淺談成本核算細分化在財務管理中的重要性

丁浩燕

摘要：目前大多數(shù)企業(yè)成本的核算方法非常不科學，存在很多的誤區(qū)，有些企業(yè)每月銷售額是確定的，以目標利潤為基準倒擠出產(chǎn)品的成本，這種成本核算方式往往出現(xiàn)在公司規(guī)模不大，核算體制比較薄弱的私營企業(yè);還有些企業(yè)雖然每月也進行了盤點，但是按照在庫倒軋的方式來計算成本;以上這些方法造成帳實嚴重不符，嚴重脫離實際。真正的成本核算應該符合實際的生產(chǎn)工藝流程，能夠真實反映產(chǎn)品成本使之成為一種財務管理手段。

關(guān)鍵詞：成本核算;細分化;財務管理

日本電產(chǎn)汽車馬達（浙江）有限公司成立到現(xiàn)在已經(jīng)十多年了，成本的核算也經(jīng)歷了一個循序漸近的過程，公司成立之初由于生產(chǎn)現(xiàn)場格局不是很穩(wěn)定，公司的管理水平也不夠成熟，現(xiàn)場也沒有導入ERP管理系統(tǒng)，一些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不能正確的反映以及人工核算的局限性，成本核算體制比較薄弱。隨著公司生產(chǎn)規(guī)模的逐漸壯大，管理要求也日趨提高，在財務部門的主導下，ERP系統(tǒng)順利導入，成本核算上了一個嶄新臺階，整個財務核算體制也達到了比較理想的狀態(tài)。由于該公司是年產(chǎn)值達到20億產(chǎn)值的大公司，而且總公司是上市公司，所以會對應來自各個管理部門的監(jiān)查，在監(jiān)查的過程中得到了很多的好評，特別是得到了全球四大會計師事務所之一PWC，還有全球最好的ERP系統(tǒng)SAP項目組的一致認可，認為該公司成本核算方法是科學有效的，在公司的整個管理體系中起到了內(nèi)控的作用，總公司也有意向?qū)⑽覀兊暮怂隳Ｊ较蚱渌P(guān)聯(lián)公司進行推廣，期待以此成本核算方式，來統(tǒng)一規(guī)范整個集團公司。

目前該公司有壓鑄、成型、加工、組立四大成本核算中心，各成本核算中心各自獨立又密切相關(guān)，以下以壓鑄現(xiàn)場為例闡述成本核算的細分化，以及該種核算方式在管理中的重要性。

壓鑄車間是內(nèi)制品部門，壓鑄品核算特點是材料單一、工藝復雜，由于我公司壓鑄產(chǎn)能只能滿足30%的需求，還需向外部采購大量的壓鑄件，這就有必要進行內(nèi)制和外購成本的比較，也是采購部門選擇供應商的重要依據(jù)，此時財務成本核算的精度起到了舉足輕重的作用。制定符合生產(chǎn)工藝流程的成本核算方式，是成本核算精確提高的前提條件，壓鑄制品有壓鑄與拋光二道工序，但是不同的壓鑄設(shè)備會生產(chǎn)同樣的制品，而且經(jīng)過拋光后是無法區(qū)分哪臺鑄造機生產(chǎn)的，成本核算的問題如何進行分段？為了解決這個問題，我們采用了二次報工的方法，即先進行壓鑄工序報工，再進行拋光工序報工，在各工序處理與本工序相關(guān)的折舊、工資、制造費用等，以解決因生產(chǎn)工藝不同而產(chǎn)生的費用成本偏差，使各制品更加具備可比性，如表1，表2所示。

部門劃分后，后續(xù)工作就是費用的歸集，第一部分是設(shè)備的折舊費，由于流水線總共有8條，鑄造機的折舊費分配的基準應該以8臺鑄造機為單位，每臺鑄造機的折舊費在所生產(chǎn)的制品中分攤折舊費，有可能存在同樣的機種由于鑄造機的不同而導致折舊費用的差異;后工程拋光機的折舊分配方法又不一樣，拋光工藝類似的制品在同一臺拋光機，它的折舊費分配基準是以拋光機為單位，每臺拋光機的折舊在對應的制品內(nèi)攤銷。工資和獎金及制造費用的分配方法和折舊費的分配方法類似，都以8臺壓鑄機和2臺拋光機為基準進行匯總后并在對應制品內(nèi)進行工資和獎金以及其它費用的分配。

第二部分是模具費用，此費用較特殊并且購置成本大，需要與上述費用分別處理，以精確成本。由于它會隨著生產(chǎn)計劃的變化而在不同的流水線進行調(diào)配，因此無法以8臺壓鑄機為標準進行費用分配，須以實際情況出發(fā)，相關(guān)部門在購買之初對模具沖壓總數(shù)作出預計，每月各現(xiàn)場按模具型號對制品的產(chǎn)量進行分別統(tǒng)計（此產(chǎn)量是含不良品），當月應分攤模具費用是按產(chǎn)量占沖壓總數(shù)的比率作為本月應攤銷的模具費用，但是單臺制品模具的費用是以良品數(shù)來計算，所以單位成本的高低和產(chǎn)品的不良率也是緊密聯(lián)系的，不良率越高，單臺良品的模具費用就越高，不難看出控制不良率是降低成本的有效途徑。

第三部分是最重要的原材料，按每個制品的單耗和產(chǎn)量計算理論材料成本，每個月實際和理論在庫之間的差異攤?cè)氘a(chǎn)品成本，但是由于它獨特的生產(chǎn)工藝流程，壓鑄件在鑄造這個環(huán)節(jié)有些不良原因是無法鑒別的，必須通過加工工序才能發(fā)現(xiàn)不良原因，但是這部分不良品經(jīng)過加工后會去掉一些邊角料，會導致加工后的制品單耗減少，而這些不良的鋁制品是可以回收再利用的，如果按照原始壓鑄件的單耗進行回收，最終會體現(xiàn)材料缺失，為了解決這個問題，我們對這部分不良品進行實際稱重并進行臺帳管理，并對再利用數(shù)量進行調(diào)整，如表3所示，這樣減少了盤點差異，提高了核算的精度。

以上這種成本細分化的核算方式，對采購部門詢價和比價起到了有效的指導作用，也有利于公司內(nèi)制成本分析和控制。

這種成本細分化的核算模式已經(jīng)遍及全公司，實踐證明這種吻合工藝流程的核算方式，和現(xiàn)行企業(yè)成本管理中的作業(yè)成本法比較匹配。目前該公司的月盤點差異基本控制在2萬美元以內(nèi)，差異率在0.08%以下，我們也有集團內(nèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，他們目前的月盤點差異率大概在13%，由于采用倒擠賬方式核算，財務根本無法說明差異原因及理由，當然只有科學有效的核算方式顯然是不夠的，各相關(guān)部門人員的配合也是必不可少的，財務不僅關(guān)注成本計算結(jié)果，同時也管理不良率、盤點差異率等，從不同的角度完善成本核算結(jié)果的有效性，正是因為這些管理項目，推動了公司內(nèi)部的材料管理工作，因此財務成本核算的工作細分化，也變成了公司內(nèi)控管理的一種手段，從實際業(yè)務上真正推進了財務管理。

參考文獻：

孫立道.企業(yè)成本核算與管理中的現(xiàn)實問題及完善對策[J].太原城市職業(yè)技術(shù)學院學報，2011（02）.

【作者單位：日本電產(chǎn)汽車馬達（浙江）有限公司】