大數(shù)據(jù)時代下內(nèi)審跨專業(yè)信息化的運用與探討

韓 清

(國網(wǎng)上海市電力公司審計中心，上海 200122)

大數(shù)據(jù)隨著企業(yè)信息化的不斷發(fā)展，ERP、云計算和互聯(lián)網(wǎng)+環(huán)境下為審計工作提供了新的機遇和挑戰(zhàn)，如何在大數(shù)據(jù)時代下開展審計工作，這是企業(yè)內(nèi)部審計的一項重要任務和使命。由于企業(yè)信息化系統(tǒng)是從專業(yè)條線開發(fā)，數(shù)據(jù)處理復雜、存儲數(shù)量大，形式多樣，內(nèi)部審計如何應用大數(shù)據(jù)信息的平臺，跨系統(tǒng)、跨專業(yè)地進行數(shù)據(jù)比對和關聯(lián)分析成為新的研究課題。

1 大數(shù)據(jù)跨專業(yè)審計信息化運用的目的及必要性

1.1 大數(shù)據(jù)跨專業(yè)審計概念及目的

大數(shù)據(jù)審計的概念。大數(shù)據(jù)審計是指企業(yè)審計部門依法授權(quán)獲取、存儲、管理和分析企業(yè)各部門、各系統(tǒng)的相關數(shù)據(jù)，并利用審計信息化手段對企業(yè)數(shù)據(jù)庫進行全維度數(shù)據(jù)分析與挖掘，風險評估和審計判斷，完成審計的全過程[1-2]。

大數(shù)據(jù)跨專業(yè)審計信息化運用的目的。大數(shù)據(jù)審計跨專業(yè)信息運用主要指大數(shù)據(jù)環(huán)境下建立多部門、多系統(tǒng)、跨專業(yè)的大數(shù)據(jù)信息資源審計共享和運用，并借助于大數(shù)據(jù)平臺的計算分析能力對采集來的數(shù)據(jù)進行分析取證，滿足跨專業(yè)審計工作的需要，最終建立起大數(shù)據(jù)資源平臺下跨專業(yè)審計大數(shù)據(jù)分析和風險評估系統(tǒng)。

1.2 大數(shù)據(jù)審計跨專業(yè)信息化運用的必要性

大數(shù)據(jù)平臺的海量數(shù)據(jù)使傳統(tǒng)審計遭遇挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)審計的工作方法以審計抽樣為主，但是只有樣本的數(shù)量達到了總體數(shù)量的一定科學比例要求，審計質(zhì)量和審計結(jié)果才有保障[3-4]。大數(shù)據(jù)信息時代下，財務、工程、營銷等專業(yè)的大數(shù)據(jù)信息以幾何級數(shù)增加，怎樣抽樣及抽樣的數(shù)量都是傳統(tǒng)審計遇到的瓶頸。如何能從海量數(shù)據(jù)中迅速挖掘出有價值的審計數(shù)據(jù)進行科學分析，成為亟待解決的問題。

跨專業(yè)信息化審計的可行性企業(yè)的每項經(jīng)濟業(yè)務鏈實際上是不能被劃分的，每項業(yè)務都會經(jīng)過計劃、預算、采購、合同、生產(chǎn)、管理、物資、財務、倉儲等各個業(yè)務環(huán)節(jié)串連起來；大數(shù)據(jù)信息時代下這些業(yè)務流的“一舉一動”都客觀真實地被記錄了下來，在各個業(yè)務部門的數(shù)據(jù)庫里都留有痕跡?？鐚I(yè)信息化審計把企業(yè)各項不同業(yè)務流通過企業(yè)信息庫的數(shù)據(jù)痕跡反映企業(yè)的“人、財、物”的動態(tài)變化和經(jīng)營風險，這也為跨專業(yè)信息化審計企業(yè)經(jīng)營全過程的各項經(jīng)濟業(yè)務是否規(guī)范性、真實性提供了條件。信息化技術手段為來自不同專業(yè)的數(shù)據(jù)可以進行相互間的準確、可靠、一致比對和分析，又為跨專業(yè)審計提供了線索和指引?？鐚I(yè)審計應從業(yè)務活動在跨專業(yè)數(shù)據(jù)中整體體現(xiàn)入手，通過分析跨專業(yè)數(shù)據(jù)庫的設計結(jié)構(gòu)邏輯關系，比對采集的數(shù)據(jù)，找出其中可能存在的漏洞。審計人員必須充分認識到審計信息化的運用和創(chuàng)新的重要性和緊迫性，積極探索大數(shù)據(jù)環(huán)境下運用信息化手段進行審計。

跨專業(yè)審計信息化運用為發(fā)現(xiàn)舞弊提供了新的審計方法。各業(yè)務人員由于對跨專業(yè)知識的不熟悉，較難發(fā)現(xiàn)不同專業(yè)或者專業(yè)交叉地段出現(xiàn)舞弊和造假的現(xiàn)象。審計人員如果把同一經(jīng)濟事項在不同業(yè)務領域的“痕跡”進行比較、分析，就很容易發(fā)現(xiàn)其中的疑點，獲取審計結(jié)果。下面就跨專業(yè)審計風險點進行梳理，目的為跨專業(yè)審計信息化運用提供理論指導實踐的基礎，同時提高審計的效率和質(zhì)量。

2 跨專業(yè)審計風險點

2.1 財務與其他專業(yè)之間跨專業(yè)審計風險點

(1)主營業(yè)務收入電費入賬日期及單價、金額等是否與相關部門提供的營銷數(shù)據(jù)、發(fā)票等一致；售電收入總賬與營銷明細賬是否一致；竊電罰款收入與營銷部門罰款清單是否一致；電費發(fā)票是否有專人管理，有無銷發(fā)票根監(jiān)督等。

(2)成本費用中購電成本、修理費、人工費用、其他費用等成本明細匯總是否與購電、修理、借工等合同簽訂一致， 費用列支是否真實；有無與集體企業(yè)簽訂假合同虛列成本費用等。 工程成本列支的相關性也是跨專業(yè)審計重點，比如工程成本是否列支無關費用，后面一個案例將著重就此展開論述。

(3)固定資產(chǎn)與存貨固定資產(chǎn)和存貨取得、記錄、保管、處置與各使用部門的記錄是否一致；財務記錄固定資產(chǎn)技術改造與修理是否符合公司的相關規(guī)定，和責任部門的申批文件內(nèi)容是否相符。

(4)工程管理工程預收賬款是否與工程部門定期清理核對，有無長期掛賬；預付工程款、材料設備款及其他費用的支付是否符合責任部門提供的合同一致；工程項目辦理財務竣工決算責任部門有無提供工程結(jié)算清單(或?qū)徲媹蟾?；存貨盤盈、盤虧處理是否有責任部門的審批手續(xù)等。

(5)其他印花稅繳納范圍是否與實際合同、權(quán)屬和賬簿稅票是否一致、合同簽訂責任部門是否完整；應付職工薪酬是否與人資部門核算標準一致；福利費開支與人資部門提供的人數(shù)是否一致，有無超范圍發(fā)放；是否通過其他渠道如食堂直接列支福利費用未納入應付福利費核算，導致福利費用超計劃等。培訓支出明細與人資部門培訓計劃是否一致。

2.2 物資與其他專業(yè)之間的跨專業(yè)審計風險點

(1)物資管理審計風險點：物資驗收、入庫手續(xù)，退庫、廢舊及項目暫存物資入庫驗收是否辦理ERP系統(tǒng)入庫情況一致；物資保管賬、卡檔案是否ERP系統(tǒng)同步，與財務部門是否定期對帳；是否執(zhí)行物資部門與財務部門定期盤點制度，庫存物資賬、卡、物是否一致等。

(2)廢舊物處置審計風險點：廢舊物資處置是否進行技術部門鑒定和辦理資產(chǎn)報廢手續(xù)；廢舊物資處置臺帳是否與資產(chǎn)使用部門、財務部門管理的賬、卡、物是否一致；廢舊物資處置方式是否符合合同規(guī)定；廢舊物資處置收入是否及時入財務帳等。廢舊物資變賣收入與物資公司廢舊物資處理清單是否一致等。

2.3 相關專業(yè)之間涉及關聯(lián)交易方面審計風險點

(1)關聯(lián)交易審計風險點：企業(yè)重大資產(chǎn)處置是否按規(guī)定進行評估，是否履行決策審批程序，是否取得上級部門的批準；與關聯(lián)方人員相互借用情況，借用協(xié)議是否規(guī)范；與關聯(lián)方是否存有簽訂相關開口合同；與關聯(lián)方租賃資產(chǎn)是否定期核查，賬、卡、物是否相符；與關聯(lián)方預收賬款、應付賬款是否存在預收款手續(xù)不完備、應付賬款長期掛賬未結(jié)算等。

(2)與關聯(lián)方工資、福利審計風險點：是否存在關聯(lián)方為企業(yè)人員發(fā)放或承擔福利，是否存在外部勞務費中發(fā)放全民職工福利；是否有關聯(lián)方在往來賬、生產(chǎn)成本、宣傳費、中介費、維護費、工程項目、其他業(yè)務支出、營業(yè)外支出等中以專項獎勵的形式直接列支工資性支出；是否存在以業(yè)務外包形式變相發(fā)放企業(yè)職工薪酬；是否存在外部勞務費中列支關聯(lián)方工資等。

2.4 財務、物資、項目管理跨專業(yè)信息化審計案例

2.4.1舉例科技項目案例簡要介紹

“三公”經(jīng)費開支的合理性和規(guī)范性一直是社會關注的熱點和審計重點，傳統(tǒng)審計往往將重點放在財務管理費用中的“三公”消費。近年來，各企業(yè)非常重視科技創(chuàng)新，逐年加大對科技項目經(jīng)費的投入力度，科技項目經(jīng)費不規(guī)范使用也成為審計的重點。本案例某單位進行的科技項目專項審計，審計人員充分發(fā)揮跨專業(yè)信息化審計，利用科技項目、財務、物資等各專業(yè)系統(tǒng)信息庫數(shù)據(jù)的比對、分析，現(xiàn)場審計取證等成功的核查出了“科技項目會議費使用管理不規(guī)范，會議內(nèi)容和項目經(jīng)費批復內(nèi)容不相符”的問題，為跨專業(yè)審計信息化運用提供了很好的實踐。

2.4.2跨專業(yè)信息化運用審計方法

(1)審計項目通過ERP系統(tǒng)，導出審計科技項目財務支出情況明細。

(2)審計科技項目通過系統(tǒng)數(shù)據(jù)審查科技項目每筆會議費和差旅費，再通過ERP系統(tǒng)查詢大金額會議費支出的采購訂單號。

(3)審計取得數(shù)筆會議費相關財務憑證資料。登錄財務影像系統(tǒng)，并輸入該筆會議費采購訂單號，查看財務憑證影像資料；同時與ERP系統(tǒng)財務、項目等數(shù)據(jù)進行逐一比對;再登錄OA協(xié)同辦公系統(tǒng)查詢相關項目批復性文件進行分析。

(4)比較核對系統(tǒng)內(nèi)收集數(shù)據(jù)。通過核查影像系統(tǒng)內(nèi)該筆會議費支出的財務憑證和會議通知等相關資料，發(fā)現(xiàn)該會議內(nèi)容與項目批復實施內(nèi)容不符，存在疑點。

(5)現(xiàn)場審計取證。審計人員在現(xiàn)場審計時，首先核查該科技項目所簽訂的科學技術項目實施合同內(nèi)的項目具體實施范圍及項目組人員名單。然后核查該科技項目過程性文件如技術報告、測試報告，查看是否有與該會議相關內(nèi)容。最后與項目負責人員及該會議參會人員溝通詢問該會議具體討論內(nèi)容，并查看該會議的會議紀要。

2.4.3案例總結(jié)

這個案例，充分說明了跨專業(yè)信息化審計對現(xiàn)代審計的重要性，特別需要審計人員對工程、物資、財務，以及信息化等不同領域的專業(yè)知識都有比較熟悉的掌握，觸類旁通的發(fā)現(xiàn)疑點。另外，如何在各系統(tǒng)跨專業(yè)審計，熟練地調(diào)取各種不同專業(yè)信息化需要的數(shù)據(jù)、資料和信息進行分析、比較，是覆蓋面廣的跨專業(yè)信息化審計的新形式。

3 跨專業(yè)審計信息化運用面臨的問題

(1)缺乏統(tǒng)一的審計信息化建設標準大數(shù)據(jù)環(huán)境下對不同專業(yè)審計具有“大量”和“多樣”的特性，但由于各部門的配合和審計人員在采集數(shù)據(jù)的標準和范圍邊界上時常有分歧、有理解上的不一致，企業(yè)一般尚未建立跨專業(yè)審計數(shù)據(jù)定期采集機制、采集的標準和審計訪問權(quán)限范圍等。企業(yè)信息化審計數(shù)據(jù)大多在審前調(diào)查或者在審計實施階段采集，數(shù)據(jù)采集更多依賴于被審計單位的配合，部分被審單位存在對審計組采集數(shù)據(jù)的口徑理解不到位，或者以各種理由不及時提供數(shù)據(jù)、或者只提供部分數(shù)據(jù)、有的甚至故意拖延等影響數(shù)據(jù)完整采集的情況，直接影響審計分析和判斷等審計結(jié)果的產(chǎn)生。

(2)缺乏復合型專業(yè)和跨專業(yè)的信息化審計的人才目前從事審計工作人員多為財務、工程、營銷或者計算機等單一業(yè)務人員，缺乏財務、法律、計算機等多方面綜合知識人才；采集數(shù)據(jù)和分析時碰到跨專業(yè)問題時缺乏統(tǒng)一處理標準，僅依靠審計人員的傳統(tǒng)審計經(jīng)驗和能力來對專業(yè)和跨專業(yè)數(shù)據(jù)的進行分析、判斷，審計人員難有準確、合規(guī)的判斷，審計質(zhì)量難以保證，面臨審計風險?？鐚I(yè)審計的信息化運用各單位發(fā)展不均衡，各部門之間信息化建設在理論和實踐方面存在差異，主要表現(xiàn)在未形成規(guī)范化的專業(yè)和跨專業(yè)審計方法體系，缺乏統(tǒng)一完善的專業(yè)和跨專業(yè)項目組織操作指南。

4 解決跨專業(yè)審計信息化運用問題對策的設想

(1)更新傳統(tǒng)審計思維，強化審計跨專業(yè)信息化運用和創(chuàng)新大數(shù)據(jù)環(huán)境下跨專業(yè)審計信息化運用和創(chuàng)新，是一種建立在企業(yè)不同信息系統(tǒng)的基礎上通過大量數(shù)據(jù)的分析，客觀求實、獲取證據(jù)的審計全過程。它需要通過采集數(shù)據(jù)和訪問來分析、判斷可能存在的問題，更看重的是事物的相關性而非因果性，疑點判斷往往通過后臺數(shù)據(jù)分析和現(xiàn)場審計來求證。因此，傳統(tǒng)審計要和審計信息化運用有機結(jié)合，從而提高審計質(zhì)量和審計效率。

(2)建設貫穿不同專業(yè)的審計信息系統(tǒng)，強化審計風險管控，當前公司各管理部門都已建立了較為完整的信息化體系，具備了做好跨專業(yè)審計信息化運用的條件。內(nèi)部審計信息化運用應該著重對財務、人資、工程、物資等系統(tǒng)中的交叉數(shù)據(jù)進行有效采集、存儲、處理、挖掘和分析，建立跨專業(yè)審計信息比對系統(tǒng)，對審計風險和評估管控,不斷探索跨專業(yè)審計信息運用和創(chuàng)新，從而充分發(fā)揮審計信息化運用和建立審計預警機制，實現(xiàn)專業(yè)和跨專業(yè)審計監(jiān)督全覆蓋。

(3)在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，引進審計綜合人才和拓寬現(xiàn)有審計人員的業(yè)務范圍兩手抓，企業(yè)應該努力提高審計人員的審計信息化運用水平，打造一支業(yè)務合格、精通信息化運用的審計人才隊伍，防范審計風險。首先企業(yè)在引進新的審計人才時，既考慮要業(yè)務精湛，又要懂計算機技術，并且還要有學習另一門專業(yè)的熱情。另外，對現(xiàn)有審計人員，企業(yè)應該積極開展大數(shù)據(jù)或者跨專業(yè)的審計學習和交流；可以通過邀請企業(yè)專業(yè)部門和社會上會計師事務所的專家，分享成功經(jīng)驗和實例，拓寬思路。其次，企業(yè)也可以特別聘請計算機方面的專家為企業(yè)開展專業(yè)信息系統(tǒng)知識、風險點評估的指導和培訓，最大限度地消除專業(yè)和跨專業(yè)審計過程中的個體差異，逐步優(yōu)化現(xiàn)有審計人才隊伍結(jié)構(gòu)。

總之，大數(shù)據(jù)時代為企業(yè)開展跨專業(yè)信息化審計，不斷地提高審計質(zhì)量和效率，從抽樣審計轉(zhuǎn)向全覆蓋審計提供了可能。大數(shù)據(jù)跨專業(yè)審計不僅是技術方法層面的創(chuàng)新，更是審計理念和審計方法的創(chuàng)新，也是人才培養(yǎng)和建設方面的變革，不斷地建設和完善大數(shù)據(jù)跨專業(yè)審計工作，這將是未來審計發(fā)展的趨勢。