會計誠信體系構(gòu)建

(成都信息工程大學(xué)銀杏酒店管理學(xué)院 四川 成都 611743)

一、會計行業(yè)誠信的內(nèi)涵

一直以來,“誠信”都倍受推崇且內(nèi)涵無限豐富,它最終又被確立為民法的帝王法則,成為指導(dǎo)立法者立法、執(zhí)法者執(zhí)法、守法者守法的基本理念。而這一理論能否以其光芒澤被后世,則取決于整個社會誠信機(jī)制的構(gòu)建。

會計誠信是社會誠信的一部分,在我們大力倡導(dǎo)創(chuàng)建誠信社會的今天,會計誠信問題的研究無疑具有重大的理論與現(xiàn)實(shí)意義。一方面,誠信是現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行的道德基礎(chǔ)。市場經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上是一種信用經(jīng)濟(jì),信用制度是促使市場機(jī)制良性運(yùn)行所必不可少的制度基礎(chǔ),而現(xiàn)代信用制度是建立在誠信基礎(chǔ)上的契約關(guān)系,失去誠信,契約關(guān)系就無法維系,社會經(jīng)濟(jì)秩序就會發(fā)生紊亂,整個市場經(jīng)濟(jì)就會失去生命力。所以,誠信己成為現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的道德靈魂,是一切經(jīng)濟(jì)活動順利開展的前提,尤其是當(dāng)代的電子商務(wù)、電子貨幣、電子結(jié)算,更需要誠信道德規(guī)范。

二、會計行業(yè)誠信缺失的表現(xiàn)

(一)各類企業(yè)普遍存在不同程度的造假現(xiàn)象

我國現(xiàn)行制度下，國有經(jīng)濟(jì)占主要地位，財政部重點(diǎn)檢查的對象也是國有大中型企業(yè)和上市公司。國有企業(yè)經(jīng)營的是國有資產(chǎn)，所涉領(lǐng)域通常都是能源、通信、金融、郵政等涉及社會公共利益和國家安全等領(lǐng)域。上市公司涉及到公眾投資者，其影響范圍均非常廣泛，易引發(fā)社會問題。從檢查情況來看，國有企業(yè)需對上級負(fù)責(zé)，管理層的職務(wù)與經(jīng)營業(yè)績密切相關(guān)；上市公司財務(wù)狀況公布在社會公眾視野之下，而上市公司通常還會有再融資需求，這些企業(yè)都有更大的財務(wù)造假的沖動。

(二)會計師事務(wù)所存在不認(rèn)真履行審計職責(zé)的現(xiàn)象

財政部和審計署歷次對會計師事務(wù)所的檢查、審計中均查出會計師事務(wù)所存在各種問題。拿人錢財，與人消災(zāi)，正是這種報酬支付機(jī)制，使審計機(jī)構(gòu)選擇性失明，對于非常明顯的造假行為視而不見，違反誠信原則，出具不實(shí)會計報告。審視我國證券市場發(fā)展的歷史，在證券市場上出現(xiàn)的規(guī)模巨大的財務(wù)造假的事件，如鄭百文、瓊民源、綠大地等，無一不顯現(xiàn)出會計事務(wù)所不遵守職業(yè)操守、不講誠信、喪失底線、為造假行為背書的影子。

(三)行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位也存在不同程度的造假現(xiàn)象

行政、事業(yè)單位也普遍存在會計造假情況。在2009年財政部對全國部分行政事業(yè)單位會計工作進(jìn)行的檢查中發(fā)現(xiàn)，“部分行政事業(yè)單位收支未統(tǒng)一核算、預(yù)算編制不完整、挪用專項(xiàng)資金、賬外設(shè)賬等問題較突出。檢查共發(fā)現(xiàn)違規(guī)會計信息所涉金額達(dá)582.26億元，為國家挽回稅款5.95億元。各級財政部門對檢查發(fā)現(xiàn)問題，依法做出了嚴(yán)肅處理，共處理處罰企事業(yè)單位4843戶(移送其他部門處理188戶)，對單位處以罰款3778.75萬元，對27名直接責(zé)任人員給予了相應(yīng)處罰”。行政事業(yè)單位的會計人員及單位有關(guān)負(fù)責(zé)人，不認(rèn)真執(zhí)行國家會計法律法規(guī)，不能實(shí)現(xiàn)會計法賦予會計人員的責(zé)任，與單位同流合污，共同進(jìn)行了財務(wù)造假行為。

三、會計行業(yè)誠信缺失的原因

(一)外部審計機(jī)制設(shè)計缺陷

審計機(jī)構(gòu)要想生存，必須掌握足夠的市場、有足夠的客戶。在提供審計服務(wù)時，如果堅(jiān)持原則就會面臨客戶不滿意，進(jìn)而失去客戶的危險。因此為了留住客戶，會計師事務(wù)所普遍存在僥幸心理，出具虛假會計報告不一定會被查到，即使被查到也不一定會產(chǎn)生嚴(yán)重后果，只要應(yīng)對得當(dāng)，可能只會面臨輕微處罰?，F(xiàn)行機(jī)制使作為中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的會計師事務(wù)所的生存依賴于其所要監(jiān)督和審查的對象，面對殘酷的市場競爭，在這種狀態(tài)下要求會計師事務(wù)所在進(jìn)行審計時誠實(shí)、守信，提供真實(shí)的會計信息，無疑是一種奢望。

(二)法律責(zé)任體系不健全

我國《會計法》規(guī)定對于提供虛假會計信息的行為構(gòu)成犯罪的，可追究刑事責(zé)任。而與之配套的法律只有《《中華人民共和刑法》第一百六十一條規(guī)定的違規(guī)披露、不披露重要信息罪。這一規(guī)定并沒有與之相對應(yīng)的司法解釋，而財務(wù)會計工作又是專業(yè)性極強(qiáng)的工作，對于該罪名的構(gòu)成要件、認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、定罪量刑尺度均極需進(jìn)一步明確。

(三)部分會計行業(yè)人員自身素質(zhì)不高

會計行業(yè)人員違反誠信，提供虛假會計信息無外乎有兩種情形：一種是會計人員為滿足個人貪欲，中飽私囊，利用用職務(wù)之便，侵呑單位財產(chǎn)；另一種是會計人員所任職的單位為了滿足特定的要求，指使、授意會計人員造假。相比之下，后者更為常見。

四、構(gòu)建會計行業(yè)誠信體系的對策

(一)加強(qiáng)誠信教育，營造良好的社會環(huán)境

會計行業(yè)有非常強(qiáng)的專業(yè)性，不通過專門的學(xué)習(xí)很難達(dá)到業(yè)務(wù)要求，而要想具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力，就更離不開專業(yè)教育。因此，在類院校的會計專業(yè)學(xué)生中進(jìn)行普遍的誠信教育是提高會計人員自身誠信水平的根本。各類院校應(yīng)當(dāng)在課程設(shè)置上給予誠信教育足夠地重視，設(shè)立專門的課程，這些課程應(yīng)當(dāng)以會計職業(yè)道德教育和會計法制教育為主。使會計專業(yè)學(xué)生充分認(rèn)識到會計工作的重要意義，明確會計人員的服務(wù)對象。充分認(rèn)識到違反會計法律法規(guī)所面臨的嚴(yán)重后果。

(二)完善法律責(zé)任體系，提高違法成本

我國《會計法》應(yīng)增加會計誠信的條款,通過法律的權(quán)威性和威懾力來強(qiáng)制約束?！稌嫹ā分袘?yīng)明確指明,會計誠信涉及所有與會計信息相關(guān)的人員,除了一般會計人員、財務(wù)經(jīng)理、總會計師外,公司的高管層領(lǐng)導(dǎo)、注冊會計師、社會中介機(jī)構(gòu)、機(jī)構(gòu)投資者、證券分析師、政府行政領(lǐng)導(dǎo)和國家監(jiān)管部門等等,都會涉及會計誠信問題,不能讓公司高管層行政領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)管部門等認(rèn)為會計誠信只是會計人員的事,而與他們無關(guān)。

(三)建立民間監(jiān)督機(jī)制，發(fā)揮民間監(jiān)督機(jī)構(gòu)的作用

民間監(jiān)督從來都是不可忽視的力量，由于利益機(jī)制的存在，使這種監(jiān)督態(tài)度更積極、行動更高效。一旦民間監(jiān)督機(jī)制形成良性運(yùn)轉(zhuǎn)，將會對有關(guān)企業(yè)或組織形成強(qiáng)有力的約束，使其不敢恣意妄為，從而大大減少會計人員造假的動機(jī)，進(jìn)而使會計行業(yè)誠信有根本好轉(zhuǎn)。

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