醫(yī)院會計(jì)成本核算管理存在的問題及對策

◇吳婷婷

會計(jì)成本核算是整理醫(yī)院某一時(shí)間段內(nèi)的收入、支出以及相關(guān)的財(cái)務(wù)信息后，計(jì)算某項(xiàng)業(yè)務(wù)從開始到結(jié)束使用的成本，實(shí)現(xiàn)對成本的管理。如此，可明確醫(yī)院日常經(jīng)營中的成本使用情況，根據(jù)實(shí)際需求，控制成本的消耗，并逐步完善會計(jì)成本核算體系。

一、會計(jì)成本核算的主要內(nèi)容

醫(yī)院的會計(jì)成本包括以下內(nèi)容：整體的總成本和各科室的成本，前者是醫(yī)院為患者提供醫(yī)療服務(wù)的過程中，所有費(fèi)用的總和，后者是各科室提供服務(wù)后，消耗的所有費(fèi)用，對兩者有不同的核算方法，而院內(nèi)所有科室的成本相加后，并不等于醫(yī)院的總成本；項(xiàng)目與病種的醫(yī)療成本，項(xiàng)目成本，是用醫(yī)療措施為病人提供服務(wù)中項(xiàng)目花費(fèi)的費(fèi)用，而病種成本，是判斷某類病癥所需的成本，現(xiàn)在，醫(yī)院這兩項(xiàng)成本的支出情況是前者多于后者，后者的成本主要用于研究；診療人次的成本與床日成本、診次成本是按照門診人數(shù)的數(shù)量，把所有成本按人數(shù)分?jǐn)?，床日成本是根?jù)醫(yī)院床位的使用情況，得到分?jǐn)偤蟮某杀緮?shù)。最后，是實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本，實(shí)際成本是所有工作真正使用的成本，標(biāo)準(zhǔn)成本是最初進(jìn)行綜合評估后，給出的預(yù)設(shè)成本。

對這些成本的管理，是了解企業(yè)各方面的經(jīng)營情況，并遵照這一情況，提出優(yōu)化成本支出的方案，提高成本管理的效率。但要做到這一點(diǎn)，必須滿足的條件是，解決存在的問題，明確問題的解決方案[1]。

二、醫(yī)院成本核算管理的不足

（一）成本核算與管理不順

從某方面分析，醫(yī)院的成本核算是以醫(yī)院的內(nèi)部分配為前提，根據(jù)實(shí)際情況分配成本，使經(jīng)濟(jì)管理存在漏洞，并未發(fā)揮出控制成本的作用。因?yàn)獒t(yī)院內(nèi)部有特有的制約關(guān)系，部門或工作人員完成核算工作中，并不明確自己的職能，工作涉及的部門間缺少溝通，特別是整體數(shù)據(jù)內(nèi)，科室的相關(guān)數(shù)據(jù)上交不及時(shí)。這種工作方式下，可能出現(xiàn)管理工作有多個(gè)帶頭人的情況，部門間缺少合作，引起工作的重復(fù)，以及部門工作未及時(shí)進(jìn)行。

同時(shí)，不順的另一個(gè)體現(xiàn)是，管理基礎(chǔ)有待夯實(shí)。具體表現(xiàn)是，因缺少管理的基本資料，給數(shù)據(jù)整理與分析工作帶來了一定的難度，特別是某些數(shù)據(jù)具有隨意性，缺少必需的資料，或者是部分?jǐn)?shù)據(jù)未從統(tǒng)計(jì)表中體現(xiàn)出來，增加了資產(chǎn)管理的不規(guī)范性。

（二）管理不全面，成本分?jǐn)偛痪?/h3>

因?yàn)楝F(xiàn)行的醫(yī)療勞動(dòng)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范，無法為管理提供規(guī)范的管理措施，特別是醫(yī)院的后勤等部門。有些醫(yī)院也會結(jié)合自身的實(shí)際情況，完成成本核算與管理，比如軍隊(duì)醫(yī)院，未有明確的體系。由此，核算管理進(jìn)行中，會因操作標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、部分操作隨機(jī)的特點(diǎn)，核算成本，比如某些醫(yī)院，其成本的核算主要以實(shí)際使用的成本為主，未加入其他部分的成本核算，這一方式無法讓醫(yī)院的收益情況明晰。

對于成本分?jǐn)偟牟缓侠?，是因?yàn)椴煌绊懸蛩氐募尤?，大部分的控制都不?yán)格，無法遵循相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，操作不規(guī)范，特別是一些成本的分?jǐn)偅瑫鶕?jù)不同患者的類型，把成本全部分?jǐn)偅蛑幌蚰愁惢颊叻謹(jǐn)?，無法有效監(jiān)督費(fèi)用的具體使用，醫(yī)務(wù)人員工作的積極性明顯降低。同時(shí)，所有數(shù)據(jù)的收集使用的制度是權(quán)責(zé)發(fā)生制，目的是合理分配獎(jiǎng)勵(lì)，但工作實(shí)際落實(shí)中，未按照該制度實(shí)施，脫離了成本核算的本質(zhì)。

（三）缺乏有效管控，會計(jì)報(bào)表有遺漏

醫(yī)院對事件的控制多以事后控制為主，事前、事中的管控不足，這必然會影響醫(yī)院成本的核算。醫(yī)院進(jìn)行某項(xiàng)工作前，會先制定計(jì)劃，在工作進(jìn)行中監(jiān)督，最后根據(jù)工作進(jìn)行的結(jié)果，決定給予獎(jiǎng)勵(lì)或處罰，但這一方式下，因?yàn)槿鄙儆行У墓芾恚赡艹霈F(xiàn)工作未按照規(guī)范進(jìn)行的情況，很多目標(biāo)都無法實(shí)現(xiàn)。特別是成本控制，對它的管理都是事后情況的反饋，不了解為什么會出現(xiàn)這一變化，無法追根溯源，導(dǎo)致獎(jiǎng)勵(lì)分配過于平均化，增加行政費(fèi)用的支出。

對于會計(jì)報(bào)表不完整的問題，是醫(yī)院制定會計(jì)制度后，要求根據(jù)收支填寫各類報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、變動(dòng)表等，卻沒有成本明細(xì)表，雖然有些醫(yī)院有這一財(cái)務(wù)報(bào)表，但內(nèi)部數(shù)據(jù)的記錄并不完整，導(dǎo)致無法體現(xiàn)醫(yī)院的成本支出，不利于醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)決策。還有需要解決的另一個(gè)問題是，報(bào)表項(xiàng)目設(shè)置不科學(xué)，內(nèi)容以已經(jīng)發(fā)生的活動(dòng)為主，各類報(bào)表的內(nèi)容有遺漏，只能反映一部分成本的使用情況，對成本的分析不足。

此外，也存在預(yù)算資金使用率不足的問題。醫(yī)院在年末會計(jì)算本年預(yù)算使用的成本，分析資金的使用情況，并以此為前提，確定下一年的預(yù)算金額。但預(yù)算金額使用的情況是，因?yàn)槿鄙儆行ПO(jiān)管，出現(xiàn)以下不足。其一，資金未在設(shè)定的用途使用，打亂了審核的順序，其二，資金使用超出，其三，會節(jié)約部分預(yù)算的使用，把節(jié)約后多余的預(yù)算用于其他方面[2]。

三、醫(yī)院會計(jì)成本核算管理的優(yōu)化

（一）創(chuàng)新管理方式

醫(yī)院管理者應(yīng)學(xué)習(xí)《醫(yī)院會計(jì)制度》的內(nèi)容，正確認(rèn)識院內(nèi)成本核算管理的不足，對《制度》內(nèi)的內(nèi)容有全面了解，同時(shí)，多個(gè)部門之間也需要相互協(xié)調(diào)，有科學(xué)的分工，各自明確自己的職責(zé)與工作內(nèi)容，保持工作內(nèi)容的統(tǒng)一，完成專業(yè)化的轉(zhuǎn)變。即基于《醫(yī)院會計(jì)制度》的展示，給出明確的工作思路，完善成本核算管理的標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范，保證管理方式的實(shí)施有據(jù)可依，避免了工作的重復(fù)與無序，實(shí)現(xiàn)規(guī)范化操作。同時(shí)，也要提升管理效益，如果在核算中，一個(gè)科室使用的成本較多，醫(yī)院會酌情給予處罰，并提出，核算的績效與個(gè)人工資直接掛鉤，找到使用成本較多的原因。最后，基于核算的要求，培養(yǎng)人才，加強(qiáng)多部門之間的溝通，以此提升醫(yī)院整體的運(yùn)行效益。

醫(yī)院必須完善現(xiàn)有的管理制度，參考改革的要求，以及其他醫(yī)院成功的經(jīng)驗(yàn)，制定具有拓展性的制度，在醫(yī)院發(fā)展與建設(shè)過程中，補(bǔ)充制度內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)管理的優(yōu)化，且制度中對每一步操作都有明確的規(guī)范，根據(jù)結(jié)果給予處罰。

（二）補(bǔ)充會計(jì)成本核算方法

構(gòu)建完整的核算體系，根據(jù)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)律，選擇最佳的成本核算方法，是基于當(dāng)下會計(jì)成本處理方式的改變，總結(jié)思路，并在該思路的基礎(chǔ)上，選擇具體的實(shí)施方案。即成本核算方法的補(bǔ)充，是基于成本核算的計(jì)算機(jī)處理，根據(jù)院內(nèi)各科室人員計(jì)算機(jī)操作的水平，完成綜合培訓(xùn)，讓其熟悉計(jì)算機(jī)的處理模式，用系統(tǒng)與技術(shù)分析數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)管理的高效，而這也實(shí)現(xiàn)了信息管理的全面性，分析數(shù)據(jù)隱藏的信息。接著，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)與財(cái)務(wù)人員一起，共同討論核算體系有哪些不足，根據(jù)《制度》內(nèi)提出的要求，以及各科室負(fù)責(zé)的內(nèi)容，對各科室的內(nèi)容給出新的定義，并在此基礎(chǔ)上，把成本分?jǐn)偅簿褪强稍诰唧w分?jǐn)傊?，運(yùn)用三級分?jǐn)偟姆绞剑殉杀咎幚淼倪^程細(xì)化，要求每個(gè)科室各自承擔(dān)一部分成本，在此基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對各科室成本的管控。

此外，也要補(bǔ)充具體核算的科目，即增加一級科目的內(nèi)容，包括“無形資產(chǎn)攤銷”、“固定資產(chǎn)折舊費(fèi)”等，也可加入“人員經(jīng)費(fèi)”，它以下二級科目的設(shè)計(jì)，是根據(jù)醫(yī)院的類型，設(shè)置“軍隊(duì)人員”、“其他人員”，這些科目的設(shè)置，會讓成本的核算更為全面，真正反映醫(yī)院的經(jīng)費(fèi)使用情況[3]。

（三）加強(qiáng)對預(yù)算的管控

對預(yù)算的編制有特定的過程，即醫(yī)院應(yīng)進(jìn)行市場調(diào)查，全面了解醫(yī)院不同資產(chǎn)的使用情況，以及這些資產(chǎn)現(xiàn)有的數(shù)量，根據(jù)院內(nèi)各部門職能的設(shè)置，把支出細(xì)化，從而得到全面、透明的支出清單，分析各部分支出所占的比例。之后，根據(jù)支出的比例分布情況，確定設(shè)置預(yù)算內(nèi)容的必要性，而分析后可把其中不合理的預(yù)算內(nèi)容剔除，避免了預(yù)算資源的浪費(fèi)。而它最重要的一點(diǎn)是，創(chuàng)新預(yù)算方式，建立醫(yī)院自己的數(shù)據(jù)庫，建立系統(tǒng)并設(shè)置程序，用程序處理預(yù)算明細(xì)，完成合理統(tǒng)籌，而其統(tǒng)籌后可讓預(yù)算的編制更為精確，優(yōu)化了資金的使用。這一預(yù)算方案制定后，各部門方案的執(zhí)行力也會有所提升。

預(yù)算方案執(zhí)行后，需對整個(gè)過程加以控制，并在最后給出評價(jià)，評估每個(gè)科室的方案執(zhí)行情況，讓其自覺規(guī)范。對于預(yù)算資金使用過程中，改變用途或金額超出的情況，必須用制度嚴(yán)格制止，一旦發(fā)現(xiàn)必須對其嚴(yán)懲，保證資金使用的高效、合規(guī)。而為讓預(yù)算的使用變得透明，可在院內(nèi)建立通報(bào)系統(tǒng)，對各個(gè)環(huán)節(jié)及時(shí)通報(bào)，便于相關(guān)人員糾正自己的錯(cuò)誤，提高資金的利用率。

對于會計(jì)報(bào)表不足的問題，是以一季、一年為周期，編制成本報(bào)表，必要時(shí)也可以月為單位編制，特別是應(yīng)加入成本明細(xì)表，用成本明細(xì)表直接體現(xiàn)各科室的直接成本。直接成本是，科室為讓醫(yī)療活動(dòng)有序進(jìn)行，會用相應(yīng)的方法，在成本內(nèi)直接計(jì)入費(fèi)用。

四、結(jié)語

會計(jì)成本核算與醫(yī)院的利益直接相關(guān)，同時(shí)也與個(gè)人利益掛鉤，能夠幫助醫(yī)院提升市場競爭力，對此，醫(yī)院必須明確管理中的不足，并在此基礎(chǔ)上給出優(yōu)化管理的方案，包括創(chuàng)新管理方式、補(bǔ)充會計(jì)成本核算方法等，從而實(shí)現(xiàn)醫(yī)院各科室成本的均衡分配，提高預(yù)算資金的利用率。