影響我國(guó)稅收收入的因素及實(shí)證分析

(西南大學(xué) 重慶 400000)

一、引言

自改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展取得了舉世矚目的成就，我國(guó)的稅收收入也得到了巨大的提升，1992年至2015年的23年間，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值從27194.5億元增長(zhǎng)到689052.1億元。稅收收入作為我國(guó)財(cái)政收入的主要組成部分之一，對(duì)我國(guó)一些財(cái)政政策的實(shí)施提供了一定的財(cái)力支持，稅收收入也是影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素之一，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中有著舉足輕重的份額，是國(guó)家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的有效手段。改革開(kāi)放以來(lái)，中國(guó)的財(cái)政支出發(fā)生較大的變化，且國(guó)家把稅收收入用于經(jīng)濟(jì)建設(shè)、文化、衛(wèi)生、教育等事業(yè)，所以研究我國(guó)稅收收入的影響因素有著重大的實(shí)際意義。

二、文獻(xiàn)綜述

國(guó)內(nèi)外學(xué)者關(guān)于稅收收入的影響因素都做了很多豐富的研究。馬斯格雷夫提出滿足公眾對(duì)公共服務(wù)的需求很大一部分是來(lái)自于經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供的大量潛在的稅源，并提出了較高的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和稅收征納潛力是高收入的反映。Teera根據(jù)122個(gè)國(guó)家的板面數(shù)據(jù)建立稅收收入經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｐ?，?duì)前面的研究結(jié)果進(jìn)行了驗(yàn)證。Becker和Mulligan在研究中指出稅基的圍、稅制的彈性和稅收征繳系統(tǒng)的效率，與政府強(qiáng)大的社會(huì)資源動(dòng)員能力相對(duì)應(yīng)，這類政府的支出水平通常比較高。金人慶根據(jù)通過(guò)實(shí)證證明了國(guó)稅收入的增長(zhǎng)受到經(jīng)濟(jì)、征管和稅制三個(gè)因素的影響，從而確立了我國(guó)研究該問(wèn)題的框架。申婦娥采用漢森薩繆爾森模型，用實(shí)證分析的方法說(shuō)明了當(dāng)前區(qū)域稅負(fù)主要受人均、城市化程度和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)狀況等因素的影響。呂冰洋、李峰用Malmquist指數(shù)測(cè)算出我國(guó)稅收征管效率，并將其引入面板數(shù)據(jù)模型，最終得出論，稅收征管效率的提高是稅收超常增長(zhǎng)的主要原因。王劍鋒總結(jié)歸納出影響我國(guó)稅收收入高速增長(zhǎng)的現(xiàn)實(shí)因素，更為直觀的解釋了稅收高增長(zhǎng)的原因，并得出我國(guó)稅收增長(zhǎng)的彈性將出現(xiàn)逐步放緩趨勢(shì)的結(jié)論。

三、稅收收入影響因素的一般理論分析

(一)GDP對(duì)稅收收入的影響

一國(guó)的經(jīng)濟(jì)是稅收的基礎(chǔ)，稅收的增長(zhǎng)離不開(kāi)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，只有經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)發(fā)展起來(lái)了，稅收收入也才可能會(huì)隨之增長(zhǎng)，而GDP在很大程度上可以反映一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r。從相關(guān)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)分析來(lái)看，國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況、GDP增長(zhǎng)都會(huì)引起稅收收入出現(xiàn)較大的波動(dòng)，從總體上看，GDP增長(zhǎng)對(duì)稅收增長(zhǎng)表現(xiàn)出顯著地同向趨勢(shì)。

(二)財(cái)政支出對(duì)稅收的影響

財(cái)政支出的變化會(huì)直接影響到國(guó)民經(jīng)濟(jì)的總量，而國(guó)民經(jīng)濟(jì)總量的變化會(huì)影響到稅收收入，所以財(cái)政支出會(huì)影響到稅收收入。政府常常加大財(cái)政支出力度來(lái)拉動(dòng)和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和增長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)必然會(huì)帶來(lái)各項(xiàng)稅收收入的增長(zhǎng)。但是財(cái)政支出也需要遵循適度的準(zhǔn)則，不能破壞經(jīng)常性收支平衡的原則，政府應(yīng)逐步調(diào)整和完善財(cái)政支出結(jié)構(gòu)。同時(shí)，在財(cái)政支出中很大一部分都是用于國(guó)債的投入，所以政府需要加強(qiáng)對(duì)國(guó)債資金運(yùn)行的管理，保障稅收收入的穩(wěn)步增長(zhǎng)。

(三)進(jìn)出口對(duì)稅收的影響

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)和世界各國(guó)的貿(mào)易往來(lái)越加緊密，關(guān)稅自然成為我國(guó)稅收收入的重要部分，關(guān)稅也是調(diào)節(jié)貿(mào)易順逆差的一個(gè)重要的手段，通過(guò)對(duì)關(guān)稅的適度調(diào)整，可以保護(hù)和促進(jìn)我國(guó)本土企業(yè)的發(fā)展，也可以運(yùn)用關(guān)稅政策吸引外資，為政府積累到更多的財(cái)政資金。海關(guān)稅費(fèi)也是在對(duì)外貿(mào)易環(huán)節(jié)中重要的稅收方式。充分發(fā)揮關(guān)稅在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展建設(shè)中資金援助的作用，仍然是我國(guó)目前關(guān)稅政策的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

四、稅收收入影響因素的實(shí)證分析

(一)數(shù)據(jù)的選取和多元線性回歸模型的構(gòu)建

本文選取1992年到2015年的數(shù)據(jù)為樣本，以此來(lái)分析我國(guó)的財(cái)政稅收收入。在計(jì)量方法的運(yùn)用方面選擇回歸分析方法進(jìn)行分析，分析軟件采取Eviews9.0軟件，數(shù)據(jù)主要來(lái)自《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒數(shù)據(jù)庫(kù)》。

為了構(gòu)建模型，考慮到為了符合模型設(shè)定并消除時(shí)間序列中可能存在的異方差現(xiàn)象，本文將全部數(shù)據(jù)進(jìn)行了對(duì)數(shù)處理。首先對(duì)所有對(duì)數(shù)處理后的變量進(jìn)行定義和分析被解釋變量：財(cái)政稅收收入被解釋變量y，影響財(cái)政稅收收入的因素比較多，由于某些因素缺乏相應(yīng)的數(shù)據(jù)、或者沒(méi)有確定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，在這里我們只選擇以下幾個(gè)解釋變量：國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值取對(duì)數(shù)(x)、國(guó)家財(cái)政支出取對(duì)數(shù)(b)、進(jìn)出口總額取對(duì)數(shù)(a)、固定資產(chǎn)投資總額取對(duì)數(shù)(n)和我國(guó)居民年底存款余額取對(duì)數(shù)(z)。模型設(shè)定影響稅收收入的因素有很多，為了全面反映中國(guó)稅收增長(zhǎng)的全貌，我們選擇“國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值”(即GDP)作為經(jīng)濟(jì)整體增長(zhǎng)水平的代表;選擇“財(cái)政支出”作為公共財(cái)政需求的代表，選擇“固定資產(chǎn)投資”作為我國(guó)投資環(huán)境的代表，選擇“我國(guó)居民年底余額”作為我國(guó)居民生活水平的代表。另外，由于財(cái)稅體制的改革難以量化，而且從數(shù)據(jù)上看，1985年以后財(cái)稅體制改革對(duì)稅收增長(zhǎng)影響不是很大，在此暫不考慮稅制改革對(duì)稅收增長(zhǎng)的影響。設(shè)定模型為y=β0+β1*X+β2*a+β3*b+β4*n+β5*z+u

(二)模型的相關(guān)檢驗(yàn)

①T、F檢驗(yàn)：y關(guān)于每個(gè)自變量的回歸，發(fā)現(xiàn)y關(guān)于x(GDP)的擬合優(yōu)度R2最大，其他的依次順序?yàn)閎、a、z、n，所以可以按照逐步回歸原理建立模型。先建立y與x的一元回歸模型，y=β0+β1x+ε作為最基本的模型。基本模型中依次引入變量a和b之后，模型T檢驗(yàn)顯著，同時(shí)擬合優(yōu)度R2提高較高，同理，再分別引入其他兩個(gè)解釋變量z和n，T檢驗(yàn)不顯著，為多余變量，剔除z和n。經(jīng)過(guò)以上的逐步引入——檢驗(yàn)過(guò)程,最終確定稅收收入的影響因素模型為：y=β0+β1*X+β2*a+β3*b+u。

通過(guò)實(shí)證軟件計(jì)算發(fā)現(xiàn)在5%的顯著性水平下，方程F統(tǒng)計(jì)值(7492.197)和各變量T統(tǒng)計(jì)值(X：2.29；A：6.86；B：4.98；C：1.62)都通過(guò)了檢驗(yàn)，擬合度(0.99)和自相關(guān)系數(shù)(2.36)也都符合標(biāo)準(zhǔn)。

②異方差的檢驗(yàn)：如果設(shè)定的顯著性水平為5%，當(dāng)White統(tǒng)計(jì)量(Obs*R-squared)的P值(0.061)大于給定的顯著性水平(0.05)時(shí)，則接受原假設(shè)，即隨機(jī)誤差項(xiàng)不存在異方差。③自相關(guān)的檢驗(yàn)：根據(jù)LM統(tǒng)計(jì)量的Obs*R-squared(5.67)值及其P值(0.05)不存在自相關(guān)，且D-W值(2.364)檢驗(yàn)也不存在一階自相關(guān)。④協(xié)整檢驗(yàn)：協(xié)整檢驗(yàn)鑒于多個(gè)變量為非平穩(wěn),因此需要對(duì)變量進(jìn)行協(xié)整檢驗(yàn)。對(duì)殘差序列進(jìn)行單位根檢驗(yàn)，得到在5%的顯著性水平下，t檢驗(yàn)統(tǒng)計(jì)量值為-5.55，小于相應(yīng)臨界值，表明殘差序列不存在單位根，是平穩(wěn)序列。說(shuō)明稅收收入與GDP，財(cái)政支出，進(jìn)出口總額之間存在協(xié)整關(guān)系。⑥經(jīng)濟(jì)意義檢驗(yàn)和分析1、模型估計(jì)結(jié)果說(shuō)明，在假定其它變量不變的情況下，當(dāng)年進(jìn)出口總額增長(zhǎng)1億元，稅收收入就會(huì)增長(zhǎng)0.084億元；進(jìn)出口總額對(duì)稅收收入的影響進(jìn)出口總額與稅收收入呈正相關(guān)。這表明，進(jìn)出口總額的增加會(huì)帶來(lái)稅收收入的增加。2、模型估計(jì)結(jié)果說(shuō)明，在假定其它變量不變的情況下，當(dāng)年財(cái)政支出每增長(zhǎng)1億元，稅收收入會(huì)增長(zhǎng)0.397億元。財(cái)政支出總量對(duì)稅收收入的影響財(cái)政支出總量與稅收成正相關(guān)。表明隨著財(cái)政支出總量的增加，稅收收入也增加。3、在假定其它變量不變的情況下，當(dāng)年GDP每增長(zhǎng)1億元，稅收收入就會(huì)增加0.057億元；這些都符合經(jīng)濟(jì)意義的檢驗(yàn)。國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值對(duì)稅收收入的影響國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值與稅收收入成正相關(guān)。這表明，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的增加帶來(lái)稅收的增加。

五、政策建議及結(jié)論

(一)建議

由于我國(guó)處于經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型期，所以市場(chǎng)機(jī)制還不夠完善，政府的宏觀調(diào)控需要有政府相應(yīng)的財(cái)力作為保證。針對(duì)我國(guó)稅收收入發(fā)展現(xiàn)狀和本文的實(shí)證研究結(jié)論，現(xiàn)提出下幾點(diǎn)建議：①建立可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)體制，保證稅收收入的可持續(xù)增長(zhǎng)。根據(jù)前面的研究表明，GDP的增長(zhǎng)對(duì)稅收收入增長(zhǎng)具有重大影響，而經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)對(duì)GDP的增長(zhǎng)具有重大影響，所以如果國(guó)家的經(jīng)濟(jì)能夠穩(wěn)定持續(xù)健康的增長(zhǎng)，稅收收入必然也會(huì)持續(xù)穩(wěn)定増長(zhǎng)。②加快我國(guó)的稅收制度改革，不斷完善我國(guó)的稅收制度和稅收征管系統(tǒng)。從稅收發(fā)展方向來(lái)看，建立一個(gè)完善的涉稅信息共享平臺(tái)是稅收部門(mén)履行好征管職責(zé)的重要保障。建議政府督促相關(guān)部門(mén)積極參與，及時(shí)更新完善基礎(chǔ)涉稅信息，夯實(shí)信息管稅基礎(chǔ)。根據(jù)稅源變化趨勢(shì)，建設(shè)稅源管理等信息系統(tǒng)，增強(qiáng)對(duì)稅源控管。加快中央與地方財(cái)政事權(quán)和支出責(zé)任劃分改革。由于地方調(diào)控收入能力比較強(qiáng)，有動(dòng)力增加收入，可以考慮建立全國(guó)人大對(duì)社會(huì)總負(fù)擔(dān)水平進(jìn)行宏觀控制的相關(guān)機(jī)制。

(二)結(jié)論

從實(shí)證結(jié)果可以看出，GDP、財(cái)政支出以及進(jìn)出口都是影響著我國(guó)的稅收收入的重要因素。稅收一定程度上影響了國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的健康穩(wěn)定，我國(guó)目前市場(chǎng)機(jī)制還不完善，正處于經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型期，政府需要進(jìn)行宏觀調(diào)控、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)以及對(duì)財(cái)政支出的相關(guān)政策進(jìn)行改進(jìn)。另外，我國(guó)應(yīng)實(shí)行減稅優(yōu)惠政策，用減稅、抵稅或退稅的方式來(lái)促進(jìn)投資和消費(fèi)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定的發(fā)展，從而對(duì)稅收形成樂(lè)觀積極的影響。