淺析企業(yè)全面預(yù)算管理執(zhí)行問題與對策

楊展

【摘 要】全面預(yù)算管理對企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展有著極為重要的作用。全面預(yù)算的有效執(zhí)行更是實現(xiàn)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的重中之重。本文在分析企業(yè)應(yīng)用全面預(yù)算管理的重要性基礎(chǔ)上，通過對當(dāng)前企業(yè)全面預(yù)算管理中執(zhí)行現(xiàn)狀分析，明確了企業(yè)內(nèi)部全面預(yù)算執(zhí)行中的問題，并針對性地提出了強(qiáng)化企業(yè)全面預(yù)算管理的對策措施。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；全面預(yù)算；預(yù)算執(zhí)行

全面預(yù)算是現(xiàn)代管理會計的重要組成部分，它具有系統(tǒng)性、整合性、戰(zhàn)略引領(lǐng)性、全面性的優(yōu)點，全面預(yù)算自形成和發(fā)展以來，被現(xiàn)代多數(shù)企業(yè)所接受，并逐漸成為現(xiàn)代企業(yè)治理的一項重要管理工具。而預(yù)算執(zhí)行是預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，執(zhí)行的結(jié)果直接影響到企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。本文分析當(dāng)前企業(yè)在全面預(yù)算管理執(zhí)行中存在的問題，并提出了相應(yīng)的解決對策。

一、全面預(yù)算的內(nèi)涵及其在企業(yè)中應(yīng)用的重要性

一般認(rèn)為，全面預(yù)算反映的是企業(yè)在不超過一年或一個營業(yè)周期內(nèi)的，包括經(jīng)營全過程的一個綜合的財務(wù)計劃。它以實現(xiàn)一定的目標(biāo)利潤作為企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。全面預(yù)算以銷售預(yù)測為起點，進(jìn)而對生產(chǎn)裝置產(chǎn)能、產(chǎn)品生產(chǎn)成本、期間費(fèi)用、現(xiàn)金收支等進(jìn)行更詳細(xì)的測算。它一般包括業(yè)務(wù)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算、專項支出預(yù)算等分類。全面預(yù)算的完整性和業(yè)務(wù)內(nèi)容緊密相關(guān)性也是這一管理工具的最大優(yōu)勢。業(yè)務(wù)預(yù)算是生產(chǎn)、銷售、管理等經(jīng)營活動的預(yù)測，財務(wù)預(yù)算反映預(yù)算期間的資產(chǎn)狀況，經(jīng)營成果等。專項預(yù)算是指企業(yè)為某一不常發(fā)生的投資項目或?qū)ｉT業(yè)務(wù)所做的預(yù)測。

全面預(yù)算從管理流程可分為以下4個環(huán)節(jié)：

1.預(yù)算的編制

編制預(yù)算時要對企業(yè)預(yù)算的整體目標(biāo)實施細(xì)化、分解以及具體量化，傳達(dá)到每個部門和個人，這是預(yù)算管理的基礎(chǔ)。

2.預(yù)算的執(zhí)行

預(yù)算的執(zhí)行需要調(diào)動企業(yè)的資源，依據(jù)預(yù)算編制的方案，充分發(fā)揮主觀能動性從而實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)，預(yù)算執(zhí)行是預(yù)算管理的關(guān)鍵與核心環(huán)節(jié)。

3.預(yù)算調(diào)控與監(jiān)督

企業(yè)的預(yù)算調(diào)控是按照企業(yè)預(yù)算管理的目標(biāo)，對預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的錯誤和偏差及時地糾正或調(diào)整，以保證預(yù)算管理目標(biāo)的有效實現(xiàn)。

4.預(yù)算考評

對差異進(jìn)行比較和評價，并進(jìn)行必要的獎懲，激勵員工更努力工作，并為企業(yè)制定下一個周期的預(yù)算目標(biāo)提供依據(jù)。

實施全面預(yù)算管理的優(yōu)點和重要性。首先，可以把戰(zhàn)略目標(biāo)加以固定和量化，使戰(zhàn)略目標(biāo)更清晰可視。全面預(yù)算的執(zhí)行過程與實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的過程相統(tǒng)一，和預(yù)算的有效執(zhí)行，都能保證最大限度的實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。其次，實施全面預(yù)算可以使企業(yè)更高效更充分的利用企業(yè)有限的資源，在調(diào)度和分配方面會避免低效率使用和浪費(fèi)情況。最后，在預(yù)算執(zhí)行過程中，相關(guān)部門會時刻關(guān)注市場變化對產(chǎn)品銷售（服務(wù)）收入和生產(chǎn)（服務(wù)）成本造成的影響，并迅速的做出反應(yīng)，這在一定程度上提升了企業(yè)應(yīng)對市場變化的能力。

二、全面預(yù)算管理執(zhí)行存在的問題及對策

雖然很多企業(yè)在理念上認(rèn)識到了，全面預(yù)算管理是對企業(yè)發(fā)展有巨大推動作用的管理系統(tǒng)，但是在施行預(yù)算管理過程中卻存在一種現(xiàn)象，普遍重視預(yù)算編制而輕視執(zhí)行控制，最關(guān)鍵的執(zhí)行環(huán)節(jié)往往不被重視。只重視預(yù)算管理的事前監(jiān)督，忽視預(yù)算管理的事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。事實上，只有重視預(yù)算管理執(zhí)行，才能真正有效降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。這就好比一個企業(yè)只是建立完善了某項制度，卻只是停留在“建立健全”階段，卻根本沒有發(fā)揮出它應(yīng)有作用一樣。企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算方面存在著一些問題與不足，嚴(yán)重影響了全面預(yù)算統(tǒng)籌兼顧管理作用的充分發(fā)揮。

全面預(yù)算在執(zhí)行中會發(fā)現(xiàn)存在一些問題，是造成預(yù)算管理目標(biāo)難以實現(xiàn)的重要原因。

具體主要體現(xiàn)在以下方面：

1.預(yù)算執(zhí)行結(jié)果不能反映企業(yè)實際可能達(dá)到的經(jīng)營成果

在預(yù)算管理過程中，由于上級與下級之間對預(yù)算目標(biāo)有不同理解，則企業(yè)整體目標(biāo)和部門小集體利益產(chǎn)生沖突，在上級管理者以預(yù)算目標(biāo)作為下級部門業(yè)績考核的情況下，下級部門往往為了自身利益，會設(shè)法保留預(yù)算目標(biāo)的完成能力。因此，可能會為本部門順利完成任務(wù)而放寬預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)、夸大成本費(fèi)用支出或減少應(yīng)有的收入（產(chǎn)出）水平，來降低完成目標(biāo)的難度。

為避免在預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)這樣的問題，一是在布置預(yù)算任務(wù)時要動員職工全員參與，讓員工知道企業(yè)下一年的經(jīng)營和預(yù)算目標(biāo)。員工對預(yù)算目標(biāo)和實際經(jīng)營情況的了解和參與程度也一定程度決定了預(yù)算目標(biāo)能否實現(xiàn)。特別是對于從事全面預(yù)算管理重要崗位的工作人員，應(yīng)支持其進(jìn)行有關(guān)知識的深入學(xué)習(xí)，并為其提供專業(yè)培訓(xùn)條件，保證預(yù)算編制的數(shù)據(jù)無限接近實際情況。二是上級管理者要對下級單位的生產(chǎn)經(jīng)營情況有清楚的了解和掌握，知道下級的產(chǎn)出是否達(dá)到產(chǎn)能，其在執(zhí)行時是否存在保留生產(chǎn)（服務(wù)）能力的情況，如果有應(yīng)及時指出并改正，以保證公司戰(zhàn)略經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。所以，在將每一預(yù)算指標(biāo)分解落實到實際經(jīng)營活動后，要對各項指標(biāo)進(jìn)行分級控制、逐級負(fù)責(zé)，嚴(yán)格執(zhí)行。

2.員工執(zhí)行預(yù)算的動力不足

因為制定的考核與獎懲措施不合理，使員工積極性受到負(fù)面影響，他們就不會嚴(yán)格按照要求執(zhí)行，更不要說發(fā)揮其主觀能動性開創(chuàng)思路來完成目標(biāo)了。消極執(zhí)行的結(jié)果便是與預(yù)算目標(biāo)有較大差距，最終導(dǎo)致不能實現(xiàn)公司的經(jīng)營目標(biāo)。

這種只關(guān)注執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)差異的情況，既不能改善企業(yè)預(yù)算管理水平，也不能夠公平公正地反映企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行效果，反而可能挫傷職工的積極性。因為造成預(yù)算產(chǎn)生不利差異原因有多種可能，主觀和客觀因素都有，一些突發(fā)的屬于該部門不可控的市場價格或國家政策變化因素導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)沒有完成的，則要酌情減輕相關(guān)人員的責(zé)任。如此才可以保持員工積極工作的熱情。

在全面預(yù)算執(zhí)行過程中，有一個科學(xué)并且完善的考核與獎懲機(jī)制，也是促進(jìn)企業(yè)各部門嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算的保障。在分析預(yù)算差異時，不能簡單采用和預(yù)算目標(biāo)增減的差異法分析，如果采用因素分析法則效果會好許多，各個關(guān)鍵因素劃分的越細(xì)則責(zé)任越明確。這種方法逐項分析各因素造成的差異，對形成有利差異的部門實施獎勵，形成不利差異的部門在排除其不可控因素的前提下采取懲罰措施。盡可能的讓獎懲措施服眾，起到它應(yīng)有的激勵作用。

3.沒有成立預(yù)算管理專職機(jī)構(gòu)和審批機(jī)制

執(zhí)行過程中遇到問題或當(dāng)公司環(huán)境發(fā)生變化時，問題得不到解決或預(yù)算不能及時調(diào)整或隨意調(diào)整，失去應(yīng)有的嚴(yán)肅性。

企業(yè)在執(zhí)行已確定的預(yù)算時，因為沒有建立有效的預(yù)算專職機(jī)構(gòu)，健全預(yù)算的審批機(jī)制，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行時效率低下。甚至有的企業(yè)把全部預(yù)算任務(wù)交給財務(wù)部門去做，因為財務(wù)部門缺少權(quán)威性不可能調(diào)動各部門資源來處理企業(yè)各種問題的。所以，在各部門執(zhí)行中往往不嚴(yán)格按預(yù)算辦事，沒有人監(jiān)督執(zhí)行，遇到困難則互相扯皮推諉。

當(dāng)公司內(nèi)部環(huán)境發(fā)生變化，比如管理層發(fā)生更換，可能導(dǎo)致公司全面預(yù)算不被新的管理層認(rèn)可而隨意變更預(yù)算目標(biāo)；如果是外部環(huán)境比如國家政策發(fā)生了變化，而管理層可能只關(guān)注生產(chǎn)經(jīng)營而不關(guān)注新的財稅政策對實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的影響，最終導(dǎo)致無法實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。再健全的制度都要落地實施，要有人來執(zhí)行和管理，因此以上種種情況說明都需要建立預(yù)算的審批機(jī)制和專職機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)日常工作，接受董事會領(lǐng)導(dǎo)。在發(fā)生上述情況時，預(yù)算專職機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)指出預(yù)算目標(biāo)是為了實現(xiàn)公司的經(jīng)營戰(zhàn)略，其執(zhí)行要有連續(xù)性。為了維護(hù)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的利益，該機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)監(jiān)督新的管理層要繼續(xù)為實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)而努力。當(dāng)預(yù)算在執(zhí)行過程中出現(xiàn)了新情況時，監(jiān)督審批機(jī)構(gòu)就應(yīng)認(rèn)真分析市場或經(jīng)營情況，對預(yù)算的相關(guān)指標(biāo)全面認(rèn)真分析后動態(tài)的調(diào)整預(yù)算，如果短期目標(biāo)完成了，企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)是一定能實現(xiàn)的。

4.信息溝通不暢

預(yù)算目標(biāo)要由財務(wù)部門橫向分解到各部門和分（子）公司，縱向要由各總部垂直分解到下級直至最基層的部門。如果是集團(tuán)型企業(yè)這更是一個龐大的數(shù)據(jù)信息網(wǎng)。各責(zé)任單位本應(yīng)在各時間節(jié)點將信息反饋回預(yù)算管理部門，而這個過程如果是人工處理數(shù)據(jù)，往往總是拖延，反饋非常不及時，且發(fā)生錯誤概率較高。造成一系列差異原因分析滯后的多米諾骨牌效應(yīng)，使企業(yè)不能及時控制形勢而延誤發(fā)展的機(jī)會。

對于這種情況，企業(yè)應(yīng)支持建立全面預(yù)算管理信息化平臺。這個平臺可以依托現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢，實現(xiàn)集團(tuán)系統(tǒng)內(nèi)信息共享，使數(shù)據(jù)之間建立邏輯關(guān)系，哪里有異常數(shù)據(jù)出現(xiàn)，管理者都能在最短的時間內(nèi)發(fā)現(xiàn)以及時分析原因，尋找解決辦法。

三、強(qiáng)化企業(yè)全面預(yù)算管理執(zhí)行的對策措施

在現(xiàn)代企業(yè)管理中，全面預(yù)算得到多數(shù)企業(yè)認(rèn)可并實施了預(yù)算管理。由于現(xiàn)實情況復(fù)雜多變，預(yù)算執(zhí)行也會遇到種種不可預(yù)測的問題。執(zhí)行不到位，編制的再完美的預(yù)算也只是一幅虛幻的美圖。如果不努力克服在執(zhí)行過程中遇到的困難，及時解決各種突發(fā)情況所帶來的問題，應(yīng)變各種情況，小到企業(yè)當(dāng)年的經(jīng)營目標(biāo)大到未來幾年戰(zhàn)略規(guī)劃都可能難以實現(xiàn)，使企業(yè)錯失良好的發(fā)展機(jī)遇。因此，企業(yè)在下達(dá)預(yù)算任務(wù)的時候，要再強(qiáng)調(diào)做到以下幾點：

1.全員參與，基礎(chǔ)預(yù)算數(shù)據(jù)要真實可靠

要充分做好動員工作，使企業(yè)上至總經(jīng)理下至基層員工都要重視分解到自己身上的預(yù)算目標(biāo)任務(wù)，只有全員參與才能保障企業(yè)整體預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。

2.考評體系要科學(xué)合理，嚴(yán)格執(zhí)行獎懲措施

要建立關(guān)注正向激勵的考評體系。主要考慮誰可控誰負(fù)責(zé)的原則，獎罰一定要分明。否則預(yù)算就會失去應(yīng)有的激勵作用。

3.成立專職預(yù)算機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)執(zhí)行中的監(jiān)督控制

在預(yù)算執(zhí)行過程中，要建立專職預(yù)算機(jī)構(gòu)，健全監(jiān)督、審批機(jī)制。這樣，預(yù)算才能發(fā)揮出它應(yīng)有的作用，預(yù)算執(zhí)行才有制度保障，遇到問題有組織及時解決，使預(yù)算在執(zhí)行過程始終處于正確的發(fā)展軌道上，才能順利實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)，也是實現(xiàn)企業(yè)長期戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的重要一環(huán)。

4.加強(qiáng)信息化建設(shè)，提高信息傳遞和反饋效率

現(xiàn)代企業(yè)絕大多已經(jīng)實現(xiàn)會計信息電算化或采用ERP系統(tǒng)，但在預(yù)算信息化建設(shè)方面還不夠重視，所以強(qiáng)調(diào)企業(yè)也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對全面預(yù)算方面的信息化建設(shè)。因為預(yù)算數(shù)據(jù)之間有很強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性，牽一而動百，提高信息傳輸?shù)乃俣葘崿F(xiàn)預(yù)算目標(biāo)有很好的推動作用。

全面預(yù)算是一種企業(yè)管理工具，基本作用之一便是建立一個警報系統(tǒng)，通過發(fā)現(xiàn)預(yù)算在執(zhí)行過程中的問題，將不利于企業(yè)發(fā)展的活動控制在初始狀態(tài)，使企業(yè)減少不必要的損失。如果這種預(yù)警作用得不到重視，沒有及時糾正執(zhí)行過程中的偏差，則預(yù)算也失去了作為管理工具的基本意義。

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