長(zhǎng)期應(yīng)付款與長(zhǎng)期應(yīng)收款會(huì)計(jì)教學(xué)方法思考

李　進(jìn)

一、長(zhǎng)期應(yīng)付款與長(zhǎng)期應(yīng)收款的再認(rèn)識(shí)

長(zhǎng)期應(yīng)付款與長(zhǎng)期應(yīng)收款的核算之所以學(xué)生在學(xué)習(xí)過(guò)程中感到迷茫，主要是對(duì)長(zhǎng)期應(yīng)付款與長(zhǎng)期應(yīng)收款的理解不夠深刻，再加上長(zhǎng)期應(yīng)付款與長(zhǎng)期應(yīng)收款分屬于不同章節(jié)，缺乏前后對(duì)比，造成了對(duì)這部分內(nèi)容模棱兩可的結(jié)果。

長(zhǎng)期應(yīng)付款與長(zhǎng)期應(yīng)收款實(shí)際上是站在購(gòu)買方和銷售方不同立場(chǎng)來(lái)說(shuō)的，同一筆業(yè)務(wù)，對(duì)購(gòu)買方來(lái)說(shuō)是長(zhǎng)期應(yīng)付款，對(duì)銷售方來(lái)說(shuō)就是長(zhǎng)期應(yīng)收款，其共同點(diǎn)是時(shí)間超過(guò)一年，具有融資性質(zhì)的延期付款或收款。通常發(fā)生在購(gòu)買（包括融資租賃）或銷售大型機(jī)器設(shè)備的情況下，由于設(shè)備金額大，企業(yè)有時(shí)會(huì)采用分期支付的方式，在這種情況下，購(gòu)買方不能以分期支付的金額作為固定資產(chǎn)入賬金額，銷售方也不能以分期收到的金額確認(rèn)收入，原因很簡(jiǎn)單，學(xué)過(guò)財(cái)務(wù)管理的人都知道資金具有時(shí)間價(jià)值，分期支付和現(xiàn)銷一次性支付當(dāng)然不能混淆。對(duì)于購(gòu)買方來(lái)說(shuō)，應(yīng)以分期支付款額的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，長(zhǎng)期應(yīng)付款與長(zhǎng)期應(yīng)付款現(xiàn)值的差額就是由于采用分期支付的方式而多付的利息，這部分利息費(fèi)用計(jì)入未確認(rèn)融資費(fèi)用，因?yàn)榉制谥Ц毒哂腥谫Y性質(zhì)，在購(gòu)買日時(shí)不能全部計(jì)入當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用，而要分?jǐn)傆?jì)入到以后各期的財(cái)務(wù)費(fèi)用中去，所以稱之為“未確認(rèn)融資費(fèi)用”；同理，對(duì)于銷售方來(lái)說(shuō)，應(yīng)以分期收款額的現(xiàn)值確認(rèn)收入，長(zhǎng)期應(yīng)收款與長(zhǎng)期應(yīng)收款現(xiàn)值的差額就是由于采用分期收款方式而多收的利息，這部分利息收益計(jì)入未實(shí)現(xiàn)融資收益，因?yàn)榉制谑湛罹哂腥谫Y性質(zhì)，在購(gòu)買日不能直接沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，而要分?jǐn)偟揭院蟾髌跊_減財(cái)務(wù)費(fèi)用，所以稱之為“未實(shí)現(xiàn)融資收益”。而將未確認(rèn)融資費(fèi)用和未實(shí)現(xiàn)融資收益分?jǐn)偟礁髌谑谴祟愵}型的重點(diǎn)和難點(diǎn)，下面用圖解的方法舉例說(shuō)明。

二、利用圖解法進(jìn)行講解

例：2015年1月1日，A公司采用分期付款的方式向B大型設(shè)備制造公司購(gòu)買一套大型設(shè)備（A公司購(gòu)回后作固定資產(chǎn)使用），合同約定的銷售價(jià)格為400萬(wàn)元，分4次于每年12月31日等額支付。假定同期銀行借款年利率為6%。不考慮增值稅等其他因素。

可以算出，在年利率6%的情況下，合同價(jià)款現(xiàn)值=（4 000 000÷4）×（P/A，6%，4）=346.51（萬(wàn)元），未來(lái) 4 年每年年末支付100萬(wàn)元，在利率6%的情況下，只相當(dāng)于現(xiàn)在的346.51萬(wàn)元，換句話說(shuō)，在年利率6%的情況下，現(xiàn)在支付346.51萬(wàn)元與未來(lái)4年每年年末支付100萬(wàn)元是等值的，為了讓學(xué)生更好理解，我們可以假設(shè)為A如果在2015年1月1日一次性支付全款的話，只需要付346.51萬(wàn)元即可購(gòu)得該設(shè)備，但由于A公司不能一下子拿出這么多錢來(lái)，向B公司貸款了346.51萬(wàn)元購(gòu)得該設(shè)備，在未來(lái)4年每年年末償還100萬(wàn)元給B公司。我們把貸款的346.51萬(wàn)元稱為本金，由于是向B公司貸款，所以本金每年都會(huì)產(chǎn)生利息，只不過(guò)，利息隨著每年本金的償還而逐年遞減。最終多付出的利息53.49萬(wàn)元（400萬(wàn)元－346.51萬(wàn)元）要在4年內(nèi)分?jǐn)偼戤叀?/p>

A公司賬務(wù)處理如下：（各年償還金額的分錄相同，只列第一年的分錄，其他各年省略）

1.2015年1月1日，購(gòu)入大型設(shè)備時(shí)，固定資產(chǎn)要以現(xiàn)值（本金）入賬。

2.2015年12月31日，由于貸款本金為346.51萬(wàn)元，利率為6%，所以本金在2015年滋生的利息為3 465 100×6%=207 906（元）。

由于2015年利息是207906元，A公司償還了1000000元，多償還了792 094元，這部分多償還的金額為償還的部分本金。圖解如下：

3.2016年12月31日，截止上年末未償還的本金在本年所滋生的利息=（3 465 100-792 094）×6%=160 380.36（元），同理A公司償還了1000000元，多償還了839 619.64元，這部分多償還的金額為償還的部分本金。圖解如下：

4.2017年12月31日，截止上年末未償還的本金在本年所滋生的利息=（3 465 100-792 094-839 619.64）×6%=110 003.18（元），同理A公司償還了1 000 000元，多償還了889 996.82元，這部分多償還的金額為償還的部分本金。圖解如下：

5.2018年12月31日，由于本年是最后一年，如果還是用截止上年末未償還的本金乘以利率6%，算出的利息會(huì)與剩下未分?jǐn)偟睦⒅g有一些誤差，可以讓同學(xué)們自己算一下，以便加深理解。為了防止這種誤差的出現(xiàn)，最后一年我們通常采用倒擠的方法，就是用利息總額減去前幾年已經(jīng)分?jǐn)偟舻睦?，剩下的就是最后一年?yīng)分?jǐn)偟睦ⅰ?/p>

2018年12月31日應(yīng)分?jǐn)偟睦?534 900-207906-160 380.36-110 003.18=56 610.46（元）

在講完長(zhǎng)期應(yīng)付款后，如果我們還是利用這道題，站在B公司的立場(chǎng)，再做一下長(zhǎng)期應(yīng)收款的賬務(wù)處理，就會(huì)讓學(xué)生對(duì)所學(xué)的知識(shí)點(diǎn)前后對(duì)應(yīng)，掌握的更加清晰透徹。

三、長(zhǎng)期應(yīng)付款與長(zhǎng)期應(yīng)收款的對(duì)比分析

B公司賬務(wù)處理如下：

2015年1月1日，B公司銷售一套大型設(shè)備，由于B公司是大型設(shè)備制造公司，所以作主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（結(jié)轉(zhuǎn)成本、增值稅等省略），由于未來(lái)4年每年年末收到100萬(wàn)元，在利率6%的情況下，通過(guò)折現(xiàn)計(jì)算只相當(dāng)于現(xiàn)銷情況下的346.51萬(wàn)元，所以確認(rèn)收入時(shí)應(yīng)該按現(xiàn)值346.51萬(wàn)元入賬，未來(lái)4年收款合計(jì)400萬(wàn)元與現(xiàn)值的差額，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目。

以后各年年末的圖解法講解與長(zhǎng)期應(yīng)付款相同，不再贅述。

為了讓學(xué)生更好地對(duì)比長(zhǎng)期應(yīng)付款與長(zhǎng)期應(yīng)收款之間的聯(lián)系和區(qū)別，可以通過(guò)列表的方式，將長(zhǎng)期應(yīng)付款與長(zhǎng)期應(yīng)收款的賬務(wù)處理在一張表格中列示出來(lái)（各年年末償還或收到金額的分錄相同，只在第一年年末列示，其他各年省略）。

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從下表中，我們可以看出，長(zhǎng)期應(yīng)付款在分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用與長(zhǎng)期應(yīng)收款在分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)融資收益的計(jì)算方法上是一致的，如果教師在教學(xué)過(guò)程中教會(huì)學(xué)生在深刻理解的基礎(chǔ)上對(duì)比著去學(xué)習(xí)，而不是去死記硬背一些公式和表格，定能幫助學(xué)生在中級(jí)會(huì)計(jì)師職稱考試中取得優(yōu)異成績(jī)。