這既可解決建筑業(yè)中重復(fù)收稅的問題，又可以結(jié)構(gòu)性降低建筑業(yè)稅負(fù)。而中國(guó)建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)調(diào)研結(jié)果顯示，建筑業(yè)“營(yíng)改增”后平均稅負(fù)增加。在此背景下，不少學(xué)者對(duì)建筑業(yè)“營(yíng)改增”展開相關(guān)研究，但學(xué)術(shù)界對(duì)于“營(yíng)改增”后建筑業(yè)的稅負(fù)變化卻意見不一。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，“營(yíng)改增”減稅效果非常明顯，甚至有學(xué)者認(rèn)為“營(yíng)改增”是一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅舉措。李貴芬、王玨等以理論與實(shí)證結(jié)合的方法，對(duì)建筑企業(yè)實(shí)際數(shù)據(jù)測(cè)算得出建筑業(yè)“營(yíng)改增”后稅負(fù)減輕的結(jié)論。[1]劉愛明和俞秀英基于滬深兩市部分建筑企業(yè)的年報(bào)數(shù)據(jù)，通過實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)：“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)稅負(fù)減輕。[2]季勇和王蓓通過分析“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)稅收的影響，認(rèn)為“營(yíng)改增”后工程總承包企業(yè)的稅負(fù)水平提高。[3]唐云慧和許紀(jì)校通過理論與實(shí)例分析，以山東路橋2014年財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，得出“營(yíng)改增”短期內(nèi)使建筑業(yè)整體稅負(fù)提高的結(jié)論。[4]

雖然有關(guān)我國(guó)建筑業(yè)“營(yíng)改增”研究成果較為豐富，但是仍存在一些不足：一則從時(shí)效性角度出發(fā)，上述研究多為“營(yíng)改增”前，而建筑企業(yè)“營(yíng)改增”后的實(shí)際稅負(fù)是增加還是減少需要進(jìn)一步研究。二則從研究對(duì)象角度出發(fā)，基本上的文獻(xiàn)為上市公司或者某一個(gè)具體企業(yè)，而針對(duì)一個(gè)地區(qū)建筑業(yè)如溫州地區(qū)建筑行業(yè)的研究是一個(gè)空缺。針對(duì)這個(gè)空白研究領(lǐng)域，筆者通過走訪溫州知名建筑企業(yè)及溫州市建筑業(yè)協(xié)會(huì)，選取行業(yè)內(nèi)一批具有代表性的企業(yè)（18家），對(duì)其“營(yíng)改增”的稅負(fù)效應(yīng)進(jìn)行了理論及實(shí)證分析。

二、“營(yíng)改增”溫州建筑業(yè)面臨的問題綜合分析

建筑業(yè)“營(yíng)改增”后應(yīng)該是喜憂參半，喜在“營(yíng)改增”將消除增值稅、營(yíng)業(yè)稅并存引起的重復(fù)征稅問題。憂在抵扣不足會(huì)增加企業(yè)成本。

（一）建筑業(yè)“營(yíng)改增”后帶來的機(jī)遇

首先，有利于減少重復(fù)征稅。推行“營(yíng)改增”改革的初衷就是要消除增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存引起的重復(fù)征稅問題，減輕建筑企業(yè)稅負(fù)。在營(yíng)業(yè)稅制下，建筑業(yè)根據(jù)營(yíng)業(yè)收入全額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，導(dǎo)致建筑企業(yè)在購(gòu)買建筑材料和施工機(jī)械設(shè)備時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，產(chǎn)生對(duì)建筑材料和機(jī)器設(shè)備重復(fù)征稅的問題。增值稅抵扣鏈條不完整，導(dǎo)致建筑業(yè)承擔(dān)了大量其他行業(yè)轉(zhuǎn)嫁過來的稅收，企業(yè)稅負(fù)加重?！盃I(yíng)改增”有利于消除建筑企業(yè)服務(wù)之間、產(chǎn)品和服務(wù)之間的雙重征稅，由于增值稅抵扣鏈條環(huán)環(huán)相扣，企業(yè)只繳納增值部分的稅金，將一部分增值稅轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)和消費(fèi)者，減輕建筑企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)其轉(zhuǎn)型升級(jí)。同時(shí)，因?yàn)樵鲋刀惪梢缘挚?，促使企業(yè)會(huì)尋找可以開增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，減少自己交稅，有利于促進(jìn)其他行業(yè)積極納稅，這樣使得稅收市場(chǎng)形成一個(gè)良性循環(huán)。

其次，機(jī)器設(shè)備升級(jí)換代。建筑行業(yè)投入的固定資產(chǎn)往往是大型機(jī)器設(shè)備，數(shù)量繁多，并且單價(jià)高，但是稅制改革之前建筑行業(yè)的大型機(jī)器設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，所以施工企業(yè)就不愿意更換新的機(jī)器設(shè)備，以至于機(jī)器過于陳舊，工作效率低。而“營(yíng)改增”之后，建筑施工企業(yè)購(gòu)買的大型機(jī)械設(shè)備可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，這樣就促使企業(yè)積極更換大型設(shè)備，提高企業(yè)在市場(chǎng)上的綜合競(jìng)爭(zhēng)能力。

（二）建筑業(yè)“營(yíng)改增”面臨的挑戰(zhàn)

首先，發(fā)票管理機(jī)制不完善。建筑業(yè)多年遺留下來的行業(yè)弊病會(huì)導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法全額抵扣，甚至?xí)黾佣愗?fù)。建筑企業(yè)的主要成本由三部分構(gòu)成人工成本、材料成本、設(shè)備成本，其中勞務(wù)成本約占到總成本的20%～30%，但人工費(fèi)無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票，如此剩下可取得的進(jìn)項(xiàng)稅額專用增值稅發(fā)票約為總成本的70%，而實(shí)際上只有35%，所以再加上理論上就可能無(wú)法取到的進(jìn)項(xiàng)稅票約占30%，換而言之，企業(yè)無(wú)法抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額占總成本比重高達(dá) 65%。產(chǎn)生這種現(xiàn)象的原因主要有以下幾個(gè)方面：首先，“營(yíng)改增”以后，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)適用的增值稅率為11%，鋼材適用的增值稅率為17%，受利益驅(qū)使，占據(jù)主導(dǎo)權(quán)的房地產(chǎn)企業(yè)就會(huì)采用“甲供材料”的合作形式，即甲方提供建設(shè)工程所需的材料與設(shè)備的現(xiàn)象將會(huì)增加，建筑企業(yè)將因?yàn)闊o(wú)法獲取“甲供材料”發(fā)票而造成抵扣不足。其次，對(duì)商品混凝土增值稅簡(jiǎn)易征收增加建筑企業(yè)稅負(fù)?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕57號(hào)）規(guī)定，從2014年7月1日起，將商品混凝土增值稅簡(jiǎn)易計(jì)征率由原來的6%合并調(diào)整為3%簡(jiǎn)易計(jì)征率，這意味著建筑企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額減少，混凝土行業(yè)減少的稅收負(fù)擔(dān)實(shí)際上轉(zhuǎn)嫁給了建筑企業(yè)。最后，由于建筑業(yè)機(jī)械設(shè)備租賃現(xiàn)象普遍，而動(dòng)產(chǎn)租賃企業(yè)由于沒有多少可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，因此往往放棄一般納稅人而轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，只繳納3%增值稅，建筑業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅隨之減少，稅負(fù)增加。

其次，稅率上升的影響和預(yù)收款納稅義務(wù)時(shí)間。稅率由3%上升到11%，提高的幅度比較大。另外，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）預(yù)繳規(guī)定，預(yù)收款納稅時(shí)間是收到預(yù)收款的當(dāng)天，建筑企業(yè)在工程剛開始階段，會(huì)收到部分預(yù)收款，同時(shí)應(yīng)繳納增值稅，但這時(shí)候采購(gòu)材料的進(jìn)項(xiàng)稅票還未取到，建筑業(yè)企業(yè)取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的時(shí)間滯后于真正的物料使用時(shí)間，難以在當(dāng)期進(jìn)行抵扣，銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅的時(shí)間差異會(huì)導(dǎo)致抵扣不足的情況，這樣就很難保證增值稅稅負(fù)的平穩(wěn)。

最后，行業(yè)“潛規(guī)則”帶來的法律風(fēng)險(xiǎn)。建筑業(yè)“營(yíng)改增”之初，必然導(dǎo)致行業(yè)行為的進(jìn)一步規(guī)范化，但法律風(fēng)險(xiǎn)仍然存在。我國(guó)對(duì)增值稅相關(guān)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的調(diào)整已經(jīng)上升到刑法層面。建筑業(yè)龐雜，之前調(diào)整的該行業(yè)的各類法律法規(guī)都深含了當(dāng)時(shí)的社會(huì)現(xiàn)實(shí)背景，違法分包、掛靠、虛假交易、虛開發(fā)票早已成為業(yè)界默認(rèn)的“潛規(guī)則”，這些“潛規(guī)則”在“營(yíng)改增”的大勢(shì)之下必然使行業(yè)內(nèi)的法律風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步增加。

三、“營(yíng)改增”對(duì)溫州建筑業(yè)稅負(fù)影響的實(shí)例分析

（一）前提假設(shè)

1.由于“營(yíng)改增”前后，小規(guī)模納稅人稅率均為3%，“營(yíng)改增”對(duì)其影響并不大，所以不在研究范圍內(nèi)。因此，采用溫州市建筑業(yè)一般納稅人企業(yè)為研究對(duì)象，共18個(gè)樣本。

2.建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)計(jì)稅基礎(chǔ)由營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，從而對(duì)企業(yè)所繳的城建稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅造成影響。由于城建稅、教育費(fèi)附加的計(jì)稅基礎(chǔ)為營(yíng)業(yè)稅與增值稅，僅考慮“營(yíng)改增”前后建筑企業(yè)所納營(yíng)業(yè)稅與增值稅的稅負(fù)。

3.建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)收入主要為工程結(jié)算收入，營(yíng)業(yè)成本主要為人、料、材三項(xiàng)成本。因此，營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本均以企業(yè)季度報(bào)告中數(shù)據(jù)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

4.建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，要計(jì)算建筑企業(yè)的應(yīng)納增值稅額，需要求出銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額。其中，銷項(xiàng)稅額可以根據(jù)營(yíng)業(yè)收入計(jì)算得出，而進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算則需要獲得建筑企業(yè)當(dāng)期發(fā)生買進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的各項(xiàng)成本以及可抵扣的比例，然而獲得這些數(shù)據(jù)比較困難。因此，文章假設(shè)沒有具體成本結(jié)構(gòu)表的建筑企業(yè)，其進(jìn)項(xiàng)中可以抵扣的部分只有材料費(fèi)和機(jī)械使用費(fèi)及2016年5月1日后新購(gòu)固定資產(chǎn)。

（二）構(gòu)建模型

為了進(jìn)一步探究營(yíng)改增對(duì)溫州市建筑業(yè)綜合稅負(fù)率的影響機(jī)制，現(xiàn)利用面板數(shù)據(jù)模型，通過選取變量、構(gòu)建模型以及回歸分析，預(yù)測(cè)影響企業(yè)稅負(fù)率的因素。為此，借鑒了王珮等人的研究成果[5]，構(gòu)建以下模型：

其中a0為常數(shù)項(xiàng)，a1-a7為變量系數(shù)，為不可觀測(cè)的個(gè)體效應(yīng)，為隨機(jī)擾動(dòng)項(xiàng)。各變量及定義描述詳見表1。

1.被解釋變量TaxRate。以“營(yíng)改增”前后企業(yè)綜合稅負(fù)率作為被解釋變量。

2.解釋變量。稅收政策（Policy）。企業(yè)的綜合稅負(fù)率在很大程度上會(huì)受到稅收政策的影響，建筑業(yè)是由“營(yíng)改增”前繳納3%的營(yíng)業(yè)稅改為目前繳納11%的增值稅，雖然稅基從全額營(yíng)業(yè)收入改為如今的差額增值部分，但是所適用的稅率提升幅度較大。企業(yè)在“營(yíng)改增”前后應(yīng)該的繳納稅費(fèi)主要通過其資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)交稅費(fèi)這個(gè)科目體現(xiàn)。

企業(yè)規(guī)模（Size）。企業(yè)規(guī)模受市場(chǎng)、政策、企業(yè)能力等多重因素制約和影響，規(guī)模不同，抵御市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和政策變化的能力也不同。對(duì)資產(chǎn)總額進(jìn)行折現(xiàn)，取其自然對(duì)數(shù)來反映企業(yè)規(guī)模。

凈資產(chǎn)收益率（ROE）。凈資產(chǎn)收益率又叫權(quán)益凈利率，是凈利潤(rùn)與平均所有者權(quán)益的比值，表示每1元股東資本賺取的凈利潤(rùn)，也就是反映企業(yè)的盈利能力。

權(quán)益乘數(shù)（EM）。權(quán)益乘數(shù)表明股東每投入1元錢可實(shí)際擁有和控制的金額。企業(yè)負(fù)債比例越高，權(quán)益乘數(shù)越大。

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（RTR）。應(yīng)收賬款在流動(dòng)資產(chǎn)中有著舉足輕重的地位，可以在一定程度上體現(xiàn)營(yíng)運(yùn)能力。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越高也就意味著資產(chǎn)運(yùn)用、循環(huán)的效率越高。

固定資產(chǎn)新增投資比率（IFAR）。根據(jù)（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）文規(guī)定，自2016年5月1日后企業(yè)購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)可取得進(jìn)項(xiàng)抵扣，企業(yè)投資比率越高，抵扣越充分，經(jīng)濟(jì)效益越顯著。

（三）數(shù)據(jù)

由于2016年5月1日“營(yíng)改增”才擴(kuò)圍至建筑業(yè)，若選取年度數(shù)據(jù)作為樣本，將會(huì)導(dǎo)致時(shí)間跨度較短，為了使數(shù)據(jù)更具對(duì)比性，在研究時(shí)選取了“營(yíng)改增”前后各三個(gè)季度數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，前三個(gè)季度的數(shù)據(jù)分別為2015年（3、4季度）及2016年（1季度）和“營(yíng)改增”后2016年（3、4季度）及2017年（1、2季度）的季度數(shù)據(jù)作為樣本，剔除了2016年（2季度）因?yàn)樘幱谡咦兤?。通過走訪企業(yè)及建筑業(yè)協(xié)會(huì)，共得到18家樣本企業(yè)6個(gè)季度的面板數(shù)據(jù)通過Eivews軟件進(jìn)行面板數(shù)據(jù)最小二乘法回歸分析。在表2中對(duì)各變量的統(tǒng)計(jì)特征進(jìn)行了匯總分析，具體情況如下：

從表2相關(guān)信息表明，系統(tǒng)每個(gè)變量都有108個(gè)數(shù)據(jù)，其中稅負(fù)率（TaxRate）分布相對(duì)集中，標(biāo)準(zhǔn)差只有0.4232%，說明整體稅負(fù)變化不大，而稅收政策（Policy）相對(duì)而言，標(biāo)準(zhǔn)差大一點(diǎn)，這與企業(yè)規(guī)模、稅收政策等因素都會(huì)導(dǎo)致其應(yīng)交稅費(fèi)的變化。那么具體的稅負(fù)率與各變量之間的相應(yīng)性需要進(jìn)行下面的回歸分析。

表1 變量名稱及定義

表2 變量描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果

（四）實(shí)證結(jié)果分析

通過面板最小二乘法回歸，表3中對(duì)結(jié)果進(jìn)行匯總分析，具體情況如下：

根據(jù)表3中，總體而言，決定系數(shù)R-squared=0.768028，對(duì)于面板數(shù)據(jù)決定系數(shù)為0.768028則說明模型的擬合效果相當(dāng)好。DW統(tǒng)計(jì)量Durbin-Wat?son stat=1.670048，可以判定擾動(dòng)項(xiàng)不存在一階自相關(guān)。同時(shí)，稅收政策（Policy）的系數(shù)為-1.00E-05，顯著性系數(shù)為0.0308，說明“營(yíng)改增”后稅負(fù)率降低了1%，并且兩者之間存在顯著性相關(guān)。企業(yè)規(guī)模、凈資產(chǎn)收益率、權(quán)益乘數(shù)與稅負(fù)率也是存在顯著相關(guān)性，但是與應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率及固定資產(chǎn)更新率之間不存在顯著相關(guān)。雖然，固定資產(chǎn)更新率的統(tǒng)計(jì)結(jié)果是不存在顯著相關(guān)，但是卻發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)更新率與稅負(fù)率之間存在負(fù)相關(guān)，也就意味著固定資產(chǎn)更新可以帶來稅負(fù)率降低，而目前的結(jié)果為不顯著主要解釋為企業(yè)更新的固定資產(chǎn)比較少，因?yàn)榻ㄖI(yè)企業(yè)用于建筑施工的機(jī)械使用時(shí)間很長(zhǎng)，比如挖掘機(jī)械的折舊年限一般是十年到十四年，因而建筑業(yè)企業(yè)不太可能在近期大規(guī)模更新固定資產(chǎn)。再加上在建筑業(yè)2016年5月1日前取得固定資產(chǎn)不屬于可抵扣項(xiàng)目，這些都會(huì)減少機(jī)械使用費(fèi)產(chǎn)生的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

雖然，研究相關(guān)數(shù)據(jù)表明，溫州建筑業(yè)總體稅負(fù)是下降的（下降1.00%），但是，下降的程度是小于全國(guó)平均水平（下降3.75%）。主要原因可以解釋為：一則，由于溫州建筑業(yè)的發(fā)票管理機(jī)制不完善，增值稅抵扣鏈條不完整。二則，由于溫州建筑業(yè)從業(yè)人員稅務(wù)知識(shí)及意識(shí)淡薄，并沒有充分利用稅收優(yōu)惠政策。三則，由于采集樣本比較小，存在著一定的偶然性。

四、建筑企業(yè)的稅收管理建議

（一）企業(yè)層面合理運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策

1.提升創(chuàng)新能力，發(fā)展高新技術(shù)

《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定：納稅人通過提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)、咨詢等服務(wù)，可免征增值稅。根據(jù)該政策，建筑企業(yè)可以增加研發(fā)支出，參與技術(shù)改革。新的專利技術(shù)等無(wú)法資產(chǎn)研發(fā)及研發(fā)新產(chǎn)品、新流程不僅可以給企業(yè)帶來技術(shù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，同時(shí)也可以拓展企業(yè)業(yè)務(wù)范圍，提供技術(shù)咨詢、服務(wù)等業(yè)務(wù)，從而申請(qǐng)國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策。在增強(qiáng)企業(yè)實(shí)力的同時(shí)，為企業(yè)“營(yíng)改增”后的發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

2.加強(qiáng)廢料利用，重視節(jié)能環(huán)保

根據(jù)《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》（財(cái)稅〔2015〕78號(hào)），一般納稅人銷售自產(chǎn)的以建筑廢料、煤矸石為原材料生產(chǎn)的建筑石骨料，享受增值稅即征即退50%的稅收優(yōu)惠政策。建筑企業(yè)通過將建筑廢料歸集并銷售，不僅可以增加企業(yè)利潤(rùn)，還可以降低由于難以取得建筑材料發(fā)票進(jìn)而造成進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，根據(jù)《關(guān)于新型墻體材料增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕73號(hào)），建筑企業(yè)自產(chǎn)并銷售列入《享受增值稅即征即退政策的新型墻體材料目錄》的新型墻體材料，享受增值稅即征即退50%的政策。因此，建筑企業(yè)可提升自身創(chuàng)新能力，開發(fā)新型墻體技術(shù)，在享受稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)，不僅企業(yè)的利潤(rùn)得到進(jìn)一步提升，還促進(jìn)了建筑業(yè)的綠色環(huán)保、可持續(xù)發(fā)展。

表3 模型回歸結(jié)果

3.淘汰落后產(chǎn)能，加快轉(zhuǎn)制升級(jí)

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，將實(shí)物資產(chǎn)及相關(guān)債權(quán)等以合并、分立、出售、置換等方式轉(zhuǎn)讓給其他單位，不屬于增值稅的征稅范圍。同時(shí)，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)），在資產(chǎn)重組過程中，資產(chǎn)及其相關(guān)債權(quán)以合并等方式轉(zhuǎn)讓給其他單位，對(duì)其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，不征收增值稅。因此，建筑企業(yè)應(yīng)不斷加快淘汰落后產(chǎn)能、降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)成本，從而解決建筑企業(yè)內(nèi)部稅負(fù)不公問題，促進(jìn)建筑企業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展。

4.全員提高增值稅意識(shí)，加強(qiáng)稅票的管理

由于稅制改革，建筑業(yè)全體員工的增值稅意識(shí)事關(guān)企業(yè)的稅負(fù)問題，所以有必要提高全員增值稅意識(shí)，將稅務(wù)意識(shí)貫穿經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程，加強(qiáng)稅票的管理，同時(shí)控制好稅票開票的時(shí)間。企業(yè)的層面可以盡可能的選擇可以開據(jù)增值稅專用發(fā)票的企業(yè)合作，員工方面在日常業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過程中盡可能的對(duì)各項(xiàng)支出收取增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。

（二）政府層面政策支持

1.加強(qiáng)宣傳引導(dǎo)

由于建筑行業(yè)從業(yè)人員對(duì)財(cái)稅意識(shí)相對(duì)薄弱，建筑企業(yè)內(nèi)部管理往往不規(guī)范，財(cái)務(wù)內(nèi)控水平良莠不齊，因此，各地的國(guó)稅部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)本地區(qū)建筑企業(yè)的政策宣傳工作，幫助建筑業(yè)納稅人理解稅收政策、掌握涉稅事宜和強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算，避免出現(xiàn)納稅人因不熟悉相關(guān)政策而產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)的局面。同時(shí)對(duì)增值稅全面擴(kuò)圍后稅負(fù)上升的部分建筑企業(yè)應(yīng)特別關(guān)注并進(jìn)行有針對(duì)性的輔導(dǎo)，使幫助其渡過難關(guān)、享受減稅紅利。國(guó)稅部門還應(yīng)該建立與建筑業(yè)行業(yè)協(xié)會(huì)的協(xié)作機(jī)制，引導(dǎo)小微型企業(yè)選擇更高資質(zhì)的合作伙伴，推動(dòng)大中型企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理，以期推動(dòng)整個(gè)行業(yè)的專業(yè)化水平向更高層次邁進(jìn)。

2.加強(qiáng)稅收征管

與營(yíng)業(yè)稅相比，增值稅稅制更為復(fù)雜，這也導(dǎo)致納稅人稅收遵從成本的上升。有研究表明，過高的納稅遵從成本可能會(huì)助長(zhǎng)納稅人的逃稅避稅動(dòng)機(jī)，且建筑業(yè)本來就有著企業(yè)數(shù)量多且良莠不齊的局面，更增如了稅收征管的難度。因此稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)稅收征管，提高納稅人的稅收遵從程度，減少稅款流失。具體來說，可以從以下幾個(gè)方面入手：首先，拓展涉稅信息采集渠道，建議著重加強(qiáng)稅收信息化建設(shè)，充分利用“互聯(lián)網(wǎng)＋稅務(wù)”的優(yōu)勢(shì)，如金三系統(tǒng)上線，打造建筑業(yè)交易網(wǎng)上備案平臺(tái)，以從最大程度上獲取各類項(xiàng)目的備案信息，同時(shí)加強(qiáng)不同地區(qū)間涉稅信息交換，以便從源頭上有效控制稅源。

3.分擔(dān)企業(yè)負(fù)擔(dān)

財(cái)政補(bǔ)貼可有效地分擔(dān)企業(yè)負(fù)擔(dān)、提高企業(yè)的改革參與度，因此對(duì)于繳納增值稅后稅負(fù)出現(xiàn)上升的建筑企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)除了要有針對(duì)性地加強(qiáng)對(duì)這部分企業(yè)的輔導(dǎo)，如果有條件的話，更應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行財(cái)政補(bǔ)貼以消除“營(yíng)改增”稅制改革而帶來額外的稅款負(fù)擔(dān)。財(cái)政補(bǔ)貼的額度視企業(yè)稅負(fù)上升的程度而定，財(cái)政補(bǔ)貼的相關(guān)手續(xù)應(yīng)力求簡(jiǎn)化。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)盡可能地為建筑企業(yè)提供便利，增設(shè)發(fā)票代開點(diǎn)，提高發(fā)票的可獲得性，使企業(yè)能夠最大程度地提高進(jìn)項(xiàng)抵扣的比例。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)信息化建設(shè)，簡(jiǎn)化辦稅流程，從而提高納稅人的辦稅效率，節(jié)約辦稅時(shí)間，削減辦稅成本。

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[2]劉愛明,俞秀英“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)企業(yè)稅負(fù)及盈利水平的影響:以滬深兩市上市公司為例[J].財(cái)會(huì)月刊,2015(1):15-18.

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[5]王珮,董聰,徐瀟鶴,文福生.“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)上市公司稅負(fù)及業(yè)績(jī)的影響[J].稅務(wù)研究,2014(05):8-12.