淺談全面“營(yíng)改增”對(duì)高校科研經(jīng)費(fèi)的影響研究

史建華

摘要：隨著“營(yíng)改增”的全面推廣，高校也步入到稅制改革的關(guān)鍵時(shí)期，如何讓各高校成為稅制改革的受惠群體，成為高校有關(guān)部門(mén)重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。文章主要從“營(yíng)改增”的背景出發(fā)，從高校稅負(fù)負(fù)擔(dān)、發(fā)票管理及會(huì)計(jì)核算角度分析其對(duì)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的影響，并提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)舉措，目的是為高校科研經(jīng)費(fèi)的科學(xué)管理、科研事業(yè)的進(jìn)步謀求更好的發(fā)展空間。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；科研經(jīng)費(fèi)；高校

一、背景

我國(guó)傳統(tǒng)的稅制體系主要包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等18個(gè)稅種，且增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩項(xiàng)在整個(gè)稅制體系中占比較大。傳統(tǒng)的增值稅主要適用于制造業(yè)，營(yíng)業(yè)稅主要應(yīng)用于服務(wù)業(yè)。眾所周知，增值稅最大的優(yōu)點(diǎn)在于實(shí)行“道道征稅，層層抵扣”，而營(yíng)業(yè)稅最大的弊端則為“重復(fù)征稅，不抵扣不退稅”。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展及全球化經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)壓力，改變傳統(tǒng)的稅制結(jié)構(gòu)，減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力已成為大勢(shì)所趨。2011年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案。2012年1月1日起，上海作為試點(diǎn)區(qū)域，在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)兩個(gè)領(lǐng)域中開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。2016年5月1日起，中國(guó)“營(yíng)改增”試點(diǎn)全面推開(kāi)，從交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)延伸到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，自此，歷時(shí)66年的營(yíng)業(yè)稅正式退出了歷史舞臺(tái)，這也是自1994年分稅制改革以來(lái)，我國(guó)財(cái)稅體制面臨的又一次深刻變革。作為高校，“營(yíng)改增”之前，主要向地稅繳納營(yíng)業(yè)稅，計(jì)稅及扣繳方式比較簡(jiǎn)單，而“營(yíng)改增”之后，高校全面取消營(yíng)業(yè)稅，改為向國(guó)稅繳納增值稅，同時(shí)向地稅繳納增值稅附加，計(jì)稅及扣繳方式等也比較復(fù)雜，“營(yíng)改增”的實(shí)施效果及稅務(wù)負(fù)擔(dān)也因各高校的經(jīng)營(yíng)實(shí)際而不盡相同。

二、“營(yíng)改增”對(duì)高校科研經(jīng)費(fèi)的影響

高?？蒲薪?jīng)費(fèi)主要由兩部分組成，一是縱向科研經(jīng)費(fèi)，即由國(guó)家、部、省、市等政府機(jī)構(gòu)提供的科研資金項(xiàng)目，該類科研資金屬于財(cái)政補(bǔ)貼資金范疇，不征收增值稅；二是橫向科研經(jīng)費(fèi)，即由地方政府、企事業(yè)單位提供的科研資金。為積極應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”新政的正常實(shí)施，各高校在科研經(jīng)費(fèi)的管理和資金的使用中也在努力按照有關(guān)部門(mén)的要求執(zhí)行，以確保科研經(jīng)費(fèi)尤其是橫向經(jīng)費(fèi)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。本文主要從三個(gè)方面來(lái)分析“營(yíng)改增”對(duì)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的影響。

（一）稅收負(fù)擔(dān)總體下降

對(duì)小規(guī)模納稅人而言，“營(yíng)改增”之前，營(yíng)業(yè)稅稅率根據(jù)稅目不同稅率為3%～20%不等，“營(yíng)改增”之后，增值稅稅率基本按照3%征收，很明顯，“營(yíng)改增”之后小規(guī)模納稅人只需繳納相對(duì)更少的稅負(fù)，這對(duì)小規(guī)模納稅人是非常有利的。對(duì)一般納稅人而言，稅負(fù)相比“營(yíng)改增”以前是否得以減輕，主要取決于納稅人的增值稅可抵扣額度。當(dāng)有足夠的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣時(shí)，納稅人的稅負(fù)會(huì)明顯減輕。短期來(lái)看，部分一般納稅人可能會(huì)因?yàn)闆](méi)有足夠的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票進(jìn)行抵扣，導(dǎo)致其稅負(fù)負(fù)擔(dān)相比“營(yíng)改增”以前會(huì)有所增加，但只要納稅人改變思路，加強(qiáng)管理，樹(shù)立科學(xué)的納稅籌劃意識(shí)，加快納稅籌劃體系的構(gòu)建，努力將合理合法的納稅額最小化，并利用好稅收抵免政策，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，稅負(fù)自然會(huì)得以減輕。

（二）發(fā)票管理要求提高

“營(yíng)改增”之后，不管對(duì)小規(guī)模納稅人還是一般納稅人而言，都只能開(kāi)具增值稅發(fā)票，這是因?yàn)樵鲋刀惏l(fā)票不僅具有反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的功能，由于實(shí)行憑發(fā)票注明稅款扣稅，它同時(shí)具有完稅憑證的作用。其中：小規(guī)模納稅人只能開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，而一般納稅人可以根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)狀況開(kāi)具增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票。同時(shí)，一般納稅人只要會(huì)計(jì)核算健全，且符合《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則等規(guī)定，應(yīng)該盡可能使用增值稅專用發(fā)票，這樣在使用科研經(jīng)費(fèi)過(guò)程中才能最大程度地實(shí)現(xiàn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的充分抵扣，確保一般納稅人應(yīng)有的收益。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)按照票據(jù)管理的有關(guān)規(guī)定與要求正確開(kāi)具增值稅發(fā)票，不得虛開(kāi)發(fā)票，更不得開(kāi)具發(fā)票內(nèi)容與合同約定不一致的增值稅發(fā)票，如果發(fā)現(xiàn)已開(kāi)發(fā)票與事實(shí)不相符，應(yīng)及時(shí)采取補(bǔ)救措施，否則，將面臨一系列的涉稅風(fēng)險(xiǎn)與危機(jī)。

另外，“營(yíng)改增”也對(duì)發(fā)票管理者提出了更高的要求，增值稅專用發(fā)票在進(jìn)行抵扣前必須先通過(guò)增值稅防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具，且須每月到相應(yīng)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證和申報(bào)之后方能進(jìn)行抵扣。否則，若違反《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，則會(huì)根據(jù)相應(yīng)的罰則條款對(duì)納稅單位進(jìn)行處罰，如果構(gòu)成犯罪的，將會(huì)面臨刑事處罰，這不僅對(duì)高校產(chǎn)生非常不利的影響，也直接影響到科研經(jīng)費(fèi)發(fā)票的正常抵扣。因此，各高校必須高度重視增值稅發(fā)票的科學(xué)管理和使用，預(yù)防各種增值稅發(fā)票的不規(guī)范開(kāi)具造成的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及給科研經(jīng)費(fèi)的直接責(zé)任人帶來(lái)不便。

（三）會(huì)計(jì)核算難度增加

“營(yíng)改增”對(duì)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算的影響也顯著增加，主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)科目及稅額的核算上。為了更詳細(xì)直觀地反映科研經(jīng)費(fèi)所涉稅額的征繳情況，在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中需要對(duì)應(yīng)交稅費(fèi)下設(shè)多個(gè)明細(xì)科目，包括應(yīng)交增值稅、未交增值稅，在應(yīng)交增值稅二級(jí)科目下增設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等科目，如果出現(xiàn)預(yù)交增值稅額后科研經(jīng)費(fèi)未到賬的情形，還應(yīng)設(shè)置三級(jí)科目“轉(zhuǎn)出未交增值稅”，或者多交了增值稅的，應(yīng)設(shè)置 “轉(zhuǎn)出多交增值稅” 科目，明細(xì)科目越詳細(xì)，越能直觀反映科研經(jīng)費(fèi)的進(jìn)出項(xiàng)情況及稅額的征繳情況，與此同時(shí)也給會(huì)計(jì)人員精準(zhǔn)會(huì)計(jì)核算提出了更高的要求。

三、應(yīng)對(duì)舉措

（一）對(duì)內(nèi)要加強(qiáng)學(xué)習(xí)與培訓(xùn)

高校作為公益性事業(yè)單位，在進(jìn)行“營(yíng)改增”納稅角色轉(zhuǎn)換過(guò)程中，難免出現(xiàn)諸多不適應(yīng)不熟悉的狀況，因此財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)該做到及時(shí)完善與之配套的管理體系，尤其要根據(jù)自身的財(cái)務(wù)管理狀況和高校實(shí)際的稅收情況適時(shí)調(diào)整充實(shí)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍，提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)技能和水平。

首先，財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)“營(yíng)改增”相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，準(zhǔn)確掌握增值稅發(fā)票的領(lǐng)用—開(kāi)具—入賬—抵扣—管理等程序，特別是涉及到增值稅專用發(fā)票的抵扣問(wèn)題，要清楚此類票據(jù)應(yīng)如何進(jìn)行認(rèn)證、申報(bào)等工作，如何申請(qǐng)使用稅收減免的稅政策規(guī)定，財(cái)務(wù)人員要盡可能地熟悉掌握好國(guó)家的財(cái)務(wù)稅收規(guī)定，這樣才能更好地為高?？蒲薪?jīng)費(fèi)及科研事業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航。

其次，財(cái)務(wù)人員要向本單位各部門(mén)、各院系做好稅收政策的宣傳與解釋工作，各部門(mén)、各院系應(yīng)配備專門(mén)的科研財(cái)務(wù)秘書(shū)，財(cái)務(wù)管理人員可直接對(duì)接科研財(cái)務(wù)秘書(shū)，并根據(jù)實(shí)際情況不定期地對(duì)其進(jìn)行專門(mén)的財(cái)務(wù)、稅務(wù)等知識(shí)的培訓(xùn)，目的是能夠?qū)⒖蒲薪?jīng)費(fèi)負(fù)責(zé)人從繁雜的行政事務(wù)中解放出來(lái)，專心投身于自己的科研事業(yè)當(dāng)中，這也有助于將科研財(cái)務(wù)及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，提高高校的科研研發(fā)效率及科研收入能力。

（二）對(duì)外要加強(qiáng)交流與溝通

首先，要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通與聯(lián)絡(luò)，及時(shí)掌握各稅收相關(guān)政策及抵免辦法，既要協(xié)助稅務(wù)部門(mén)監(jiān)控稅源，預(yù)防一切可能存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，又要積極向稅務(wù)部門(mén)爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠政策，以最大限度地降低科研經(jīng)費(fèi)稅負(fù)。另外，各高校也要積極將“營(yíng)改增”所引發(fā)的正負(fù)效應(yīng)的變化情況及時(shí)反饋給稅務(wù)部門(mén)，這樣才能更有效地取得稅收政策上的支持，最終推進(jìn)高校科研事業(yè)健康有序的發(fā)展。

其次，要加強(qiáng)同其他兄弟院校的交流與學(xué)習(xí)，共同探討順應(yīng)“營(yíng)改增”的新形勢(shì)下更好投身科研事業(yè)的新路徑。一要開(kāi)源，鼓勵(lì)高校教師向各企事業(yè)單位爭(zhēng)取更多的科研經(jīng)費(fèi)，將高校的科研軟實(shí)力及時(shí)轉(zhuǎn)化為社會(huì)生產(chǎn)力；二要節(jié)流，各兄弟院?？陕?lián)合向稅務(wù)機(jī)關(guān)爭(zhēng)取更好的科研政策優(yōu)惠，并利用好財(cái)稅[2016]140號(hào)第十二條規(guī)定的關(guān)于“非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，以及銷售技術(shù)、著作權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅”的政策規(guī)定，盡可能地向稅務(wù)機(jī)關(guān)爭(zhēng)取，將各種形式的高?？蒲薪?jīng)費(fèi)劃歸為此類服務(wù)并立檔備案，以盡最大可能享受科研稅收優(yōu)惠。只有開(kāi)源與節(jié)流并舉，雙管齊下，才能更好地激勵(lì)科研人員投身于科研事業(yè)的積極性。

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（作者單位：西南大學(xué)榮昌校區(qū)）