事業(yè)單位會計核算存在的問題及對策探析

陸海俠

【摘 要】事業(yè)單位會計準則的實施，為事業(yè)單位會計核算指明了方向，但在實際工作中，仍然存在一些不足，有一些問題可以通過自身學習提高或外部監(jiān)控解決，但另外一些制度方面的問題還有待解決。本文就事業(yè)單位會計準則的實施對事業(yè)單位會計核算的影響以及存在的問題，提出相應的解決辦法。以期對自己的工作和同行有所幫助，可以更好地做好會計核算工作，發(fā)揮事業(yè)單位在國民經(jīng)濟中的服務(wù)作用。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；會計核算；問題；對策

一、事業(yè)單位會計準則的實施對事業(yè)單位會計核算的影響

事業(yè)單位會計準則的實施，為規(guī)范事業(yè)單位的會計核算，保證會計信息質(zhì)量，為報表使用者提供準確會計信息，及時掌握事業(yè)單位財務(wù)狀況，促進公益事業(yè)健康發(fā)展提供了有力的保障。

下面從3個方面闡述一下，事業(yè)單位會計準則實施對事業(yè)單位會計核算的影響：

1.明確了事業(yè)單位會計核算的目標

根據(jù)事業(yè)單位會計準則，我們事業(yè)單位會計工作人員可以明確的知道，進行會計核算工作是為了向會計信息使用者提供與事業(yè)單位財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預算執(zhí)行等有關(guān)的會計信息，反映事業(yè)單位受托責任的履行情況，有助于會計信息使用者進行社會管理、作出經(jīng)濟決策；是為政府及其有關(guān)部門、舉辦（上級）單位、債權(quán)人、事業(yè)單位自身和其他利益相關(guān)者等這部分單位和人服務(wù)的。服務(wù)面之廣，責任之重大，可以時刻提醒我們事業(yè)單位會計，為了保證信息使用者作出正確的經(jīng)濟決策，我們必須嚴格要求自己，提供真實、準確、完整、及時、清晰的會計信息。

2.明確了事業(yè)單位會計核算的范圍

根據(jù)事業(yè)單位會計準則，我們事業(yè)單位會計工作人員明確的知道，我們要對事業(yè)單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項進行會計核算，首先明確會計主體是事業(yè)單位；其次是事業(yè)單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，不是事業(yè)單位發(fā)生的非經(jīng)濟業(yè)務(wù)；最后是事業(yè)單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，不是其中某一部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)，而是事業(yè)單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都是我們事業(yè)單位會計核算的范圍。這樣才能保證我們事業(yè)單位會計出具的會計信息能全面反映這個事業(yè)單位的整體財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預算執(zhí)行等情況。

3.明確了事業(yè)單位會計核算的原則

根據(jù)事業(yè)單位會計準則，我們事業(yè)單位明確規(guī)定，會計核算原則是收付實現(xiàn)制，收付實現(xiàn)制對收入和支出的確定是以款項實際收付為標準，比較容易理解，記賬方法也比較簡單，容易學習、接受。

二、現(xiàn)階段事業(yè)單位會計核算存在的突出問題

1.事業(yè)單位會計人員整體業(yè)務(wù)水平不高

隨著社會經(jīng)濟的不斷向前發(fā)展，事業(yè)單位正在發(fā)揮越來越大的作用，其總收入、總支出額度不斷增加，會有很多新型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)出現(xiàn)，對于專業(yè)知識、接收新事物的要求也更高，這就需要有一支業(yè)務(wù)水平較高的隊伍才能完成這項任務(wù)。但現(xiàn)實中事業(yè)單位的會計人員，很少是專職會計專業(yè)畢業(yè)的，很多還是半路出家，即使是會計專業(yè)，在大學期間涉及的事業(yè)單位會計知識也很少。這是一個很現(xiàn)實的問題。這部分人，知識更新跟不上，雖然有每年一次的繼續(xù)教育，但并沒有起到真正提高業(yè)務(wù)水平的作用。這樣的隊伍，已經(jīng)很難滿足現(xiàn)狀。

另外，會計信息真實性難以把控，原始票據(jù)是反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)最基本的資料，對原始票據(jù)審查是判斷業(yè)務(wù)真實性的重要環(huán)節(jié)，辦理報銷業(yè)務(wù)中，無法判斷收到的發(fā)票真?zhèn)涡?，缺乏專業(yè)知識，稅務(wù)部門對此也沒有明確態(tài)度，讓實際操作人員束手無策。

2.自身職業(yè)道德素質(zhì)不高，會計職責認識不夠

賬務(wù)處理不規(guī)范，科目亂用，有的是故意行為，這種情況更為嚴重。尤其是很多涉及三公經(jīng)費的業(yè)務(wù)，改頭換面，美其名曰是培訓費、專題研究費，其實都是招待費。

很多事業(yè)單位為了躲避政府統(tǒng)籌安排資金使用，將原本屬于預算外收入的資金繳入非稅往來賬戶，這樣在賬面上反映應收財政資金和其他應付款增加，使用這部分資金時，前面兩科目對沖，達到既躲避了政府統(tǒng)籌安排又減少單位收支的目的。

3.收付實現(xiàn)制已不能滿足發(fā)展需求

在現(xiàn)階段的會計制度下，經(jīng)常會出現(xiàn)一個會計期間收支不對等的情況，比如單位的大型工程建設(shè)，?？畹轿恢笥嬋氘斊谑杖?，但真正的工程支出可能要延續(xù)之后的好多年，這樣就會牽扯多個會計期間收支不對等，前期賬面結(jié)余虛增，以后各期又出現(xiàn)支出大于當年收入虧損的現(xiàn)象，收入支出表無法準確的反映單位真實的財務(wù)狀況，報表使用者無法做出準確的判斷。

收付實現(xiàn)制，容易掩蓋事業(yè)單位潛在的財務(wù)危機，因為收付實現(xiàn)制只體現(xiàn)當期支付的債務(wù)，對于一些已經(jīng)發(fā)生或正在發(fā)生但當期并未做處理的隱性負債，無法從財務(wù)報表中體現(xiàn)處理，讓決策者盲目樂觀財務(wù)狀況，增加財務(wù)風險。

4.對固定資產(chǎn)管理不夠

事業(yè)單位普遍存在固定資產(chǎn)賬目管理混亂的情況，賬目只有總賬，沒有明細賬和臺賬。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)問題，一直疏于監(jiān)管，流于形式，處于一種固定資產(chǎn)一入賬，至“死”無人再問津的狀態(tài)。從開始的入賬就不規(guī)范，很多事業(yè)單位對固定資產(chǎn)概念、范疇模糊不清，不知哪個該計入固定資產(chǎn)哪個不該記入，隨意性太大。計入固定資產(chǎn)之后，后續(xù)業(yè)務(wù)更不上，對于一部分淘汰或處理更新的固定資產(chǎn)雖然早就賣了或報廢了，但從賬面反映不出來，一方面容易造成國有資產(chǎn)流失；另一方面虛增固定資產(chǎn)，虛增單位資產(chǎn)。雖然國家開展了資產(chǎn)清查工作，目的很好，為了摸清家底、做到賬實相符，避免資產(chǎn)流失，但貫徹人和執(zhí)行人，都不能真實明白目的，流于形式。

固定資產(chǎn)不計提折舊，不考慮固定資產(chǎn)的磨損、淘汰、更新等原因，固定資產(chǎn)也會發(fā)生貶值，但賬面始終保持原始價值，顯然不符合實際情況，這樣造成資產(chǎn)虛增，財務(wù)狀況失真。

5.對事業(yè)單位單位長期存在的壞賬、死賬忽視

事業(yè)單位出具的資產(chǎn)負債表，經(jīng)常會出現(xiàn)資產(chǎn)里的其他應收款和負債里的其他應付款數(shù)字龐大，分別在資產(chǎn)、負債總額中，所占份額不容忽視。這種情況的出現(xiàn)可以歸納為三類：第一類是事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生過程中產(chǎn)生的，但還沒到結(jié)算時間的應收應付款。第二類是事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生過程中產(chǎn)生的，但債權(quán)債務(wù)人失去聯(lián)系無法收付的應收應付款。第三類是因為會計人員賬務(wù)處理有誤，致使這些款項長期掛賬的。事業(yè)單位賬面存在的這些應收應付款應該分析形成原因，具體對待，及時做出正確的處理，避免死賬、壞賬的發(fā)生，防止虛增資產(chǎn)負債，便于對事業(yè)單位財務(wù)狀況以做出準確的判斷。

三、加強事業(yè)單位會計核算的對策及建議

1.切實加強會計人員整體的業(yè)務(wù)水平

可以組織會計人員到其他事業(yè)單位去參觀學習，借鑒其他單位的先進經(jīng)驗，取長補短，把別人在實踐中運行比較好的辦法結(jié)合自己的實際情況活學活用，既省時又省力，還減少錯誤發(fā)生。還要定期不定期的學習充電，除了進行事業(yè)單位會計準則、會計制度和會計實務(wù)學習，也要加強企業(yè)會計準則、會計制度和會計實務(wù)的學習，學的內(nèi)容豐富了，就可以觸類旁通，舉一反三，遇到新情況能有合理的解決辦法。只有切實夯實業(yè)務(wù)水平，才能夠為提供真實、有效、有用的會計信息提供保障。

2.加強職業(yè)道德素質(zhì)教育，提高會計職責認識

在內(nèi)采取一系列會計內(nèi)部控制制度，強化內(nèi)部會計監(jiān)督，建立相互牽制、全面的內(nèi)部牽制制度；對外強化財政監(jiān)管力度，及時發(fā)現(xiàn)問題解決問題。同時加強法制教育，提高法律意識，杜絕職務(wù)犯罪發(fā)生，時刻敲響警鐘，嚴格要求自己，為所有人負責。

3.針對收付實現(xiàn)制的弊端，引入權(quán)責發(fā)生制

權(quán)責發(fā)生制，屬于當期的收入和支出，不管其款項收付與否，都納入當期的收入支出處理。相反，不屬于當期的收入和支出，即使其款項已經(jīng)收付，也不納入當期的收入支出處理。既符合事業(yè)單位體制改革要求，也適應事業(yè)單位日益發(fā)展需要。

針對大型基建工程，工期長，跨越年限長，在收付實現(xiàn)制下，出現(xiàn)收支不配比的現(xiàn)象，在權(quán)責發(fā)生制下，在專項到位當年，可以通過暫存款處理，當工程按進度支付款項時，做兩筆分錄，一筆體現(xiàn)支出，

借：事業(yè)支出——其他資本性支出——房屋建筑物構(gòu)建等

貸：銀行存款

（別忘了還要增加在建工程及在建工程基金：

借：在建工程—某工程

貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程基金）

另一筆要同時體現(xiàn)配比的收入，在當期確認。

借：其他應付款——某工程?？?/p>

貸：公共財政預算撥款

這樣，財務(wù)報表可以比較真實的反映當期財務(wù)狀況，給報表使用者，提供真實有用的信息。同時還能從其他應付款——某工程專款的余額信息中分析出工程進度是否合理，能不能在保質(zhì)的情況下按時完成項目，在預定的時間投入使用。

4.加強固定資產(chǎn)的管理，防止資產(chǎn)流失，如實反映固定資產(chǎn)賬面價值

要明確固定資產(chǎn)的范圍，給出正確的歸類。固定資產(chǎn)要登記臺賬，明確價值、數(shù)量、存放位置、使用人等一系列問題，這是基礎(chǔ)。要有專人定期盤查固定資產(chǎn)實際情況，及時掌握固定資產(chǎn)實有情況，做到賬實相符，賬賬相符，要責任到人，由專人保管、使用，防止資產(chǎn)流失。

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，對固定資產(chǎn)計提折舊的處理方式，已經(jīng)越來越需要盡快實施，采取合適的折舊計算方法，按月計提折舊，完善事業(yè)單位的會計處理，改進資產(chǎn)會計的處理方法，合理計量資產(chǎn)的變動情況，加強資產(chǎn)管理，及時發(fā)現(xiàn)不良資產(chǎn)，有利于事業(yè)單位風險評估，化解財務(wù)危機，從而提高資產(chǎn)使用效率。

5.加強往來款項、債權(quán)債務(wù)管理

對往來款項定期清理，避免長期掛賬，對死賬、呆賬要及時處理，以保證單位財務(wù)報表能夠反映出單位真實的資產(chǎn)負債情況。

事業(yè)單位的其他應付款，各單位賬面都存在這樣一筆債務(wù)，那到底有多少是真實需要事業(yè)單位承擔的呢？這就要會計一筆一筆核實確認，確實存在的債務(wù)，要制定計劃安排辦理，對于已經(jīng)不存在的債務(wù)，及時調(diào)整賬務(wù)。大致分三種情況解決這些債務(wù)：

（1）應付的養(yǎng)老保險等社會保障繳費類。這類應付款的產(chǎn)生有一定的歷史原因，過去社會保障系統(tǒng)尚不完善，養(yǎng)老保險等繳納基數(shù)和計算比例與工資實際扣款里的基數(shù)和比例存在差別，導致扣和繳不一致，這個問題社會保障部門將進一步解決。

（2）對于確實存在的應付工資問題，應督促領(lǐng)導及時發(fā)放，盡量不拖欠工資。那么，對于前期掛賬的應付工資后期實際已經(jīng)安排發(fā)放，應該沖減應付工資的業(yè)務(wù)，由于賬務(wù)處理有誤的，在發(fā)放時又作為支出處理的，不僅導致應付工資至今還一直掛在賬面上，又虛增了支出，這就需要取得有力證據(jù)，注明錯誤發(fā)生的憑證號，寫明緣由，正確調(diào)整賬務(wù)。應付未付的貨款、應付未付的工程款和應付的工程押金、承包保證金等也存在與應付工資一樣的情況，可參照排查、處理。

（3）對于繳入財政專戶的往來款排查中，會發(fā)現(xiàn)，其實這類款項中，有很大一部分不屬于往來款，是該事業(yè)單位的一筆預算外收入，為了隱藏單位收入，故意記成往來，就沒有債權(quán)人，歸根到底不屬于真實的債務(wù)，對于這一類，要嚴格處理。

四、結(jié)語

隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，對會計信息質(zhì)量就有了更高要求，為了適應事業(yè)單位發(fā)展的需要，必須進一步完善事業(yè)單位的會計核算模式，消除現(xiàn)行制度下存在的不足之處，從而使會計信息更加真實、客觀、全面，有利于投資者獲得可靠信息，有利于事業(yè)單位及時解除自身的負債危機，保證順利、穩(wěn)定的發(fā)展。

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