固定資產(chǎn)享受一次性扣除政策的會計(jì)處理

悄然

按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅［2014］75號）和《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅［2015］106號）規(guī)定，符合下列條件的新購進(jìn)固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除），不再分年度計(jì)算折舊：

1.生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個行業(yè)中的小微企業(yè)（指企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)，下同）以及輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)（具體范圍見財(cái)稅［2015］106號文件附件）小微企業(yè)新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的單位價(jià)值不超過100萬元的儀器、設(shè)備。

2.所有行業(yè)企業(yè)新購進(jìn)的單位價(jià)值不超過100萬元的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備。

3.所有行業(yè)企業(yè)新購進(jìn)的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)。

可見，國家在固定資產(chǎn)稅前扣除方面給予了企業(yè)很大的政策支持，相關(guān)企業(yè)也積極進(jìn)行了落實(shí)，但在會計(jì)處理上各企業(yè)執(zhí)行不一，有的將購入符合“一次性扣除”條件的固定資產(chǎn)先記入了“固定資產(chǎn)”科目，然后再一次性計(jì)提折舊扣除，有的象處理日常費(fèi)用一樣在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)直接記入了相關(guān)的成本費(fèi)用科目，筆者認(rèn)為仍應(yīng)通過“固定資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算，然后再計(jì)提折舊扣除，依據(jù)是：

1.財(cái)稅［2014］75號和財(cái)稅［2015］106號都明確是對符合條件的“固定資產(chǎn)”在購入時(shí)可一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，而不是說將購進(jìn)符合“一次性扣除”條件的固定資產(chǎn)直接記入成本或費(fèi)用；

2.兩個文件及之后出臺的相關(guān)文件都沒有明確執(zhí)行“一次性扣除”政策后在會計(jì)核算上改變相關(guān)固定資產(chǎn)的性質(zhì)（視為材料處理）；

3.將在購入時(shí)“一次性扣除”的固定資產(chǎn)仍通過“固定資產(chǎn)”科目核算，既保證了固定資產(chǎn)核算口徑和企業(yè)資產(chǎn)的規(guī)模，也便于財(cái)政、銀行、統(tǒng)計(jì)等部門監(jiān)督。

4.不論是財(cái)稅［2014］75號還是財(cái)稅［2015］106號，在明確“一次性扣除”政策時(shí)都是強(qiáng)調(diào)“允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊”，顯然是要求企業(yè)在執(zhí)行“一次性扣除”政策時(shí)，都要求通過計(jì)提折舊的形式扣除。

即：在新購進(jìn)符合上述條件的固定資產(chǎn)時(shí)，先借記“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅稅費(fèi)——應(yīng)交增值（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目、貸記“銀行存款”或“在建工程”科目；在計(jì)算“一次性扣除”時(shí)借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“研發(fā)支出”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，對保留的殘值部分借記“固定資產(chǎn)清理”、對已經(jīng)做“一次性扣除”部分借記“累計(jì)折舊”科目、按資產(chǎn)的賬面原值貸記“固定資產(chǎn)”科目。

例如：某運(yùn)輸設(shè)備制造公司2017年10月份購進(jìn)購進(jìn)研發(fā)和生產(chǎn)共用設(shè)備一臺，價(jià)款800000元，支付增值稅稅款136000元；購進(jìn)辦公用電腦兩臺，支付價(jià)款9000元，增值稅稅款1530元，取得增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)從銀行存款中支付，共用設(shè)備折舊在生產(chǎn)成本和研發(fā)支出平均分配，則購入資產(chǎn)的會計(jì)分錄為（金額單位：元，下同）：

借：固定資產(chǎn)——XXX 800000

固定資產(chǎn)——電腦 9000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）137530

貸：銀行存款 946530

計(jì)提折舊“一次性扣除”時(shí)：

借：生產(chǎn)成本——XXX400000

研發(fā)支出 400000

管理費(fèi)用 9000

貸：累計(jì)折舊 809000

資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)：

借：累計(jì)折舊 809000

貸：固定資產(chǎn)——XXX 800000

固定資產(chǎn)——電腦 9000