對(duì)我國上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管問題的思考

(海南師范大學(xué) 海南 ?？?570100)

一、我國上市公司會(huì)計(jì)信息存在的質(zhì)量問題

會(huì)計(jì)信息是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)果的體現(xiàn),世界各國的會(huì)計(jì)規(guī)范機(jī)構(gòu)都對(duì)其質(zhì)量做出不同程度的要求。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求包括:可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性。

然而我國上市公司的會(huì)計(jì)信息失真問題仍然存在,個(gè)別企業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息存在經(jīng)營成果失真、資產(chǎn)計(jì)價(jià)失真、會(huì)計(jì)核算的原始資料失真、會(huì)計(jì)處理、披露信息失真等問題。低質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息不僅會(huì)使微觀經(jīng)濟(jì)陷入混亂，同時(shí)也會(huì)使宏觀經(jīng)濟(jì)失調(diào),嚴(yán)重影響了投資者及其管理者作出正確的決策。概括而言,我國上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題,主要表現(xiàn)為四個(gè)方面的不足:1.信息的可靠性不足;2.信息披露的及時(shí)性不足;3.信息的可比性不足;4.信息披露的充分性不足。

二、造成我國上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題的原因

影響我國上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的原因是多方面的,本文將從以下兩個(gè)方面分析造成我國上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量現(xiàn)狀的原因。

1.上市公司自身的問題。(1)上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)存在缺陷。主要體現(xiàn)為:我國尚未形成健全的公司治理標(biāo)準(zhǔn),缺乏有關(guān)董事會(huì)的治理標(biāo)準(zhǔn)和合理的約束與激勵(lì)制度,董事會(huì)的權(quán)力和責(zé)任沒有法定的依據(jù),使董事會(huì)難以對(duì)管理層發(fā)揮制約作用;董事會(huì)結(jié)構(gòu)單一,董事缺乏獨(dú)立性且學(xué)歷水平不高;監(jiān)事會(huì)制度未得到貫徹,監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)。(2) 企業(yè)產(chǎn)權(quán)歸屬不明。一些企業(yè)制度處于轉(zhuǎn)型或改革期，此時(shí)企業(yè)產(chǎn)權(quán)歸屬不清晰，所以沒有負(fù)責(zé)人愿意為此負(fù)責(zé)。(3)成本與效益原因。對(duì)上市公司信息披露的要求越高,需要的信息披露成本就越大。因此有些公司往往不致力于信息披露質(zhì)量的提高,甚至還隱瞞部分不利信息。

2.監(jiān)管不力。(1)政府監(jiān)管部門監(jiān)管權(quán)限分散。我國對(duì)上市公司的監(jiān)管是以政府監(jiān)管為主,且監(jiān)管機(jī)構(gòu)的權(quán)限不僅分散,而且沒有明確的權(quán)限劃分,形成了多頭監(jiān)管的局面。(2)行業(yè)自律組織監(jiān)管不力。我國的行業(yè)自律組織,一方面建設(shè)不完善,執(zhí)業(yè)水平較低,未能發(fā)揮出應(yīng)有的監(jiān)管作用;另一方面,監(jiān)管權(quán)力沒有保障,對(duì)監(jiān)管過程中發(fā)現(xiàn)的問題往往必須移交其他政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行處理,并容易受到地方政府部門的干擾。(3)中介機(jī)構(gòu)監(jiān)管中存在問題。會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)等中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和執(zhí)業(yè)水平對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息的披露有著較大的影響。

三、內(nèi)部控制與上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)在聯(lián)系

內(nèi)部控制,是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整,提高經(jīng)營效率和效果,促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有評(píng)價(jià)、監(jiān)督、鑒證和防范功能，其中尤以監(jiān)督和防范職能最為重要。

內(nèi)部控制從其發(fā)展來看,無論在哪個(gè)階段,建立科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)制度是控制企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效手段。因?yàn)樵谑袌鼋?jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)乃至整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,在很大程度上需要管理者根據(jù)真實(shí)有效的相關(guān)信息來判斷決策。因而,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在很大程度上制約著其他經(jīng)濟(jì)信息的有效程度。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn),內(nèi)部控制的缺陷和缺失是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的重要原因,直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)。將近50%的財(cái)務(wù)舞弊事件可以全部或部分歸咎于公司內(nèi)部控制失敗。因此,內(nèi)部控制對(duì)于降低舞弊行為,保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有重要的意義,而會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低會(huì)直接影響到內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

四、完善內(nèi)部控制制度,提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部管理體系中的地位舉足輕重,建立和完善企業(yè)的內(nèi)控制度對(duì)于保證和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有重要意義。為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制,提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力,促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展,維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益,2008年6月28日,財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。該規(guī)范自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行。

1.改善內(nèi)部控制環(huán)境,提高管理層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)

公司治理是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和依據(jù)。良好的公司治理結(jié)構(gòu)才能保證內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。

《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定,企業(yè)管理層負(fù)有執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》的法律責(zé)任。今后在制定內(nèi)部控制有關(guān)規(guī)定時(shí),同樣明確企業(yè)管理層應(yīng)負(fù)的責(zé)任。只有企業(yè)由上到下共同執(zhí)行內(nèi)部控制要求,才能推動(dòng)上市企業(yè)內(nèi)部控制健康發(fā)展,有效防范財(cái)務(wù)舞弊。

2.加強(qiáng)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

為了保證財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),對(duì)影響財(cái)務(wù)真實(shí)、可靠和相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素應(yīng)進(jìn)行分析評(píng)估,并采取內(nèi)部控制手段有效地控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。只有建立一套完善的、符合實(shí)際的、具有可操作性的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在實(shí)踐中才能有現(xiàn)實(shí)的可運(yùn)行性和有效性。

3. 完善控制活動(dòng),建立科學(xué)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系

控制風(fēng)險(xiǎn)的手段包括職責(zé)劃分、實(shí)物控制、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)等。要進(jìn)行有效的控制,必須要有明確的職責(zé)劃分,使各部門、崗位和員工都各負(fù)其責(zé),相互制約。從機(jī)構(gòu)的設(shè)置上,應(yīng)體現(xiàn)相互控制的要求,部門之間、上下級(jí)之間應(yīng)彼此監(jiān)督,互相牽制。因此單位在設(shè)計(jì)、建立內(nèi)控制度時(shí),按照內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的要求,建立不相容職務(wù)相互分離、授權(quán)批準(zhǔn)控制等措施,形成不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約的有效制衡機(jī)制。

4.建立良好的信息溝通系統(tǒng),提高企業(yè)內(nèi)部控制效果

信息與溝通是整個(gè)內(nèi)部控制的生命線。良好的信息和溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時(shí)掌握營運(yùn)狀況,并在有關(guān)部門和人員之間進(jìn)行溝通,得到高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息;良好的信息溝通是執(zhí)行效果的保證。員工在執(zhí)行過程中需與其上級(jí)就執(zhí)行情況進(jìn)行持續(xù)的溝通,這樣才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行中的偏差,并予以糾正。

5.加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督工作,建立健全監(jiān)控體系

財(cái)務(wù)信息的監(jiān)控體系是以監(jiān)事會(huì)和內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)控為主的。健全的監(jiān)事會(huì)能夠減少管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)舞弊行為;內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)在于就控制系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)和操作情況向管理層提供獨(dú)立保證并幫助管理層有效地履行責(zé)任。因此建立和擁有相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門,并通過其對(duì)企業(yè)的各種財(cái)務(wù)資料的可靠性和完整性及企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用的合法性等進(jìn)行有效審查,從而在提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面,發(fā)揮應(yīng)有的作用。

五、結(jié)束語

真實(shí)、客觀、全面的會(huì)計(jì)信息披露為公司治理的各個(gè)主體提供了他們所需要的信息來源，能夠減少信息不對(duì)稱，使得公司治理能夠有效運(yùn)作，同時(shí)公司治理通過一套制度安排來保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，公司治理的完善程度制約著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。反過來上市公司高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息披露，本身就是對(duì)上市公司管理行為的一種監(jiān)督，可以制約上市公司不規(guī)范的財(cái)務(wù)行為，促進(jìn)上市公司治理結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步完善。

【參考文獻(xiàn)】

[1][加]威廉姆 R. 司可脫著.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論.[M]陳漢文等譯.北京:機(jī)械工業(yè)出版社.2000:4,33-38

[2]鄭大喜. 基于公司治理的會(huì)計(jì)信息披露[J].財(cái)會(huì)月刊. 2004(7):45-56

[3]劉小清. 韓玉啟. 會(huì)計(jì)信息披露與公司治理[J].財(cái)會(huì)研究. 2004(11):49-52

[4]喬旭東. 上市公司會(huì)計(jì)信息披露與公司治理結(jié)構(gòu)的互動(dòng)：一種框架分析[J].會(huì)計(jì)研究. 2003(5):46-49

[5]付秀娜.公司治理與上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量研究[J].內(nèi)蒙古電大學(xué)刊. 2005(3):13-15