城市商業(yè)銀行內(nèi)部控制探析
——基于杭州聯(lián)合銀行存款失竊案的思考

段鳳霞　張敬春

在企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制逐步發(fā)展。2014年9月，中國銀監(jiān)會以銀監(jiān)發(fā)〔2014〕40號印發(fā)修訂后的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》對商業(yè)銀行內(nèi)部控制建設(shè)做了比較全面的規(guī)定，但是城市商業(yè)銀行內(nèi)部控制依然存在許多問題亟需解決。

一、“杭州聯(lián)合銀行巨額存款失竊案”概況

2014年，杭州聯(lián)合銀行某客戶在查詢存款情況時(shí)，發(fā)現(xiàn)其銀行賬戶內(nèi)的巨額存款不翼而飛。經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該案件是由公司內(nèi)部職員祝某和外部人員邱某等內(nèi)外勾結(jié)所致。邱某以高額的提成請多名資金掮客欺騙儲戶進(jìn)行“貼息”存款。掮客誘騙儲戶，聲稱只要在杭州聯(lián)合銀行祝某處開具對賬單，證明錢已到賬，就可以領(lǐng)到高達(dá)13%的“貼息”。與此同時(shí)，掮客還與儲戶簽訂了“六不協(xié)議”。掮客將儲戶騙去銀行后，銀行內(nèi)部職員祝某則利用同事間的信任以及職務(wù)便利，將儲戶存款轉(zhuǎn)移到邱某賬戶并開具虛假證明。2015年1月，9名涉案人員被捕，42名儲戶的9505萬元存款，追回5000多萬，差額由銀行先行墊付給銀行儲戶。

二、銀行內(nèi)部人員作案要素分析

企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)由人來完成和實(shí)施，主要目的是為了防范人為操作給企業(yè)所帶來的威脅。因此，要想完善城市商業(yè)銀行內(nèi)部控制，必須對銀行內(nèi)部人員作案要素進(jìn)行分析。本文在“舞弊三角理論”的基礎(chǔ)上，探討了銀行內(nèi)部人員違反相關(guān)法律法規(guī)以及規(guī)章制度，挪用儲戶存款的作案三要素，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行了進(jìn)一步思考，提出更為符合人性的第四要素——利益要素。

1、壓力

工作壓力是銀行內(nèi)部員工鋌而走險(xiǎn)的心理動機(jī)。工作壓力又稱工作應(yīng)激，是指由工作或與工作直接有關(guān)的因素所造成的應(yīng)激。具體包括工作負(fù)擔(dān)過重、變換生產(chǎn)崗位、時(shí)間壓力、工作責(zé)任過大或改變、工作時(shí)間不規(guī)律、倒班、上班過遠(yuǎn)、工作的自然和社會環(huán)境不良等。銀行工作人員一般都有存款業(yè)務(wù)量的要求，各銀行支部可能還要參與評比，工作壓力的增大可能會使銀行工作人員尋求不正當(dāng)途徑來吸收存款。

2、機(jī)會

機(jī)會要素是銀行員工違規(guī)轉(zhuǎn)賬的客觀要求。機(jī)會要素指可進(jìn)行違規(guī)操作而又能掩蓋起來不被發(fā)現(xiàn)或能逃避懲罰的時(shí)機(jī)。案例中，外部掮客以高額“貼息”欺騙儲戶前去存款視為“天時(shí)”；祝某在銀行擔(dān)任要職，職權(quán)沒有分離，視為“地利”；祝某利用其同事間的信任進(jìn)行犯案視為“人和”。天時(shí)地利人和三者同時(shí)滿足，才給了祝某犯案的機(jī)會。

3、借口

借口(自我合理化)是銀行員工違規(guī)操作的道德動機(jī)。借口，即銀行員工為了使其暫時(shí)逃避責(zé)任，尋求某些理由合理化其違法行為，獲得心理上的自我諒解，而不論這些理由是否真正合理。銀行員工常用的理由有：我只是暫時(shí)借用這筆資金，日后肯定會按時(shí)歸還；我這樣做也是為了公司好，可以為公司吸引存款；為了收回某企業(yè)原來借款，我必須再借給該企業(yè)更多資金盤活該企業(yè)等等。

4、利益

追求短期個(gè)人利益是誘導(dǎo)銀行內(nèi)部人員走上犯罪道路的行為動機(jī)。利益是指人們通過社會關(guān)系表現(xiàn)出來的不同需要。利益在本質(zhì)上屬于社會關(guān)系范疇。由于人的需要是多方面的，因此有多種多樣的利益。人們對生活資料的需求、追求和滿足，是物質(zhì)利益也稱為經(jīng)濟(jì)利益。此外，還有政治上的利益和精神生活方面的利益。案例中，銀行內(nèi)部職員祝某只顧自身眼前利益，沒能抵抗住邱某的金錢誘惑，在銀行內(nèi)部為邱某違法轉(zhuǎn)移大筆存款。

三、從“杭州聯(lián)合銀行巨額存款失竊案”看我國城市商業(yè)銀行內(nèi)部控制

1、內(nèi)部控制環(huán)境得到改善，但內(nèi)部控制文化依然缺失

城市商業(yè)銀行的原身是20世紀(jì)80年代設(shè)立的城市信用社。經(jīng)過多年發(fā)展，城市商業(yè)銀行已經(jīng)逐漸發(fā)展成熟，有相當(dāng)多的城市的商業(yè)銀行已經(jīng)完成了股份制改革。杭州聯(lián)合銀行是全國首個(gè)引入外資入股的農(nóng)村合作銀行，荷蘭合作銀行持有該行10%左右的股權(quán)成為第一大股東，國際金融公司（IFC）持有該行5%左右的股權(quán)成為第二大股東，但是，兩大股東均不得派出行長。這很好的解決了原來地方政府在城市商業(yè)銀行中普遍存在的“一股獨(dú)大”弊端，使得內(nèi)部控制環(huán)境得到改善。但是，由于內(nèi)部控制在我國城市商業(yè)銀行推行比較晚，內(nèi)控觀念和內(nèi)控意識相對滯后，商業(yè)銀行內(nèi)部控制文化氛圍缺失依然嚴(yán)峻。主要表現(xiàn)在未能培養(yǎng)全員風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控意識，未能在銀行整體戰(zhàn)略規(guī)劃管理中體現(xiàn)對內(nèi)部控制的重視，內(nèi)部控制的懲戒機(jī)制不健全等。我國城市商業(yè)銀行內(nèi)部控制文化氛圍的缺失，使得內(nèi)控機(jī)制難以良好運(yùn)行。

2、內(nèi)部控制制度比較完善，但執(zhí)行程度較差

盡管我國城市商業(yè)銀行根據(jù)《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》制定了比較完善的內(nèi)部控制制度，但是由于我國城市商業(yè)銀行長期以來缺乏內(nèi)控文化建設(shè)，致使內(nèi)控制度在執(zhí)行程度上較差，在現(xiàn)實(shí)生活中，部分內(nèi)控控制制度往往被束之高閣，無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。具體表現(xiàn)在業(yè)務(wù)的審批和授權(quán)隨意性較大，甚至濫用職權(quán)；銀行工作人員不嚴(yán)格按照章程處理業(yè)務(wù)，隨意減少業(yè)務(wù)操作過程中的必要程序；經(jīng)辦人員不按要求履行職責(zé)等。內(nèi)控執(zhí)行不足是導(dǎo)致舞弊與風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的最主要原因。

3、會計(jì)信息化使得內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范難度加大

會計(jì)信息系統(tǒng)的推行與使用，在一定程度上消除了因個(gè)人疏忽而導(dǎo)致的業(yè)務(wù)失誤，大大提高了銀行職員處理業(yè)務(wù)的效率。但是，會計(jì)信息在企業(yè)公共信息平臺上成為開放化，加大了銀行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范的難度。如果會計(jì)人員同時(shí)肩負(fù)數(shù)據(jù)的輸入處理與輸出報(bào)送，那么很容易出現(xiàn)在會計(jì)人員未經(jīng)批準(zhǔn)的情況下，對使用的程序和數(shù)據(jù)庫進(jìn)行修改等違規(guī)操作處理。此外，即使授權(quán)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，銀行員工存在違規(guī)操作后，銀行內(nèi)部系統(tǒng)提示了存在數(shù)據(jù)異常，但是這種提示是在銀行內(nèi)部，也就是說防外不防內(nèi)。這種漏洞給了犯罪分子以可乘之機(jī)。

4、風(fēng)險(xiǎn)識別與評估系統(tǒng)不健全

自2013年起，《商業(yè)銀行資本管理辦法（試行）》正式實(shí)施，給銀行業(yè)帶來了更加嚴(yán)格的監(jiān)管約束，資本約束壓力也越來越大；此外，政府推動構(gòu)建逆周期的金融宏觀審慎管理制度框架，把貨幣信貸和流動性管理的總量調(diào)節(jié)與構(gòu)建宏觀審慎政策框架結(jié)合起來，全面覆蓋了商業(yè)銀行經(jīng)營管理的各個(gè)方面。金融深化改革給城市商業(yè)銀行帶來的沖擊要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于對大型商業(yè)銀行的沖擊，城市商業(yè)銀行必須不斷推出各種新產(chǎn)品和新業(yè)務(wù)來搶占市場份額。而一些城市商業(yè)銀行的高層或員工對風(fēng)險(xiǎn)的識別與評估往往存在片面性，缺乏系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理觀念。同時(shí)，城市商業(yè)銀行內(nèi)部也缺乏完整的信用風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)判定體系，沒有建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)量化標(biāo)準(zhǔn)，使得城市商業(yè)銀行只能被動承受新業(yè)務(wù)拓展帶來的的風(fēng)險(xiǎn)。

四、“杭州聯(lián)合銀行案”對我國城市商業(yè)銀行內(nèi)部控制建設(shè)的啟示

內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機(jī)制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。內(nèi)部控制制度是否健全，關(guān)系到商業(yè)銀行安全和日常業(yè)務(wù)的有序運(yùn)作。從“杭州聯(lián)合銀行案”可以看出，銀行內(nèi)部控制體系不是簡簡單單制度的羅列或者規(guī)定的制定，它要求銀行員工切實(shí)嚴(yán)格執(zhí)行這些規(guī)章制度，形成企業(yè)內(nèi)部良好的內(nèi)部控制文化氛圍，并在內(nèi)部控制技術(shù)方面加以完善。

1、建立健全內(nèi)部監(jiān)督和激勵(lì)機(jī)制，提高內(nèi)部控制執(zhí)行力。

城市商業(yè)銀行內(nèi)部控制的建設(shè)，既需要健全的內(nèi)部控制制度做保障，更需要內(nèi)部員工認(rèn)真貫徹和執(zhí)行制度。否則，再好的內(nèi)部控制制度也只是一紙空文，毫無意義可言。從銀行內(nèi)部控制問題的發(fā)現(xiàn)到新的內(nèi)部控制制度的生成、執(zhí)行、評價(jià)和改進(jìn)，整個(gè)過程都是人起主導(dǎo)作用。因此，要想提高內(nèi)部控制執(zhí)行力必須加強(qiáng)對銀行內(nèi)部對員工的約束。具體包括以下兩個(gè)方面建設(shè)：（1）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管隊(duì)伍建設(shè)，從嚴(yán)進(jìn)行責(zé)任追究。挑選一批思想覺悟高，業(yè)務(wù)能力強(qiáng)，懂政策、熟法規(guī)的員工加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管隊(duì)伍建設(shè)，針對各級機(jī)構(gòu)和部門負(fù)責(zé)人是否承擔(dān)起各自的內(nèi)部控制責(zé)任進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督。建立嚴(yán)格的處罰機(jī)制，對違法違規(guī)人員要嚴(yán)格處理，要做到有規(guī)必依、違章必究，從外部消除銀行內(nèi)部員工的一些僥幸心理，提高內(nèi)部控制執(zhí)行力。（2）建立獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，吸引員工參與銀行內(nèi)部控制建設(shè)。在高管報(bào)酬和績效掛鉤的情況下，兼而考慮內(nèi)部控制建設(shè)指標(biāo)，盡快建立起切實(shí)可行的績效評價(jià)評價(jià)體系，健全包括薪酬和升值在內(nèi)的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，增加全體員工對銀行內(nèi)部控制的重視程度，從根本上提高員工在企業(yè)內(nèi)部控制中的參與度與執(zhí)行度。

2、加強(qiáng)內(nèi)部控制宣傳，形成良好的內(nèi)控文化氛圍

城市商業(yè)銀行作為一個(gè)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，其內(nèi)控文化包括銀行員工的風(fēng)險(xiǎn)觀、責(zé)任感、價(jià)值取向以及職業(yè)道德等。銀行應(yīng)該加強(qiáng)銀行內(nèi)部控制宣傳，增強(qiáng)員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識，使其在熟悉自身崗位工作的職責(zé)要求上，了解內(nèi)部控制的重要性并積極參與內(nèi)部控制，最終在商業(yè)銀行內(nèi)部形成良好的內(nèi)控文化氛圍。一個(gè)良好的內(nèi)控文化氛圍，能夠提高員工法制觀念，在思想觀念上建立牢固的按照規(guī)章制度辦事的防線，自覺遵守各項(xiàng)內(nèi)控制度，提高員工自我的約束。

3、健全可疑交易監(jiān)測系統(tǒng)，防外也要防內(nèi)

銀行會計(jì)信息化的實(shí)現(xiàn)并不代表給違法犯罪分子留下了可乘之機(jī)，這就需要健全可疑交易監(jiān)測系統(tǒng)，提高銀行識別和處理異常數(shù)據(jù)的能力。銀行的內(nèi)部控制不僅要要對各個(gè)部門的操作加以規(guī)范，還要時(shí)刻關(guān)注各種信息的變化情況。同時(shí)，銀行應(yīng)該注重培養(yǎng)熟識日常業(yè)務(wù)、具備會計(jì)專業(yè)知識和信息系統(tǒng)使用和維護(hù)的高素質(zhì)人才，加快知識結(jié)構(gòu)由單一型向“T”型轉(zhuǎn)變。對于數(shù)據(jù)異常產(chǎn)生的警示，要由系統(tǒng)交由多人負(fù)責(zé)，防止內(nèi)部人員對警示的掩蓋。

4、建立健全風(fēng)險(xiǎn)識別與評估系統(tǒng)

風(fēng)險(xiǎn)識別指發(fā)現(xiàn)、承認(rèn)和描述風(fēng)險(xiǎn)的過程。風(fēng)險(xiǎn)評估指對指對風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生或者之后（但還沒有結(jié)束），該事件給人們的生活、生命、財(cái)產(chǎn)等各個(gè)方面造成的影響和損失的可能性進(jìn)行量化評估的工作。銀行作為一個(gè)信用機(jī)構(gòu)，隨時(shí)都面臨著來自內(nèi)部和外部的風(fēng)險(xiǎn)。一個(gè)良好的風(fēng)險(xiǎn)識別與評估系統(tǒng)，能夠有效降低銀行日常業(yè)務(wù)和產(chǎn)品中的不穩(wěn)定因素，增強(qiáng)銀行抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力，提高銀行信譽(yù)度，從而在根本上提高銀行競爭力。