企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃應(yīng)用問題研究

袁楨 余澤平

[摘 要]隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國稅制改革不斷的深入，通過稅收籌劃，節(jié)約稅款支出，能夠為企業(yè)謀取更多的財務(wù)利益，全面實現(xiàn)財務(wù)管理的目標(biāo)。本文從稅收籌劃對財務(wù)管理的重要意義出發(fā)：從籌資過程、經(jīng)營活動、利潤分配三個方面研究企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃策略。稅收籌劃是實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的重要手段，正確認(rèn)識稅收籌劃以及在實踐中加以合理地運用，針對各稅種和企業(yè)的現(xiàn)實情況綜合考慮，對涉及的各稅種進行相關(guān)的統(tǒng)籌，以得到最佳的財務(wù)收益，是當(dāng)前財務(wù)管理中待解決和研究的重要課題。

[關(guān)鍵詞]財務(wù)管理；稅收籌劃；利益最大化

中圖分類號：TU355 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1009-914X（2018）14-0382-01

稅收籌劃是納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅和遞延繳納稅收目標(biāo)的一系列謀劃活動。稅收籌劃應(yīng)該是實現(xiàn)公司價值最大化目標(biāo)下，對稅收政策的合法運用，它將貫穿于企業(yè)投資決策、融資決策、運營決策、分配決策甚至清算等環(huán)節(jié)。

稅收籌劃的特點具有合法性、籌劃性、風(fēng)險性、方式多樣性、綜合性以及專業(yè)性的特點。稅收籌劃與偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別，偷稅是納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報，或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳稅款的行為。

一、籌資過程中的稅收籌劃

任何企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營活動，都必須具備一定數(shù)量的資金，用于購置原料、支付各種費用、進行研發(fā)活動、擴大經(jīng)營規(guī)模等。企業(yè)的籌資方式可分為債務(wù)資本籌資方式和權(quán)益資本籌資方式兩大類。選擇不同類別的籌資方式，不僅隱含的財務(wù)風(fēng)險不同，而且對企業(yè)稅負(fù)的影響也不一樣，從而在很大程度上決定著不同籌資方式的資金成本。

二、經(jīng)營過程中的稅收籌劃

資金營運的核心是實現(xiàn)資源的合理配置和資本效用的最大化，其實質(zhì)是以整合經(jīng)營業(yè)務(wù)、優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、改善財務(wù)狀況為目的，開展的以資本為紐帶的資產(chǎn)剝離、置換、出售、轉(zhuǎn)讓交易，以及對企業(yè)進行托管、收購、兼并、分立運作的經(jīng)濟行為?？蓮囊韵路矫孢M行稅收籌劃。

1.利用一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅制和稅負(fù)不同進行稅務(wù)籌劃

增值稅由價內(nèi)稅改成價外稅后，一般納稅人實行進項稅額抵扣制，而小規(guī)模納稅人則直接根據(jù)銷售額（不含稅）計算應(yīng)繳增值稅。由于各個納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況、進銷情況不同，按一般納稅人計稅與按小規(guī)模納稅人計稅造成稅負(fù)不同。盡管兩種納稅人各有不同的劃分標(biāo)準(zhǔn)，但在特定情況下，可以有所變動，按另一種納稅人對待。使企業(yè)達到減輕稅負(fù)的目的。

2.利用“三來一補”的經(jīng)營方式，達到減稅的目的

對“三來一補”經(jīng)營方式，國家提供了很多稅收優(yōu)惠。如對外商來料、來料占產(chǎn)品中原材料、輔助材料和零部件總值20%以上的，從取得第一筆收入月份起，在三年內(nèi)免繳營業(yè)稅和所得稅；對外商運進加工裝配的原材料、零部件和所需要的設(shè)備免繳關(guān)稅和增值稅；加工裝配后交由外商收回運走的產(chǎn)品，凡不在我國境內(nèi)銷售的，免繳增值稅等。此外，“三來一補”企業(yè)在創(chuàng)辦三年內(nèi)可免繳流轉(zhuǎn)稅和所得稅。

3.利用資產(chǎn)的分類計價進行稅務(wù)籌劃

對稅法沒有明確規(guī)定必須作為固定資產(chǎn)入賬的某些器具、工具等，應(yīng)盡可能作為低值易耗品處理，并采用一次攤銷法；對某些結(jié)算單據(jù)不全，但已投入使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)先暫估入賬并計提折舊，不宜繼續(xù)停留在“在建工程”賬戶；對固定資產(chǎn)進行分類時，應(yīng)盡可能合理地列入折舊年限較短的類別；當(dāng)一項貨幣支出計入方式可在期間費用、生產(chǎn)成本、遞延資產(chǎn)、待攤費用、原材料之間選擇時，應(yīng)選擇其中最能影響計稅所得額的分類方法；稅法規(guī)定限額的工資費用、公益性、救濟性的捐贈支出、實際應(yīng)酬費、福利費、借款利息費等發(fā)生超限額時，暫計入待攤費用，留待以后年度攤銷，可免繳所得稅。一般說，資產(chǎn)支出當(dāng)年攤銷計入銷售成本或期間費用的數(shù)額越大，則越節(jié)省所得稅支出。

4.利用存貨計價方法的選擇權(quán)進行稅務(wù)籌劃

對外購商品進貨費用直接計入期間費用，可以縮小所得稅稅基。因為進貨費用計入期間費用，對所得稅稅基的影響要大于將進貨費用計入外購商品成本；在進貨成本上升時期，選擇后進先出法作為企業(yè)領(lǐng)用或者發(fā)出存貨的計價方法，可以達到多列銷售成本，縮小所得稅稅基的目的；從期末在產(chǎn)品計價方法中選擇能夠多列產(chǎn)成品成本和銷售成本的計價方法；對于一些可選擇計入生產(chǎn)成本或期間費用的支出，應(yīng)盡可能計入期間費用賬戶，可以達到縮小所得稅稅基的目的。

5.利用資產(chǎn)攤銷進行稅務(wù)籌劃

企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷，稅法通常只規(guī)定最短的攤銷年限或一段可選擇的攤銷年限區(qū)間。企業(yè)會計人員在確定固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限、確定無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷年限時，應(yīng)著眼于節(jié)省所得稅，利用稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限的選擇權(quán)以及無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷年限的選擇權(quán)，做好資產(chǎn)攤銷的稅務(wù)籌劃。

6.利用結(jié)算方式的選擇權(quán)

采取沒有收到貨款不開發(fā)票的方式，可以達到遞延稅款的目的。例如，對發(fā)貨后一時難以回籠貨款的，作為委托代銷商品處理，待收到貨款時才出具發(fā)票納稅。避免采用托收承付和委托收款結(jié)算方式銷售貨物，防止墊付稅款。盡可能采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售貨物。若站在購貨方面角度，則應(yīng)作相反的籌劃。在不能做到及時收到貨款的情況下銷售貨物時，則盡可能用賒銷或分期收款結(jié)算方式，這樣不會墊付稅款。

三、企業(yè)利潤分配中的稅收籌劃

利潤是企業(yè)在一定期間生產(chǎn)經(jīng)營活動的最終結(jié)果，也就是收入與成本費用相抵后的差額，收入小于成本費用之差為虧損，反之為利潤。企業(yè)減少稅負(fù)獲得最大利潤的途徑：一是盡量減少應(yīng)納稅所得額，二是盡量采用低稅率，三是企業(yè)稅后利潤的分配。

總之，稅收籌劃作為稅收策略的主要表現(xiàn)形式，首要的考慮應(yīng)該是稅收籌劃方案的合法性，否則將會給納稅人帶來巨大的損失；同時，稅收策略也是企業(yè)戰(zhàn)略的重要組成部分，任何稅收籌劃的展開，不僅要考慮企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略使之成為企業(yè)不斷壯大的推動器，還要充分考慮到國家的財政金融和產(chǎn)業(yè)政策的未來走向，為企業(yè)的長遠發(fā)展做出最合適的稅收策略。

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