淺議會計(jì)職業(yè)判斷

(成都信息工程大學(xué)銀杏酒店管理學(xué)院 四川 成都 610000)

一、會計(jì)職業(yè)判斷的理論基礎(chǔ)

會計(jì)職業(yè)判斷是會計(jì)人員在面臨不確定性情況下，在相關(guān)法律法規(guī)的范圍內(nèi)，運(yùn)用自身能力和經(jīng)驗(yàn)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理和最終的財(cái)務(wù)報(bào)告編制應(yīng)采取的原則、方法、程序等方面進(jìn)行判斷與選擇的過程。如風(fēng)險與所有權(quán)實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)移的抽象判斷、不確定的公允價值概念的判斷。根據(jù)此定義，會計(jì)職業(yè)判斷的主體是會計(jì)人員，會計(jì)職業(yè)判斷的客體是會計(jì)交易事項(xiàng)，會計(jì)職業(yè)判斷的基礎(chǔ)是會計(jì)人員的專業(yè)知識和積累的經(jīng)驗(yàn)，會計(jì)職業(yè)判斷要受到會計(jì)法規(guī)、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、國家統(tǒng)一會計(jì)制度和相關(guān)法律法規(guī)的約束，會計(jì)職業(yè)判斷具體表現(xiàn)為會計(jì)原則的選擇和協(xié)調(diào)、會計(jì)處理方法的選擇、會計(jì)估計(jì)等。事實(shí)上，會計(jì)職業(yè)判斷貫穿于會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的全過程，會計(jì)的過程就是會計(jì)判斷的過程。

根據(jù)其可以進(jìn)行不同的分類，按照判斷主體不同可分為企業(yè)內(nèi)部會計(jì)師的職業(yè)判斷和個業(yè)外部審計(jì)師的會計(jì)職業(yè)判斷；按照判斷客體不同可分為基本假設(shè)的會計(jì)職業(yè)判斷、基本原則的會計(jì)職業(yè)判斷、會計(jì)師要素確認(rèn)的職業(yè)判斷、會計(jì)計(jì)量的職業(yè)判斷、會計(jì)報(bào)告的職業(yè)判斷等；按照判斷的層次不同可分為語義判斷、應(yīng)用判斷、制度判斷三個層次；按照判斷的重要程度不同可分為重要的會計(jì)職業(yè)判斷和非重要的會計(jì)職業(yè)判斷；按照判斷的結(jié)果分類可分為保守型、穩(wěn)健型和冒險型會計(jì)職業(yè)判斷。

二、我國會計(jì)職業(yè)判斷存在的問題及原因

(一)會計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)不足，職業(yè)意識較差

在我國，一直延用行業(yè)會計(jì)制度來規(guī)范會計(jì)行為，在會計(jì)制度中規(guī)定了明確的會計(jì)科目，并對各科目的內(nèi)涵及其包括的內(nèi)容作了具體而詳細(xì)的解釋，會計(jì)人員只需根據(jù)會計(jì)制度的規(guī)定作簡單的是非判斷。此外財(cái)務(wù)制度中對會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)的選擇作了詳盡的限制性規(guī)定，也限制了會計(jì)人員作判斷的范圍。

(二)會計(jì)人員素質(zhì)整體偏低，無法正確運(yùn)用職業(yè)判斷能力

在長期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，經(jīng)濟(jì)活動較簡單，對會計(jì)的要求不高，會計(jì)理論發(fā)展緩慢，限制了會計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的提高，成為會計(jì)人員提高職業(yè)判斷能力的障礙。雖然目前會計(jì)教育得到了重視和發(fā)展，會計(jì)人員的學(xué)歷水平得到一定的提高。但一方面，會計(jì)人員面對新制度的要求需要有一個適應(yīng)過程另一方面，進(jìn)行會計(jì)職業(yè)判斷需要具備豐富的專業(yè)知識和扎實(shí)的基本功，這是一個不斷積累的過程，并非短期內(nèi)可以改變的。

(三)會計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)的問題

會計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)由企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)和外部會計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)組成。目前，我國的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)和外部監(jiān)管系統(tǒng)在運(yùn)行過程中都存在一定的問題。從企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)來看，企業(yè)經(jīng)營者獨(dú)權(quán)以及經(jīng)營者與會計(jì)人員集體作弊的現(xiàn)象屢有發(fā)生，會計(jì)信息失真的問題也很嚴(yán)重從外部監(jiān)管系統(tǒng)來看，由于多種監(jiān)管機(jī)構(gòu)同時存在，彼此之間缺乏必要的溝通與協(xié)調(diào)，造成對企業(yè)的監(jiān)管重疊或監(jiān)管缺位，這在修訂后的《會計(jì)法》實(shí)施之后有所改變。

(四)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變的影響

在向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變的進(jìn)程中，我國多年來一直實(shí)行的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的殘余仍然或多或少地存在并影響著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。當(dāng)前我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的時間還不長，還不夠成熟和完善。因此，現(xiàn)階段由傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變具有過渡性。在這一經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)換的過渡時期，經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)出許多新的特點(diǎn)，許多特有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，也由此引發(fā)許多特殊的會計(jì)問題。

三、提高會計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量的對策

(一)加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)

要提高會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，首先必須加強(qiáng)其職業(yè)道德建設(shè)。就像海爾總裁張瑞敏曾經(jīng)說過的企業(yè)用人標(biāo)準(zhǔn)“有德無才可以培養(yǎng)后使用，有才無德堅(jiān)決不用”。作為一名會計(jì)人員，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德是最基本的要求。只有在職業(yè)道德約束的范圍內(nèi)發(fā)揮職業(yè)判斷才能保證會計(jì)工作的真實(shí)公允性。如果一名會計(jì)人員具有深厚的理論基礎(chǔ)和精湛的技術(shù)水平，但缺乏職業(yè)道德規(guī)范的約束，反而會更容易實(shí)施不利于會計(jì)信息需求者的行為。要加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)要從教育、監(jiān)督、評價幾個方面全方位的執(zhí)行。

(二)轉(zhuǎn)變觀念、注重會計(jì)工作的延伸

會計(jì)人員首先要清楚地認(rèn)識到，職業(yè)判斷能力的提高不是一成不變的事，它是會計(jì)人員長期訓(xùn)練、培養(yǎng)的結(jié)果。過去那種按圖索驥的會計(jì)工作方式，已經(jīng)無法適應(yīng)新形勢的需要。從世界經(jīng)濟(jì)一體化及會計(jì)發(fā)展的趨勢來看，交易范圍越廣、越復(fù)雜，會計(jì)的方法越豐富，職業(yè)判斷的空間也將越大。因此，會計(jì)人員必須轉(zhuǎn)變觀念，提高對會計(jì)職業(yè)判斷必要性和重要性的認(rèn)識，這樣才能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

(三)企業(yè)內(nèi)部應(yīng)完善治理結(jié)構(gòu)、健全內(nèi)部控制制度

就企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)而言，一是要完善公司治理結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮監(jiān)事會和獨(dú)立董事對公司經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動的監(jiān)督權(quán)。以確保上市公司如實(shí)編制和披露會計(jì)信息。公司治理結(jié)構(gòu)是約束管理會計(jì)人員職業(yè)判斷的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，是形成正確的職業(yè)判斷的基石。二是建立健全內(nèi)部控制制度。完善的內(nèi)部約束機(jī)制是保證會計(jì)信息真實(shí)、及時和完整的基石，健全的監(jiān)管機(jī)制則是會計(jì)準(zhǔn)則得以嚴(yán)格執(zhí)行的保障，更是防止濫用會計(jì)職業(yè)判斷進(jìn)行操縱的最有效武器。企業(yè)應(yīng)從各自具體環(huán)境出發(fā)，依據(jù)內(nèi)部控制制度建設(shè)的一般規(guī)律，針對其內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)作中存在的薄弱環(huán)節(jié)或漏洞，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。主要包括組織機(jī)構(gòu)控制、授權(quán)審批控制、會計(jì)記錄控制、資產(chǎn)保護(hù)控制、內(nèi)部審計(jì)制度等的健全，以保證會計(jì)資料的準(zhǔn)確性和可靠性，保證單位內(nèi)部控制逐步完善。

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