論在我國(guó)推行公允價(jià)值會(huì)計(jì)的必要性和可行性

馮化鋒

我國(guó)目前采用以歷史成本會(huì)計(jì)為主體的會(huì)計(jì)計(jì)量模式，此種模式表現(xiàn)出會(huì)計(jì)信息相關(guān)性差的弊端，而公允價(jià)值計(jì)量模式能夠解決相關(guān)性差問題，越來越表現(xiàn)出其優(yōu)越性，在我國(guó)有必要施行公允價(jià)值計(jì)量模式會(huì)計(jì)，也具有可行性。

我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用歷史成本會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)，當(dāng)通貨膨脹嚴(yán)重，物價(jià)波動(dòng)較大時(shí)，歷史成本就不能很好地體現(xiàn)會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果了，從而使會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性變差，影響相關(guān)經(jīng)濟(jì)決策。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（iasc）對(duì)公允價(jià)值的定義為：“公允價(jià)值是指熟悉情況和自愿交易的各方在一項(xiàng)公平交易中，能夠?qū)㈨?xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行交換或?qū)⒁豁?xiàng)負(fù)債進(jìn)行結(jié)算的金額?！蔽覈?guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的定義為：“公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換和債務(wù)清償?shù)慕痤~?！睆囊陨瞎蕛r(jià)值的定義可以看出，公允價(jià)值實(shí)質(zhì)上是基于公平交易市場(chǎng)條件下熟悉情況的交易雙方對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債自愿達(dá)成的公平交易價(jià)格。

公允價(jià)值會(huì)計(jì)是以報(bào)表日的市場(chǎng)交易價(jià)格為基準(zhǔn)，更接近市場(chǎng)情況，從而能夠更準(zhǔn)確地反映報(bào)表日資產(chǎn)和負(fù)債的真實(shí)價(jià)值，體現(xiàn)真實(shí)的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，體現(xiàn)真實(shí)的企業(yè)價(jià)值，能夠引導(dǎo)投資者等會(huì)計(jì)信息使用者做出正確的經(jīng)濟(jì)決策。由于其能夠解決相關(guān)性的問題，特別是在物價(jià)波動(dòng)大的時(shí)期，公允價(jià)值會(huì)計(jì)的優(yōu)勢(shì)更加明顯。公允價(jià)值目前已成為各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量中優(yōu)先選用的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性及未來會(huì)計(jì)理論發(fā)展的主流。

一、在我國(guó)推行公允價(jià)值會(huì)計(jì)的必要性

（一）公允價(jià)值會(huì)計(jì)能夠更好地滿足信息使用者的決策需求

財(cái)務(wù)報(bào)告使用者進(jìn)行相關(guān)決策時(shí)需要會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性很強(qiáng)，通過閱讀會(huì)計(jì)報(bào)告，能夠獲得企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況、利潤(rùn)水平。公允價(jià)值會(huì)計(jì)編制的會(huì)計(jì)報(bào)告，可以反映資產(chǎn)和負(fù)債的增減值，使得企業(yè)會(huì)計(jì)信息相關(guān)需求者可以了解到企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的市場(chǎng)價(jià)值，從而能夠合理地做出相關(guān)經(jīng)濟(jì)決策，同時(shí)也使得經(jīng)營(yíng)者能夠轉(zhuǎn)變到以提升企業(yè)市值為中心的道路上來，而不是以追求短期利潤(rùn)為中心，更加能夠立足于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。公允價(jià)值會(huì)計(jì)得出的會(huì)計(jì)信息能夠?yàn)橹T如股東、企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、債權(quán)人和潛在投資者決策提供更加有力的依據(jù)。

（二）公允價(jià)值會(huì)計(jì)能夠更全面地反映企業(yè)收益的情況

公允價(jià)值會(huì)計(jì)要求企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值都要體現(xiàn)報(bào)表日的公允價(jià)值，這樣期末可以在報(bào)表上反映出由于公允價(jià)值的變動(dòng)給股東帶來的潛在收益或者損失，即使報(bào)表當(dāng)期并未實(shí)際處置資產(chǎn)也能反映出來，而不像現(xiàn)在一些企業(yè)為了追求當(dāng)期利潤(rùn)，期末突擊處置資產(chǎn)。另外，通過收入與相應(yīng)的成本費(fèi)用配比，計(jì)算出利潤(rùn)，收入是按當(dāng)期現(xiàn)行市場(chǎng)交易價(jià)格計(jì)量的，而成本費(fèi)用是按賬面歷史成本計(jì)量的。這樣，歷史成本原則計(jì)算出的利潤(rùn)就由兩部分組成，一部分是經(jīng)營(yíng)者當(dāng)期經(jīng)營(yíng)得來的純利潤(rùn)，另一部分則是物價(jià)變動(dòng)等因素帶來的價(jià)差。對(duì)于經(jīng)營(yíng)者的考核來說，物價(jià)變動(dòng)等帶來的價(jià)差就不應(yīng)該列入對(duì)經(jīng)營(yíng)者的考核指標(biāo)范圍。對(duì)于收入和成本費(fèi)用的計(jì)量均應(yīng)該采用公允價(jià)值計(jì)量屬性，這樣更科學(xué)合理，更便于考核經(jīng)營(yíng)者的真實(shí)業(yè)績(jī)。

（三）公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量能夠更加符合配比原則

配比原則指的是報(bào)表當(dāng)期的收入與當(dāng)期相應(yīng)的成本費(fèi)用進(jìn)行配比。假如企業(yè)在當(dāng)期出售資產(chǎn)，那么出售資產(chǎn)的收入體現(xiàn)的是當(dāng)期某時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)交易價(jià)格，為了收入與成本費(fèi)用更加配比，資產(chǎn)的成本也應(yīng)取當(dāng)前時(shí)點(diǎn)的價(jià)格，而公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量可以較好地解決這個(gè)問題。在會(huì)計(jì)核算中推行公允價(jià)值會(huì)計(jì)，可以使會(huì)計(jì)核算更符合配比原則，這樣可以更好體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的相關(guān)性、客觀性、真實(shí)性、一致性、穩(wěn)健性等核算原則的要求。

二、在我國(guó)推行公允價(jià)值會(huì)計(jì)的可行性

（一）現(xiàn)在會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和職業(yè)判斷能力有了很大提高

這些年國(guó)家通過加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)較以前大大提高，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中也引入了公允價(jià)值計(jì)量的概念，公允價(jià)值計(jì)量的觀念和計(jì)量的專門技術(shù)技能也得到了推廣。為下一步大力推廣使用公允價(jià)值會(huì)計(jì)模式打下了良好的基礎(chǔ)。

有了良好的人才基礎(chǔ)，雖然有些資產(chǎn)公允價(jià)值確定的主觀性較強(qiáng)，有的資產(chǎn)價(jià)格無法找到而只能估計(jì)等不利因素，公允價(jià)值會(huì)計(jì)模式的應(yīng)用也不成問題。

（二）健全的法制環(huán)境為公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量模式的應(yīng)用提供了法律保障

公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量模式必須進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)及中介機(jī)構(gòu)的責(zé)任，使其能客觀公正地反映資產(chǎn)債務(wù)的公允價(jià)值。我國(guó)2016年12月1日開始施行的《評(píng)估法》和之前施行的《會(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等法律，明確了中介機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)人員應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任，使得相關(guān)人員不敢利用公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量模式操縱調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

（三）資產(chǎn)要素市場(chǎng)大數(shù)據(jù)庫(kù)的建設(shè)和一支成熟的有公信力的評(píng)估師隊(duì)伍在公允價(jià)值計(jì)量中可發(fā)揮重要作用

采用公允價(jià)值計(jì)量，我們首選取價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)是同類資產(chǎn)活躍交易市場(chǎng)中的交易價(jià)格。因此，資產(chǎn)活躍交易市場(chǎng)中的價(jià)格是最有公信力的公允價(jià)值來源，也更容易為各方面的人士所接受。我國(guó)政府部門及行業(yè)相關(guān)協(xié)會(huì)正加大工作力度，盡快建立完善資產(chǎn)要素市場(chǎng)的大數(shù)據(jù)庫(kù)，便于會(huì)計(jì)審計(jì)人員查閱市場(chǎng)價(jià)格，使得公允價(jià)值計(jì)量有科學(xué)的依據(jù)。

但由于我國(guó)市場(chǎng)化程度發(fā)展還不平衡，很多類型的資產(chǎn)還沒有形成活躍的交易市場(chǎng)，對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)人員及注冊(cè)會(huì)計(jì)師來講，公允價(jià)值計(jì)量的難度就較大。公允價(jià)值計(jì)量方面，評(píng)估師可發(fā)揮重要作用，財(cái)務(wù)報(bào)告目的的評(píng)估已成為評(píng)估師重要的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。在收益法方面，對(duì)于資產(chǎn)未來現(xiàn)金流現(xiàn)值的判斷、折現(xiàn)系數(shù)的確定等方面是評(píng)估師的長(zhǎng)項(xiàng)，經(jīng)過二十多年的發(fā)展，收益法已成為估值的主要方法，評(píng)估準(zhǔn)則已日臻成熟，評(píng)估技術(shù)已逐步與國(guó)際接軌，評(píng)估師已能夠熟練應(yīng)用，能夠得出合理的評(píng)估結(jié)論；在市場(chǎng)法方面，評(píng)估師對(duì)于市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)更敏感，對(duì)于各類資產(chǎn)、股權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格信息資料掌握的更多，可以為企業(yè)提供更為可靠的公允價(jià)值計(jì)量服務(wù)。