大數(shù)據(jù)時(shí)代下的會(huì)計(jì)、審計(jì)革命
——基于區(qū)塊鏈視角分析

(1.云南大學(xué)工商管理與旅游管理學(xué)院 云南 昆明 650000;2.西安財(cái)經(jīng)大學(xué)商學(xué)院 陜西 西安 710000)

一、區(qū)塊鏈的起源和發(fā)展

區(qū)塊鏈的起源可以追溯到2008年中本聰闡述的基于區(qū)塊鏈等技術(shù)的比特幣系統(tǒng)的構(gòu)架理念。2009年，該構(gòu)想從理論落地實(shí)踐，中本聰為該系統(tǒng)建立了一個(gè)開放源代碼項(xiàng)目，將數(shù)據(jù)或代碼打包成區(qū)塊，再把這一個(gè)個(gè)區(qū)塊首尾相連成鏈，于是就形成了所謂的區(qū)塊鏈。區(qū)塊鏈的發(fā)展經(jīng)歷了區(qū)塊鏈1.0、區(qū)塊鏈2.0和區(qū)塊鏈3.0。區(qū)塊鏈1.0主要是貨幣，這個(gè)模式與現(xiàn)金相關(guān)，諸如貨幣轉(zhuǎn)移、匯兌和支付系統(tǒng)等；區(qū)塊鏈2.0主要是合約，這個(gè)模式被運(yùn)用到金融或經(jīng)濟(jì)市場，例如股票、債券、智能資產(chǎn)和智能合約等；區(qū)塊鏈3.0則超越了貨幣和市場，集中在政府、健康、科學(xué)和文化等領(lǐng)域。

二、區(qū)塊鏈的本質(zhì)

狹義來講，區(qū)塊鏈?zhǔn)且环N按照時(shí)間順序由數(shù)據(jù)區(qū)塊組成的鏈?zhǔn)綌?shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，并以密碼學(xué)的方式保障不可篡改和不可偽造的分布式賬本；廣義來講，區(qū)塊鏈?zhǔn)抢脡K鏈?zhǔn)綌?shù)據(jù)結(jié)構(gòu)來驗(yàn)證與存儲(chǔ)數(shù)據(jù)，利用分布式節(jié)點(diǎn)共識(shí)算法來生成和更新數(shù)據(jù)，利用密碼學(xué)的方式保證數(shù)據(jù)傳輸和訪問的安全，利用由自動(dòng)化腳本代碼組成的智能合約來編程和操作數(shù)據(jù)的一種全新的分布式基礎(chǔ)架構(gòu)與計(jì)算范式。從原理上看，區(qū)塊鏈?zhǔn)墙灰赘鞣叫湃螜C(jī)制建設(shè)的一個(gè)完美的數(shù)學(xué)解決方案。從技術(shù)上看，區(qū)塊鏈?zhǔn)腔ヂ?lián)網(wǎng)金融的底層技術(shù)架構(gòu)，將分布式技術(shù)、時(shí)間戳、密碼學(xué)和共識(shí)機(jī)制等技術(shù)進(jìn)行了有機(jī)融合。從會(huì)計(jì)和審計(jì)角度來看，區(qū)塊鏈?zhǔn)且槐窘⒃谟?jì)算機(jī)程序基礎(chǔ)上的公開透明的總賬，是數(shù)字世界里一切價(jià)值物的大型網(wǎng)絡(luò)記賬簿。如果把區(qū)塊鏈比作一個(gè)實(shí)物賬本，“帀”則作為賬本上使用的記賬單位，一個(gè)區(qū)塊就等同于一頁賬本，區(qū)塊中承載的信息相當(dāng)于頁面上記載的內(nèi)容?？偟膩碇v，區(qū)塊鏈的本質(zhì)其實(shí)是基于特定計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和共識(shí)機(jī)制的分散式記賬系統(tǒng)，可以在沒有信用中介的情況下，進(jìn)行分布式記賬與存儲(chǔ)，完成點(diǎn)對(duì)點(diǎn)交易并更新賬簿。

三、區(qū)塊鏈的特點(diǎn)

區(qū)塊鏈最為典型的特征—去中心化、去信任化的集體維護(hù)數(shù)據(jù)庫技術(shù)。區(qū)塊鏈采用分布式記賬與存儲(chǔ)來實(shí)現(xiàn)去中心化，即將記賬和存儲(chǔ)功能分配給每個(gè)參與的節(jié)點(diǎn)，而非集中記錄或存儲(chǔ)在一個(gè)中心化的節(jié)點(diǎn)中，整個(gè)網(wǎng)絡(luò)沒有第三方的中介機(jī)構(gòu)。此外，區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中，通過算法的自我約束，區(qū)塊鏈打破了傳統(tǒng)的基于國家政府或法律法規(guī)強(qiáng)制的信用模式，產(chǎn)生了借助開源算法定義的全網(wǎng)信用，使得惡意欺騙系統(tǒng)的行為受到其他節(jié)點(diǎn)的排斥和抑制，這標(biāo)志著中心化的權(quán)威信用向去中心化的算法信用的根本性變革。然而，支撐區(qū)塊鏈系統(tǒng)的運(yùn)轉(zhuǎn)，需要龐大的算力，集體維護(hù)這個(gè)特點(diǎn)就顯露出來了。區(qū)塊鏈的交易信息都收錄于這個(gè)眾多節(jié)點(diǎn)組成的“數(shù)據(jù)大家族”中，由成員集體維護(hù)，區(qū)塊鏈的任何活動(dòng)都可被有效記錄、追蹤和檢驗(yàn)，由大家共同監(jiān)督。

四、區(qū)塊鏈在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的運(yùn)用

會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，它是隨著社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理的要求而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷完善的，具有反映和監(jiān)督職能。正如信用是商品經(jīng)濟(jì)的基石，是會(huì)計(jì)的立身之本，但信用的建立和維護(hù)一直需要高昂的成本。當(dāng)會(huì)計(jì)遇到區(qū)塊鏈，這種分布式的會(huì)計(jì)賬簿體系就免除了第三方授信，以數(shù)學(xué)算法作為背書，削減了現(xiàn)有的信用成本。

隨著會(huì)計(jì)信息化時(shí)代的到來，區(qū)塊鏈進(jìn)入會(huì)計(jì)的視野，成為針對(duì)大數(shù)據(jù)的一種先進(jìn)的記賬方式。分布式記賬和存儲(chǔ)允許不同地理位置的多個(gè)參與人員開展交易，每個(gè)參與者的權(quán)利和義務(wù)平等，即使某些節(jié)點(diǎn)出現(xiàn)問題，也不會(huì)影響整個(gè)系統(tǒng)的持續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)，極大地提高了系統(tǒng)的容錯(cuò)能力。集體維護(hù)和監(jiān)督容許每個(gè)節(jié)點(diǎn)獲得真實(shí)的賬簿副本，每筆會(huì)計(jì)信息均經(jīng)過每個(gè)參與節(jié)點(diǎn)的審查和校驗(yàn)，防止對(duì)記錄進(jìn)行篡改，減少了會(huì)計(jì)作弊和差錯(cuò)。非對(duì)稱密鑰和簽名可以保護(hù)賬簿訪問交易者的隱私，再加上時(shí)間戳，區(qū)塊鏈記錄的信息就像是在時(shí)間軸上描點(diǎn)，時(shí)間軸往未來延伸，由于軸線的連續(xù)性，再久遠(yuǎn)的數(shù)據(jù)都可追溯，且過去留下的痕跡不可擦除，保證了信息的客觀真實(shí)性。會(huì)計(jì)信息的生成與提供經(jīng)過確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)環(huán)節(jié)，區(qū)塊鏈?zhǔn)沟眯畔⒁唤?jīng)確認(rèn)就不能修改，永久有效，除非使用紅字沖回，確保了會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確性、可靠性和時(shí)效性，滿足了會(huì)計(jì)核算要求，降低了道德風(fēng)險(xiǎn)。

五、區(qū)塊鏈在審計(jì)領(lǐng)域的運(yùn)用

由于區(qū)塊鏈?zhǔn)侨裼涃~，可以追溯，不可更改，賬目都蓋上了時(shí)間戳，方便相關(guān)人員和監(jiān)管部門實(shí)時(shí)記錄和監(jiān)控，應(yīng)用到審計(jì)中，能夠消除取證、跟蹤等方面的痛點(diǎn)和難點(diǎn)，所以引起了很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重視。德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)計(jì)了基于區(qū)塊鏈基礎(chǔ)設(shè)施的審計(jì)應(yīng)用實(shí)驗(yàn)性解決方案，開發(fā)了Rubix平臺(tái)，提供交易對(duì)手確認(rèn)、實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)和審計(jì)、土地登記、忠誠度積分等服務(wù)。Rubix構(gòu)建了全球分布式賬簿 Deloitte’s Perma Rec，達(dá)到了與企業(yè)SAP等財(cái)務(wù)系統(tǒng)成功對(duì)接的目的，讓購銷過程變得公開透明，讓實(shí)時(shí)訪問數(shù)據(jù)成為可能，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)全覆蓋與自動(dòng)化稅務(wù)合規(guī)申報(bào)，大大提高了審計(jì)效率，降低了審計(jì)成本。

六、區(qū)塊鏈?zhǔn)欠駮?huì)淘汰會(huì)計(jì)、審計(jì)第三方授信

區(qū)塊鏈沖擊了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)、審計(jì)，雖然弱化了第三方信用的作用，但并不是說區(qū)塊鏈就會(huì)淘汰會(huì)計(jì)、審計(jì)這種第三方授信。通過互聯(lián)網(wǎng)交流畢竟是在虛擬世界，缺乏相互之間的信任感，這種隔離模式和不確定性讓區(qū)塊鏈的推廣受阻。而且，目前區(qū)塊鏈技術(shù)并沒有完全被世界認(rèn)可，認(rèn)為其還不成熟，各國政府對(duì)區(qū)塊鏈保持觀望態(tài)度，質(zhì)疑區(qū)塊鏈的去信任化成果，關(guān)于信息安全的立法尚不能確保參與者的合法權(quán)益免受侵害。另外，區(qū)塊鏈尚有技術(shù)瓶頸需要突破，如何在備份過程中管理單個(gè)節(jié)點(diǎn)的容量是個(gè)值得探究的問題。

七、結(jié)語

當(dāng)前區(qū)塊鏈在會(huì)計(jì)、審計(jì)的運(yùn)用中還有一定局限。人們觀念的束縛、法律制度的約束和競爭性技術(shù)的挑戰(zhàn)，都是區(qū)塊鏈發(fā)展的阻礙。但區(qū)塊鏈大幅提升了會(huì)計(jì)、審計(jì)信息系統(tǒng)的后臺(tái)工作效率，降低了開發(fā)和維護(hù)成本，改變了信用機(jī)制。通過區(qū)塊鏈最小化信任，利用工作流的全自動(dòng)執(zhí)行來代替人的自主判斷，使事情變得更加簡潔高效。雖然區(qū)塊鏈現(xiàn)在處于初級(jí)發(fā)展階段，但其未來的應(yīng)用前景將不可限量。