企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能研究

曹明磊　柏雪

摘要：內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)中主要的構(gòu)成部分之一，在現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要地位不容小覷。但由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)不是很早，這使在履行內(nèi)部審計(jì)職能時(shí)存在許多問(wèn)題。因此對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能進(jìn)行了闡述和分析，提出從強(qiáng)化監(jiān)督職能，規(guī)范評(píng)價(jià)工作，明確內(nèi)部審計(jì)的職能定位等方面的解決思路。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)職能；企業(yè)內(nèi)部

中圖分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2018.07.066

改革開(kāi)放以來(lái)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來(lái)越快，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展也隨之越來(lái)越迅速。內(nèi)部審計(jì)工作逐漸由原來(lái)的審計(jì)職能發(fā)展到監(jiān)督，評(píng)估，咨詢，鑒證等多種職能。與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)中存在的缺陷也逐漸暴露出來(lái)，這些缺陷影響著內(nèi)部審計(jì)的效率與效果，這就是本文的寫(xiě)作目的。

1內(nèi)部審計(jì)理論概述

1.1內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

內(nèi)部審計(jì)（Internal Auditing），是公司內(nèi)部的一種客觀獨(dú)立的監(jiān)管和評(píng)價(jià)活動(dòng)，通過(guò)檢查和評(píng)價(jià)企業(yè)管理活動(dòng)的內(nèi)容和有效性來(lái)實(shí)現(xiàn)組織經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)的三大組成部分之一，有著獨(dú)特的產(chǎn)生和發(fā)展道路。

國(guó)外內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)最早產(chǎn)生于西方，工業(yè)革命之后資本主義蓬勃發(fā)展，資產(chǎn)階級(jí)為保障公司經(jīng)營(yíng)管理而產(chǎn)生的。進(jìn)人20世紀(jì)30年代以后，資本主義公司的管理模式和社會(huì)環(huán)境更加復(fù)雜化，1941年11月11日，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)正式宣布成立。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)是改革開(kāi)放之后才應(yīng)運(yùn)產(chǎn)生的。1982年根據(jù)當(dāng)時(shí)《憲法》規(guī)定我國(guó)執(zhí)行審計(jì)制度，這標(biāo)志著我國(guó)審計(jì)制度正式成立。在審計(jì)界元老的精心組織下，1983年9月15日，中華人民共和國(guó)審計(jì)署建立。1987年4月底審計(jì)署于北京市懷柔舉行了第一屆全國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作大會(huì)，會(huì)后中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)正式建立。

1.2內(nèi)部審計(jì)的定義

在上世紀(jì)中葉國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)首次對(duì)內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)行明確定義，經(jīng)歷50多年的不斷發(fā)展和細(xì)心研究，在21世紀(jì)初對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)一步做出定義：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，主要是為了增加公司價(jià)值與查補(bǔ)公司的經(jīng)營(yíng)中的漏洞。主要通過(guò)綜合運(yùn)用合理的、有效的手段，指出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序的錯(cuò)誤并提出解決方法，以此促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在2014年內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中明確指出，內(nèi)部審計(jì)是指由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員，對(duì)其內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果等開(kāi)展的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)。

1.3內(nèi)部審計(jì)的職能

內(nèi)部審計(jì)的職能不只是一個(gè)簡(jiǎn)單的字面概念，更是多種職能的混合體，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有很大聯(lián)系。因此，內(nèi)部審計(jì)的職能不僅同市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步而同時(shí)進(jìn)步，也會(huì)隨著管理需求的改變而產(chǎn)生改變。

2企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能

2.1企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能

監(jiān)督職能。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是任何公司監(jiān)督的首道大閘，對(duì)于企業(yè)最高管理層相當(dāng)于感覺(jué)器官，發(fā)揮著不可替代的作用。企業(yè)通過(guò)監(jiān)督對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行管理，促使企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)整體保持平衡，以此來(lái)促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)，維護(hù)企業(yè)的利益不受侵害，對(duì)股東的合法權(quán)益進(jìn)行保護(hù)，維護(hù)企業(yè)的正常運(yùn)行。通過(guò)監(jiān)督找出企業(yè)運(yùn)行中存在的缺陷在并提出解決措施，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)進(jìn)行科學(xué)生產(chǎn)，完善管理，幫助企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保障企業(yè)正常運(yùn)行，推動(dòng)企業(yè)又好又快發(fā)展。

2.2企業(yè)內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)職能

評(píng)價(jià)職能。評(píng)價(jià)職能主要源自監(jiān)督職能，是監(jiān)督職能的發(fā)展和強(qiáng)化。主要是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員根據(jù)被審單位的經(jīng)營(yíng)狀況和管理水平，對(duì)被審單位或?qū)徲?jì)對(duì)象做出的綜合性評(píng)估與鑒定，以此被審單位的情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，找出被審單位的問(wèn)題并提出有效的解決措施。評(píng)價(jià)的主要目的是對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行總結(jié)和分析，取其精華去其糟粕，找出經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，防止以后發(fā)生類(lèi)似的情況。對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)，評(píng)價(jià)職能顯得尤為重要。

2.3企業(yè)內(nèi)部審計(jì)咨詢職能

咨詢職能。根據(jù)2014年內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的定義，咨詢服務(wù)是內(nèi)部審計(jì)除監(jiān)督職能的另一重要職能，是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的主要特點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)行使咨詢職能具有得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)：一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員具有較為獨(dú)立的地位，便于他們提出更全面，客觀，獨(dú)立的建議。因此在內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，可以準(zhǔn)確快速找出問(wèn)題所在，分析原因并指出解決方法，以此提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和管理水平，促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.4企業(yè)內(nèi)部審計(jì)鑒證職能

鑒證職能。我們所說(shuō)的鑒證是指通過(guò)閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表和附注，來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)在所有重大方面是否符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，以此來(lái)增加公眾對(duì)有關(guān)該對(duì)象的內(nèi)容的可信性。因?yàn)樵谄髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立于其他部門(mén)，相對(duì)于其他部門(mén)有一定的獨(dú)立性和客觀性，在一定條件下，它的結(jié)論是客觀和公平的，可以對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生監(jiān)督的作用。主要表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)是在接受本單位主要負(fù)責(zé)人或權(quán)力機(jī)構(gòu)的授權(quán)下不受其他部門(mén)的影響下，對(duì)本企業(yè)分支機(jī)構(gòu)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況進(jìn)行審核并提交相關(guān)審計(jì)結(jié)果報(bào)告。

3企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能存在的問(wèn)題

3.1監(jiān)督職能發(fā)揮不充分

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，業(yè)務(wù)規(guī)模越來(lái)越大，業(yè)務(wù)運(yùn)作越來(lái)越復(fù)雜，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所多樣化，現(xiàn)代企業(yè)管理體系越來(lái)越復(fù)雜，這讓內(nèi)部審計(jì)人員沒(méi)有精力和能力對(duì)企業(yè)的方方面面進(jìn)行監(jiān)督，不會(huì)直接控制各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)及重要的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，這就導(dǎo)致監(jiān)督職能發(fā)揮的不是很充分，從而影響企業(yè)的日常運(yùn)行。

3.2評(píng)價(jià)工作不規(guī)范

我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)相對(duì)于西方國(guó)家，起步較晚并缺乏相對(duì)成熟的培養(yǎng)方法，這導(dǎo)致審計(jì)人員的整體素質(zhì)不是很高，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)不是很到位。此外，由于缺乏明確的內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)原則，這使內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)不規(guī)范。我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作更多的是傾向于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，這也就意味著內(nèi)部審計(jì)工作逐漸變成財(cái)務(wù)工作的一個(gè)分支，完全忽視了內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)具備的獨(dú)立性，也就違背了內(nèi)部審計(jì)的初衷。

3.3內(nèi)部審計(jì)職能定位模糊

內(nèi)部審計(jì)職能定位不清晰，工作重點(diǎn)不明確，無(wú)主次、先后，并且內(nèi)部審計(jì)的職能實(shí)施的不到位。公司更加重視內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)功能，尤其是以內(nèi)部審計(jì)為主的調(diào)查檢查功能，但不重視內(nèi)部審計(jì)的咨詢和保證功能。造成內(nèi)部審計(jì)職能的模糊定位有以下兩個(gè)原因：一是觀念的概念。由于長(zhǎng)期對(duì)于內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中只會(huì)強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員必須對(duì)被審單位的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查，以保證被審單位財(cái)務(wù)收支的合法性。公司高級(jí)管理人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能不是很重視，甚至有些內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)只是擺設(shè)，沒(méi)有實(shí)際作用只是用來(lái)應(yīng)對(duì)外部審計(jì)的，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能認(rèn)識(shí)也只是局限于監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能。二是不完全獨(dú)立。盡管內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在公司內(nèi)部的獨(dú)立性受到諸多因素的影響，內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)提供咨詢服務(wù)和保證服務(wù)提供了獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)。咨詢職能和鑒證職能發(fā)揮不充分，這會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)趨于形式，無(wú)法發(fā)揮實(shí)際作用，不利于改善公司的治理結(jié)構(gòu)，影響公司的健康發(fā)展。

4充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能

4.1強(qiáng)化監(jiān)督職能

加強(qiáng)培訓(xùn)，提高內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，提高內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位以增加其獨(dú)立性。大力發(fā)展管理體系審計(jì)，以加強(qiáng)管理，促進(jìn)發(fā)展為主要目標(biāo)，對(duì)本單位及所屬單位在經(jīng)營(yíng)、管理過(guò)程中的合法性、科學(xué)性、可行性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；客觀評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，找出經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)收支的不足，針對(duì)缺陷提出改進(jìn)意見(jiàn)，保障內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)管理章程的執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到監(jiān)督的重要性，重視內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能并使其有效執(zhí)行，從而加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，保障生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)符合法律法規(guī)，提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)保駕護(hù)航。

4.2規(guī)范評(píng)價(jià)工作

內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)職能是內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分，需要進(jìn)行獨(dú)立，公正的評(píng)價(jià)，因此要建立一個(gè)統(tǒng)一規(guī)范的評(píng)價(jià)原則。第一，全面性原則。指評(píng)價(jià)目標(biāo)的設(shè)計(jì)既可以反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，又可以能反映企業(yè)管理水平和執(zhí)行能力。因而，不進(jìn)有財(cái)務(wù)指標(biāo)，還需要有非財(cái)務(wù)指標(biāo)。這樣，可以審計(jì)評(píng)價(jià)工作更加全面客觀，減少出現(xiàn)差錯(cuò)，可以從多種角度對(duì)企業(yè)進(jìn)行獨(dú)立客觀的評(píng)估。第二，科學(xué)性原則。指目標(biāo)的設(shè)計(jì)既要考慮目標(biāo)自身的可實(shí)施又要尊重經(jīng)營(yíng)規(guī)律不能違背，既要定性指標(biāo)又要定量指標(biāo)，既要?jiǎng)討B(tài)指標(biāo)又要靜態(tài)指標(biāo)。第三，可操作性原則。評(píng)價(jià)目標(biāo)的設(shè)計(jì)應(yīng)該簡(jiǎn)單、明了，便于實(shí)施和考核。無(wú)論是目標(biāo)所的內(nèi)容還是目標(biāo)的計(jì)算方法，都要力求簡(jiǎn)潔明了，易于使用。

4.3明確內(nèi)部審計(jì)的職能定位

隨著社會(huì)環(huán)境的變化，在企業(yè)中全體內(nèi)部審計(jì)人員，要在審計(jì)準(zhǔn)則的引導(dǎo)下，對(duì)新環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施重點(diǎn)進(jìn)行研究和探索，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，逐步確定內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向。在具體工作原則上更要以“服務(wù)內(nèi)向型”為基本原則，以“全面發(fā)展，突出重點(diǎn)”為方針，以財(cái)務(wù)管理審計(jì)作為主，經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)為輔，以事前、事中審計(jì)為主要方式，明確內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向。