讓人望而生畏的美國國稅局

高榮偉

在美國，每年1月1日至4月15日是報(bào)稅季節(jié)。期間，每個公民都需要向一個部門提交自己的收入證明及納稅表格，包括合法收入，以及非法收入——這個部門就是美國國稅局（IRS）。

不要妄想逃稅。一旦逃稅，IRS完全有能力查到。畢竟，這里僅稽查人員就有4萬人，占其職員總數(shù)的35%左右。IRS被稱為“美國最令人聞風(fēng)喪膽的政府部門”，其能量甚至超過國防部、中情局。美國人私下里講，“惹誰也別惹國稅局”，從中可以窺見其“強(qiáng)大威力”之一斑。美國著名政治家富蘭克林有一句名言：“人的一生有兩件事是不可避免的,一是死亡,一是納稅。”IRS幾乎無孔不入，因?yàn)樗莆罩忻绹竦纳鐣踩柡豌y行賬號。面對IRS的調(diào)查，一貫注重人權(quán)的美國人民幾乎毫無隱私可言。

密不透風(fēng)的機(jī)構(gòu)設(shè)置

“美國國稅局”（InternalRevenueService，簡稱IRS），也譯為“美國國內(nèi)收入署”，隸屬于財(cái)政部，負(fù)責(zé)聯(lián)邦政府的稅務(wù)征收等工作。1862年，林肯總統(tǒng)及當(dāng)時(shí)的國會為支付戰(zhàn)爭費(fèi)用，創(chuàng)立了國內(nèi)稅務(wù)局和所得稅。1913年美聯(lián)儲建立后，IRS開始正式運(yùn)作，直到今天。

IRS可以說是美國最大的政府機(jī)構(gòu)，雇傭11.5萬人。IRS在全美建立了404個“國內(nèi)收入署納稅人援助中心”作為其在各地的辦稅服務(wù)機(jī)構(gòu)，并稱之為“國內(nèi)收入署本地辦公室”。美國實(shí)行聯(lián)邦（Federal）、州（State）和市縣（City&County）三級稅務(wù)管理體制。全美51個州（含哥倫比亞特區(qū)）地方稅務(wù)機(jī)關(guān)中，有28個州設(shè)置了“收入部”，有4個州設(shè)置“稅務(wù)部”，有3個州設(shè)置“稅務(wù)委員會”，有2個州（華盛頓州和哥倫比亞特區(qū)）設(shè)置“首席財(cái)務(wù)官辦公室”，其余州設(shè)置稅務(wù)和收入部等。美國市縣一級，設(shè)置了“司庫辦公室”和“不動產(chǎn)評估辦公室”分別負(fù)責(zé)收集、處理、存放、保管收入資金和負(fù)責(zé)對不動產(chǎn)進(jìn)行評估、對價(jià)值進(jìn)行跟蹤管理等事項(xiàng)。

美國被稱為“萬稅國”。聯(lián)邦稅以個人所得稅、社會保險(xiǎn)稅、公司所得稅為主，此外還有遺產(chǎn)稅與贈與稅、消費(fèi)稅（包括一般消費(fèi)稅及專項(xiàng)用途消費(fèi)稅）、暴利稅、印花稅等。理論上，在美國所有收入都要繳納聯(lián)邦收入稅。個人所得稅按照收入分級收取，最低聯(lián)邦稅率是收入的10%，最高可達(dá)到35%至39.6%。

去年年底，特朗普政府推出31年以來最為重大的減稅改革，將聯(lián)邦個人收入所得稅率由之前的10%、15%、25%、28%、33%、35%、39.6%共7個檔次減至4個檔次，分別為12%、25%、35%和39.6%。以如今的稅率來看，假如一位好萊塢明星年收入為1000萬美元，按繳稅基礎(chǔ)為10,000,000，粗略算起來大概如下：（45000-12000）x12%+（200000-45000）x25%+（500000-200000）x35%+（10000000-500000）x39.6%=345710。顯然，這不是一筆小費(fèi)用。

美國人說，在外國，避稅可以，偷稅萬萬不可！在美國，避稅、偷稅皆行不通。2012年，曾出演《大鼻子情圣》的法國國寶級演員杰拉爾·德帕迪約宣布退出法國籍，輿論猜測此舉是因逃避高額征稅。根據(jù)法國稅法，收入超過100萬歐元，即要征收75%的個人所得稅。而在美國，杰拉爾·德帕迪約之舉或許就行不通了。

“作為一個美國公民，我必須申報(bào)在全球的收入，并進(jìn)行納稅。”的確，美國是經(jīng)合組織（OECD）中唯一對其公民在全球任何其他地方獲得的收入都進(jìn)行征稅的國家。2014年，《美國海外賬戶納稅法》（FATCA）正式生效，授權(quán)IRS向國外金融機(jī)構(gòu)要求提供美國人的賬戶資料。也就是說，所有簽約國家與地區(qū)合作的金融機(jī)構(gòu)（包括銀行、證券、投資投顧等），必須每年向IRS提供在該機(jī)構(gòu)底下的“美國納稅人”的帳戶與個人資料，包含名字、稅號、住址及交易紀(jì)錄等。這意味著，無論是美國公民、永久居民或者美國企業(yè)，還是與美國毫無關(guān)聯(lián)的外國金融機(jī)構(gòu)，都將與IRS打交道。

如果逃稅，是沒有沉默權(quán)的

在美國，偷稅漏稅是大忌。在美國電影里，警察經(jīng)常會對嫌犯說：“你有權(quán)保持沉默”，但在納稅的問題上，如果你逃稅，是沒有沉默權(quán)的。根據(jù)美國法律，一旦發(fā)現(xiàn)公民有逃稅行為，IRS有權(quán)不經(jīng)法庭審判凍結(jié)其賬戶或者相關(guān)資產(chǎn)，甚至直接將其送往監(jiān)獄。無論是什么來源的收入，即使是非法收入，也必須報(bào)稅。

村田先生是個在二次大戰(zhàn)后從日本移民來到美國的牙醫(yī)，他的醫(yī)術(shù)不錯，深受當(dāng)?shù)厝藲g迎。不過，每年只報(bào)收入40多萬美元，而多數(shù)美國牙醫(yī)的年收入都超過100萬美元。在美國，牙醫(yī)是個高收入的群體，比如一棵牙壞掉了，拔牙要260美元，補(bǔ)一棵假牙花了我900美元，而每年一次的正常洗牙也要花1600美元。這引起了美國國稅局的懷疑，于是他們展開調(diào)查。

國稅局派了探員到村田的診所來調(diào)查，觀察了一個多月，初步一算，村田每月的收入應(yīng)該在15萬美元左右，這與他申報(bào)的數(shù)字相差懸殊。隨后，國稅局探員通過記錄來此看牙病人的汽車牌號，逐一找到病人，并復(fù)制他們的收費(fèi)發(fā)票。國稅局探員發(fā)現(xiàn)，很多人只支付現(xiàn)金。為什么病人付現(xiàn)金呢？如果支付現(xiàn)金，他們可以少交大約10%的診費(fèi)。當(dāng)然，他們也拿不到發(fā)票。

得到相關(guān)證據(jù)后，大批警察和國稅局稽查人員來到了村田價(jià)值200多萬美元的豪宅，對村田宣布了逮捕令和搜查令。警察對村田的家進(jìn)行了仔細(xì)搜查，但沒有什么發(fā)現(xiàn)。國稅局馬上調(diào)來了自己的專業(yè)搜查人員。這些搜查人員裝備的比警察更好，他們手持類偵測器在整個豪宅中搜查。很快，他們在墻壁中找到了一個暗室，在里面搜出了近百萬美元的現(xiàn)金。3個月后，村田因犯偷稅罪、逃稅罪、欺詐罪等9種罪，被判處有期徒刑3年，判罰偷逃稅金2400萬美元，補(bǔ)交稅款500萬美元，且不得保釋。

據(jù)了解，IRS具備“武裝討稅”的權(quán)利：他們擁有自己的武裝組織，從輕武器到重武器一應(yīng)俱全。逃稅罪被認(rèn)為是美國傳統(tǒng)稅收犯罪體系的“壓頂石”，也就是說，一旦被查出觸犯逃稅罪，有可能受到稅收犯罪中最嚴(yán)厲的處罰：5年以下監(jiān)禁，或高額罰金，或者二者并處。然而，刑事處罰只是個開始，逃稅記錄將會被收錄進(jìn)信用報(bào)告中，直接影響個人信用等級。在其后的生活中，其屋主、保險(xiǎn)公司、公用事業(yè)部門和雇主都將查看信用報(bào)告，逃稅者的租住、貸款、求學(xué)、工作無一例外都會受到影響。

IRS聲名鵲起的一個案例發(fā)生在20世紀(jì)30年代。當(dāng)時(shí)美國最著名的黑幫頭子是阿爾·卡馮，干掉了自己的兩位老大，成為黑幫教父?？T的惡行天天上媒體，但政府、聯(lián)邦調(diào)查局和警察局都拿他沒轍——因?yàn)槟貌坏阶C據(jù)。后來，應(yīng)聯(lián)邦調(diào)查局之邀，一幫貌似文弱的IRS會計(jì)出馬，案情陡然峰回路轉(zhuǎn)。IRS一幫子人通過“不報(bào)稅”作為突破口，迅速查到阿爾·卡馮的逃稅證據(jù)。最后，他們讓這位將殺入不眨眼的黑幫教父坐了11年牢，他的犯罪集團(tuán)也隨之灰飛煙滅。

9月28日，武漢市江岸區(qū)稅務(wù)局的領(lǐng)導(dǎo)帶領(lǐng)相關(guān)科室的同志到武漢市人大會常務(wù)委員會辦公廳進(jìn)行過渡期的個人所得稅的政策宣傳，市人大相關(guān)處室的領(lǐng)導(dǎo)參加了座談，稅務(wù)人員現(xiàn)場回答了代扣代繳單位提出的相關(guān)稅收政策等問題，暢通了政府部門間溝通的渠道。（圖／文：廖小英）

在美國，沒有人會害怕政府或警察，但提起IRS，就會有很多人怕得要死，恨得咬牙切齒。20世紀(jì)80年代，IRS調(diào)查歌手尼爾森，引發(fā)了涉及1670萬美元的稅收案。1990年，IRS突擊搜查尼爾森的住所，并查封了他的幾乎所有的財(cái)產(chǎn)。韋斯利·斯奈普斯由于1999年至2001年間沒有申報(bào)1380萬美元個人收入，提交虛假稅務(wù)文件欺騙IRS，于2008年2月被美國佛羅里達(dá)州高級法院判處3年有期徒刑。尼古拉斯·凱奇自2007年起拖欠近630萬美元個人所得稅，被IRS追討，以致不得不將豪宅扣押以抵稅。

美國的“合理避稅”現(xiàn)象

如今，在美國，提起這群“佩戴武器并且具有逮捕權(quán)的稅務(wù)官”，無不誠惶誠恐，每逢每年的4月15日這一“大限”之日來臨之時(shí)，每個人都要準(zhǔn)時(shí)或者提前向國稅局提交一份材料，拿出自己的收入證明，連帶自己填的表格讓國稅局審核。因?yàn)樗麄冎溃巴刀惵┒惪赡軙屇阋灰怪g傾家蕩產(chǎn)”。那么，這是否意味著，美國社會不存在逃稅避稅現(xiàn)象呢？事實(shí)上，逃稅和“合理避稅”已成為一個美國的普遍現(xiàn)象，美國人每年逃稅金額高達(dá)2070億美元。就美國個人和家庭而言，他們有自己的一套“合理”的避稅方式和手段。譬如比爾·蓋茨，如果他想將自己的資產(chǎn)留給子女，那么遺產(chǎn)稅將是個天文數(shù)字。

10年前，在接受一家媒體訪問時(shí)，蓋茨表示將把自己580億美元財(cái)產(chǎn)全數(shù)捐給名下慈善基金比爾及梅琳達(dá)蓋茨基金會，“一分一毫也不會留給自己子女”，并說：“我和妻子希望以最能夠產(chǎn)生正面影響的方法回饋社會?！睂Υ耍绹敦?cái)富》雜志發(fā)表文章稱：“這是一種避稅手段”?！叭绻w茨真的要把遺產(chǎn)給子女，按照美國的法律，聯(lián)邦政府會從中抽掉過半的遺產(chǎn)稅?！?/p>

據(jù)了解，美國遺產(chǎn)稅起征點(diǎn)為60萬美元。上世紀(jì)末以來，起征點(diǎn)不斷提高，1998年為62.5萬美元，2006年達(dá)到200萬美元。美國采用統(tǒng)一的累進(jìn)稅制，遺產(chǎn)數(shù)額越大，稅率越高?！霸噯柹w茨的子女能交得起580億美元的遺產(chǎn)稅嗎？”有媒體發(fā)表評論指出，“倘若不能，在法律上蓋茨死后，這580億美元就不能繼承，其子女一美分也不能繼承。”

對于中產(chǎn)人家，最常用的方式就是合理利用每年的贈與豁免額。在美國，贈與稅對個人生前發(fā)生的個人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移征稅。按照稅法，以2015年為例，每個人每年可向任何人贈與14000美元，在這個額度以內(nèi)，任何的財(cái)產(chǎn)贈與都無需繳納贈與稅。如果一對夫妻有2個未成年孩子，每一個孩子夫妻兩人一年可以贈與28000美元，2個孩子就可以贈與56000美元而不必繳稅。這樣算下來，10年的時(shí)間，父母轉(zhuǎn)讓給孩子的財(cái)產(chǎn)便可以達(dá)到560,000美元。這可不是一個小數(shù)目。

美國最簡單和最有效的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的方式，是為自己，為配偶，為子女購買人壽保險(xiǎn)，最終目的都是為了讓財(cái)產(chǎn)順利延續(xù)下去。比如很多人一生中能留給子女的財(cái)產(chǎn)可能不會超過百萬美元，如果買下一份保額為百萬美元理賠的人壽保險(xiǎn)，這就等于是實(shí)實(shí)在在為子女留下了百萬現(xiàn)金。而且人壽保險(xiǎn)的理賠受益人不用繳納所得稅，也不用繳納遺產(chǎn)稅。

美國的大型公司，也有自己的“合理避稅”方法。據(jù)第一財(cái)經(jīng)日報(bào)報(bào)道，美國對沖基金文藝復(fù)興科技有限公司涉嫌在長達(dá)15年的時(shí)間里，通過與巴克萊和德意志銀行“合作”，避稅金額高達(dá)68億美元。而面對不斷增長的巨額稅收，漢堡王等美國大公司正在采取一種叫稅務(wù)倒置的方式避稅。2014年，漢堡王宣布以110億美元溢價(jià)收購市值84億美元的加拿大餐飲連鎖企業(yè)提姆·霍頓公司，合并后公司把總部從稅率高達(dá)35%的美國遷往稅率只有15%的加拿大，實(shí)現(xiàn)“合理避稅”，并同時(shí)繼續(xù)享受美國公司的各種福利待遇。2017年2月10日，《華盛頓郵報(bào)》報(bào)道，由于波多黎各實(shí)行的稅制不同于美國50個州，微軟公司通過在美屬波多黎各開設(shè)分公司等“合法手段”，微軟公司每年因此可以“節(jié)省”大約15億美元的稅款。

“微軟的做法是典型的，不少擁有較高品牌價(jià)值、專利和版權(quán)的硅谷企業(yè)，往往會把分公司設(shè)在低稅制的地區(qū)，例如歐洲、亞洲或加勒比海地區(qū)，然后盡可能把業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移給分公司，從而減少應(yīng)納稅款?！薄度A盛頓郵報(bào)》發(fā)表評論指出。

開設(shè)分公司、稅務(wù)倒置只是美國大公司眾多避稅手段的一種。由于美國政府允許跨國公司延遲交稅，蘋果、通用電氣、谷歌或微軟這樣的跨國巨頭，只要在賬面上做一些技術(shù)處理，跨國公司即可實(shí)施延遲交稅避稅，通過將利潤匯往海外的分支機(jī)構(gòu)，從而隱藏了大部分的利潤收入。這很像是把左口袋的錢放入右口袋。對此，IRS一點(diǎn)辦法都沒有。