關(guān)于資產(chǎn)評估獨立性的研究

【摘 要】對評估師來說，獨立性是執(zhí)業(yè)的基本準(zhǔn)則和品行要求；對評估機構(gòu)來說，獨立性是出具高質(zhì)量評估報告的前提和基礎(chǔ)；對評估行業(yè)來說，行業(yè)的健康有序發(fā)展離不開獨立性。但是，就行業(yè)目前的狀況來看，仍存在很多不容忽視的問題影響著評估的獨立性。本文試圖以資產(chǎn)評估獨立性的重要性為出發(fā)點，分析影響我國評估的獨立性的原因并試圖提出一些可行的改善措施。

【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)評估；獨立性；行業(yè)監(jiān)管

資產(chǎn)評估機構(gòu)在開展評估活動時應(yīng)該嚴(yán)以律己、自立門戶，若不獨立謹(jǐn)慎，監(jiān)管機構(gòu)就會插足管理，從2015年北京恒信德律評估公司違反獨立性，高估對廣州富粵的評估值到2016年北京中同華評估機構(gòu)未盡職責(zé)，多處違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，受到證監(jiān)會的處罰，嚴(yán)重影響了該機構(gòu)的行業(yè)地位，再到2017年中聯(lián)評估對浙江九好集團股權(quán)項目進(jìn)行評估時未勤勉盡責(zé)，出具的報告存在虛假記載。近幾年評估亂象頻繁發(fā)生，評估的獨立性遭到前所未有的質(zhì)疑和挑戰(zhàn)。因此，亟需尋求一些措施來改善現(xiàn)狀、保證評估的獨立性。

一、資產(chǎn)評估獨立性的重要性

1.保證評估結(jié)果的準(zhǔn)確性

由于交易雙方的信息不對稱，雙方對即將發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中所涉及的資產(chǎn)的價值的估計會存在較大的偏差，此時就需要有一個獨立公正的第三方評估機構(gòu)來確定交換資產(chǎn)的價格。資產(chǎn)評估機構(gòu)就是這樣為交易雙方提供公允估價意見的機構(gòu)，其出具的結(jié)論會直接關(guān)乎交易雙方的利益，因此在評估中若不遵循獨立性原則，則其出具的結(jié)論將是不準(zhǔn)確的，資產(chǎn)評估就失去了它本該有的作用。

2.規(guī)范評估人員的行為

評估師和由評估師組成的機構(gòu)是資產(chǎn)評估的主體。獨立性原則是評估人員必須遵守的原則，可以作個形象的比喻：我們將評估師比作裁判，把外界人士和被評估單位分別看作是觀眾和比賽當(dāng)事人，即使評估師的專業(yè)技能淵博，實踐經(jīng)驗豐富，但其不能站在獨立客觀的角度，那么評估師出具的報告就不能被外界人士所信服，就像觀眾不會信賴不公平的裁判的判定一樣。所以，在實際操作中，評估師要牢記獨立性原則，嚴(yán)格規(guī)范自己的行為。

3.提高行業(yè)的公信力

近幾年，有很多評估機構(gòu)由于違反獨立性，未勤勉盡職，而遭到證監(jiān)會的處罰。同時，評估市場的亂象頻出也導(dǎo)致公眾喪失對行業(yè)的信任。因此，想要獲得公眾對行業(yè)的信任，首先要做的就是規(guī)范評估行為，根據(jù)新出臺的資產(chǎn)評估法和評估道德準(zhǔn)則等開展評估。

二、影響資產(chǎn)評估獨立性的因素

1.受評估人員與客戶私人關(guān)系的影響

評估人員與客戶的私人關(guān)系會影響到評估的獨立性。在現(xiàn)實工作環(huán)境中，評估機構(gòu)的相關(guān)人員可能會與被評估單位的存在這樣或那樣的關(guān)系。首先，評估人員經(jīng)過多年的工作，難免會同客戶很熟悉，實際上很多客戶在選擇評估機構(gòu)時，是以其主管或與某評估人員的私人交情為基礎(chǔ)的，這樣的話就多少會影響到評估的獨立性。其次，評估人員的近親屬也會與客戶有著私人關(guān)系，這也會損害到評估的獨立性。并且長時間的接觸會使評估人員對熟悉的事物喪失警惕性和敏銳度，有損于評估的獨立實施。

2.評估機構(gòu)或人員受委托方的干擾

《資產(chǎn)評估職業(yè)道德準(zhǔn)則》中明確指出：評估機構(gòu)不得受理與自身有利害關(guān)系的業(yè)務(wù)，在實施評估行為時，應(yīng)當(dāng)識別可能影響?yīng)毩⑿缘那樾?，采取恰?dāng)?shù)拇胧┍ＷC其獨立性。但是，現(xiàn)實的評估環(huán)境比理論的復(fù)雜得多，評估機構(gòu)從承接評估業(yè)務(wù)，到具體實施過程，再到出具評估報告都多少會受到委托人的干預(yù)，影響評估的獨立進(jìn)行。委托人出于自身利益出發(fā)，通常會采用利誘或者威脅兩種方式進(jìn)行干擾。首先，委托人與評估方在進(jìn)行前期商談時，可能明示或暗示其想要達(dá)到的要求并承諾給評估機構(gòu)相當(dāng)?shù)摹昂锰庂M”。若評估機構(gòu)恪守原則，守住底線，拒絕了其不當(dāng)請求，這時有些委托人將會要求結(jié)束合作并另尋其他機構(gòu)評估以此來威脅，迫使評估機構(gòu)給予讓步。其次，我國評估費支付方式也有一定缺陷，主要采用預(yù)付部分費用、分階段支付、出具評估報告后付款。這樣的支付方式使得資產(chǎn)評估機構(gòu)的經(jīng)濟利益相當(dāng)大的依賴于被評估單位，不敢出具不利于被評估單位的獨立的報告。

3.評估業(yè)內(nèi)競爭無序

評估機構(gòu)之間惡意無序的競爭也使得評估的獨立性受到了動搖。評估業(yè)務(wù)的收費沒有嚴(yán)格的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，一般說來，規(guī)模大、存續(xù)時間長、行業(yè)地位高的機構(gòu)在接受委托時出于其機構(gòu)聲譽、行業(yè)地位和長期發(fā)展考慮愿意嚴(yán)格把關(guān)，出具公正獨立的評估報告，相應(yīng)地這些大的機構(gòu)收費一般較高，委托人如果僅追求支付較少的評估費或者考慮到評估機構(gòu)是否能滿足自己的不正當(dāng)要求，就傾向于專門挑一些收費低、獨立評估意識弱的小機構(gòu)。這些小機構(gòu)較看重短期利益，迫于生計或利益驅(qū)逐，以低價招攬客戶，搶奪市場以便能使自己在市場上有一塊立足之地。他們在實施評估的過程中，壓縮評估業(yè)務(wù)，省略必要的環(huán)節(jié)，節(jié)省評估成本的同時也必然使評估質(zhì)量大打折扣。更嚴(yán)重的是，評估機構(gòu)之間的惡性無序的競爭還嚴(yán)重帶壞了行業(yè)的風(fēng)氣，影響了評估業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

4.評估人員職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)能力較差

當(dāng)前，某些評估機構(gòu)無視職業(yè)道德約束，為了承接業(yè)務(wù)不擇手段，以放棄評估的獨立性原則為代價追求短期利益，嚴(yán)重擾亂了市場秩序。除了較低的職業(yè)道德素質(zhì)和職業(yè)操守以外，缺乏專業(yè)勝任能力也影響著評估的獨立性，由于專業(yè)能力不足和經(jīng)驗的欠缺，面對錯綜復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，很難開展更深入透徹的評估，使得資產(chǎn)評估的獨立性和專業(yè)性受到了質(zhì)疑。比如，開元評估公司在對山東好當(dāng)家公司擬發(fā)行債券抵押擔(dān)保評估時未勤勉盡職和保持獨立性，導(dǎo)致結(jié)論不合理，評估報告存在誤導(dǎo)性稱述和重大遺漏。中聯(lián)評估機構(gòu)對九好集團股權(quán)項目進(jìn)行評估時未勤勉盡責(zé)，具體說來，評估項目存在收入真實性問題，未來年度收益證據(jù)問題，企業(yè)募集資金理由與盈利預(yù)測沖突問題，業(yè)務(wù)流程規(guī)范性問題等五大重要評估風(fēng)險。這些被證監(jiān)會警告和處罰的機構(gòu)所犯的錯誤是五花八門，有的是因為懈怠沒有盡勤勉的職責(zé)，有的則在操作過程中犯很低級的錯誤。由此可見，評估人員職業(yè)道德的缺失和專業(yè)能力的欠缺也是使得評估缺乏獨立性的一個不可忽視的原因。

5.行業(yè)監(jiān)管不分明，法律法規(guī)不健全

經(jīng)過近10年的利益博弈，我國的評估行業(yè)終于迎來了第一部行業(yè)大法《資產(chǎn)評估法》。在這之前，評估行業(yè)中政出多門、多頭管理、市場人為分割、多種行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)并存的情況嚴(yán)重，缺乏統(tǒng)一的監(jiān)管機構(gòu)，行業(yè)的發(fā)展紊亂。與評估相關(guān)的法律規(guī)定分散在各種其他的專業(yè)法中，比如《證券法》《公司法》《房地產(chǎn)法》等等，出現(xiàn)問題時無法可依，矛盾不能化解，責(zé)任相互推諉，獨立性得不到保證， 降低了資源配置效率。目前，我國評估市場還是重準(zhǔn)入輕監(jiān)管的局面，致使評估機構(gòu)缺乏出具高質(zhì)量評估報告的強烈意識。

三、保障評估獨立性的措施

由上述內(nèi)容可以看出 ，資產(chǎn)評估的獨立性受到多種因素的影響，評估人員應(yīng)當(dāng)遵循“公正、客觀、獨立”的原則，采取一定的措施來保障獨立性，將有利于評估工作的開展，也有利于評估結(jié)論的準(zhǔn)確得出。下文將逐一分析這些保障措施：

1.落實和完善相關(guān)的法律法規(guī)

我國在2016年頒布了《資產(chǎn)評估法》，這對我國評估業(yè)的發(fā)展起到了里程碑的作用，資產(chǎn)評估有了自己的法律地位，該部法律改變了多個經(jīng)濟文件零星涉及且政出多門的現(xiàn)象，明確了評估機構(gòu)、評估師、委托方、行業(yè)監(jiān)管部門和行業(yè)自律協(xié)會各自的職責(zé)，規(guī)范了評估的流程，這部法律還著重提到了獨立性在評估活動中的重要作用，列舉了評估事務(wù)所及執(zhí)業(yè)人員違反獨立性的具體情形，在法律中加入了對應(yīng)的懲戒機制，使得獨立客觀公正的評估準(zhǔn)則深入人心。

2.評估機構(gòu)內(nèi)建立輪崗制度

如果評估人員與客戶有私人關(guān)系，應(yīng)主動自覺地回避，不參與對該客戶的評估。除此之外，我認(rèn)為評估機構(gòu)可以建立輪崗制度，實行評估人員輪換，即每隔兩到五年，評估機構(gòu)就變動一次評估小組的人員或者分工，以避免長久的關(guān)系會使評估人員和客戶過分親密，損害評估的獨立性。但這種輪換制度也有一個明顯的弊端，就是新更換的人員要重新學(xué)習(xí)了解新的工作內(nèi)容，似乎是大大提高了成本降低了效率。但是，我認(rèn)為，為了保證獨立性，提高社會公眾對評估結(jié)果的認(rèn)可度，這個代價是值得付出的。

3.改變現(xiàn)有的評估委托關(guān)系

為保證評估機構(gòu)與委托人的相對獨立關(guān)系，可以采用新的評估委托辦法：在開展評估業(yè)務(wù)前進(jìn)行公開招標(biāo)，由與公司無關(guān)聯(lián)的政府部門負(fù)責(zé)，同時由監(jiān)管部門為委托人，評估費由公司交給監(jiān)管機構(gòu)后提供給負(fù)責(zé)評估的事務(wù)所。由國資委以及證監(jiān)會下屬的公開招標(biāo)機構(gòu)負(fù)責(zé)公開招標(biāo)，向評估的委托人收繳評估費，之后交給評估機構(gòu)。

4.提高評估人員綜合素質(zhì)

要想保證評估的獨立性是需要以評估人員正確的職業(yè)價值觀和高尚的職業(yè)操守為前提的。評估人員的職業(yè)素養(yǎng)不是與生俱來、一成不變的，對于我國的評估專業(yè)人員，評估機構(gòu)和自律組織應(yīng)當(dāng)通過后續(xù)不斷的繼續(xù)教育來維持和提高他們的職業(yè)素養(yǎng)，促進(jìn)評估行業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。對于現(xiàn)階段已在評估領(lǐng)域工作的且專業(yè)知識或者能力不足的從業(yè)人員，可由國家或者協(xié)會聘請有經(jīng)驗有能力的專業(yè)人員開辦相關(guān)培訓(xùn)班。此外，對我國的評估協(xié)會，在多宣傳和教育的基礎(chǔ)上，可以建立激勵約束機制，一方面，當(dāng)發(fā)現(xiàn)有違反獨立性、嚴(yán)重缺失職業(yè)道德的情況時，給予通報批評，并視情節(jié)輕重處以罰款、吊銷職業(yè)資格等處罰，嚴(yán)厲懲罰失信行為，讓評估機構(gòu)和評估人員為自己的失信行為付出慘痛的代價；另一方面，評估協(xié)會加強信用體系和誠信體系的建設(shè)，建立誠信檔案，對遵守法律法規(guī)、誠信公正的機構(gòu)和人員予以表彰和鼓勵，起到模范帶頭作用。

5.加大行政監(jiān)管和自律管理力度

行政監(jiān)管從宏觀方面對評估行業(yè)進(jìn)行管理，自律管理從微觀方面對行業(yè)進(jìn)行管理，微觀管理和宏觀管理應(yīng)當(dāng)有機結(jié)合，相輔相成，共同維護(hù)資產(chǎn)評估的獨立性和行業(yè)公信力。目前，證監(jiān)會作為行政監(jiān)管的部門，應(yīng)結(jié)合資本市場改革要求，對從事證券業(yè)務(wù)的評估機構(gòu)實施全面檢查、專項檢查和現(xiàn)場檢查等監(jiān)管手段，采用出具警示函，責(zé)令改正，監(jiān)管談話的行政監(jiān)管措施。在監(jiān)管過程中，對未勤勉盡職、評估結(jié)論迎合委托人需要、出具誤導(dǎo)性或者虛假報告的情形及時查處，嚴(yán)格追究其責(zé)任。在行業(yè)自律管理中，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會的職責(zé)和作用。2016年11月，中評協(xié)對《中國資產(chǎn)評估協(xié)會章程》進(jìn)行了首次修訂，修訂后的章程對保證和維護(hù)資產(chǎn)評估的獨立性建立了更有效的制度保證。

盡管徹底的、超然的獨立性不可能做到，但評估人員必須充分認(rèn)識到：獨立性是至關(guān)重要的，它關(guān)系到自己的聲譽，關(guān)系到評估機構(gòu)的生存和發(fā)展。因此，在將獨立性原則實際貫徹到操作中時，并不能一蹴而就也不能好高騖遠(yuǎn)，應(yīng)該各方出力，層層把控，實時監(jiān)管，調(diào)動資產(chǎn)評估相關(guān)各方的積極性，實現(xiàn)資產(chǎn)評估的獨立性。

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作者簡介：

夏倩（1995—），女，漢族，江蘇常州人，現(xiàn)為云南財經(jīng)大學(xué)城市與環(huán)境學(xué)院2017級碩士研究生，研究方向：資產(chǎn)評估。