淺議企業(yè)內(nèi)審如何由財(cái)務(wù)審計(jì)向管理效益審計(jì)發(fā)展

李?lèi)?ài)紅

[摘要]近些年來(lái)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能已經(jīng)是由固有的監(jiān)督評(píng)估以及咨詢等服務(wù)逐步轉(zhuǎn)變成為風(fēng)險(xiǎn)管理等企業(yè)制度的重要組成部分。對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)中的審查，其根本落腳點(diǎn)還是在于效益，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在向效益審計(jì)發(fā)展的歷程中還需解決好其審計(jì)思路、方法、流程等問(wèn)題，從而使審計(jì)工作逐步規(guī)范化、合理化。本文分析了企業(yè)內(nèi)審由財(cái)務(wù)審計(jì)向管理效益審計(jì)發(fā)展方法。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)內(nèi)審 財(cái)務(wù)審計(jì) 管理效益審計(jì) 發(fā)展方法

在現(xiàn)代企業(yè)管理中，傳統(tǒng)的基于財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)在現(xiàn)如今社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷深化的背景下被不斷弱化.而企業(yè)效益審計(jì)是審計(jì)工作水平的發(fā)展方向，是現(xiàn)代審計(jì)的主流之勢(shì)。

一、概述

內(nèi)部審計(jì)是對(duì)組織中各類(lèi)業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)地使用了資源，是否在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。該審計(jì)方式不是法定公認(rèn)的方針和程序，內(nèi)部審計(jì)同政府審計(jì)、外部審計(jì)共同列為目前審計(jì)內(nèi)容中三種主要的審計(jì)業(yè)務(wù)。在當(dāng)前國(guó)際社會(huì)和國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)踐出現(xiàn)了新的發(fā)展趨勢(shì)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下審計(jì)體系的重要組成部分，經(jīng)國(guó)內(nèi)外的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)證明，企業(yè)經(jīng)濟(jì)越發(fā)展得好其內(nèi)部審計(jì)表現(xiàn)的越是重要，因?yàn)槠鋵?duì)企業(yè)的生存與發(fā)展扮演著不可替代的作用。在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，它可以及時(shí)地發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)管理的薄弱區(qū)域及高投入低回報(bào)的項(xiàng)目，以促使企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，降低生產(chǎn)成本達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。

二、企業(yè)內(nèi)審由財(cái)務(wù)收到審計(jì)向管理效益審計(jì)發(fā)展方法

（1）轉(zhuǎn)變觀念，合理定位。作為審計(jì)主體的審計(jì)人員，有的對(duì)管理效益審計(jì)有著模糊的認(rèn)識(shí)和錯(cuò)誤的看法，認(rèn)為當(dāng)前企業(yè)管理活動(dòng)中，管理效益審計(jì)是服務(wù)，財(cái)務(wù)審計(jì)是監(jiān)督，擔(dān)心管理效益審計(jì)會(huì)削弱審計(jì)監(jiān)督的職能。事實(shí)上，管理效益審計(jì)是監(jiān)督與服務(wù)的有機(jī)結(jié)合，監(jiān)督與服務(wù)二者之間存在內(nèi)在的聯(lián)系。管理效益審計(jì)的開(kāi)展從財(cái)務(wù)審計(jì)入手，在搞好財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上，即先揭露違紀(jì)、違規(guī)問(wèn)題，再揭露管理方面的問(wèn)題，然后分析原因，尋找對(duì)策和方法，提出改進(jìn)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益的建議。審計(jì)的客體即被審計(jì)單位也應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，不能認(rèn)為審計(jì)就是監(jiān)督，就是查問(wèn)題，不能真正解決企業(yè)存在的管理問(wèn)題。審計(jì)客體必須認(rèn)識(shí)到審計(jì)行為真正的目的是促進(jìn)企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)力，達(dá)到效益最大化，與管理者、被審者的根本目標(biāo)是一致的。審計(jì)客體應(yīng)積極支持配合審計(jì)工作，共同解決企業(yè)生產(chǎn)管理中存在的問(wèn)題。總之，審計(jì)的主、客體應(yīng)努力進(jìn)行觀念更新，建立審計(jì)主體與審計(jì)對(duì)象、業(yè)務(wù)部門(mén)的良好關(guān)系，使審計(jì)監(jiān)督與企業(yè)管理相結(jié)合，避免孤軍奮戰(zhàn)，提高審計(jì)工作效率。

（2）保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的基本原則，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是通過(guò)審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和審計(jì)人員的客觀性來(lái)體現(xiàn)的。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性有利于內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)在整個(gè)組織或單位中處于較高的位置，直接受董事會(huì)或最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)或授權(quán)，只有這樣，審計(jì)業(yè)務(wù)范圍才會(huì)不受其他部門(mén)的干擾和限制，從而有效地行使審計(jì)職權(quán)，有效地進(jìn)行監(jiān)督管理，做到審計(jì)過(guò)程和審計(jì)結(jié)論的客觀、真實(shí)、公正、有效。

（3）內(nèi)部審計(jì)要立足內(nèi)向服務(wù)。管理效益審計(jì)的目的是通過(guò)向被審計(jì)單位提出改進(jìn)工作的建議，幫助挖掘提高經(jīng)濟(jì)效益的潛力，促進(jìn)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)科學(xué)發(fā)展。這就要求將審計(jì)工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)向服務(wù)，對(duì)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效控制，真正使內(nèi)審服務(wù)于管理層。正確理解審計(jì)的獨(dú)立性原則，建立獨(dú)立的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、審查體系，堅(jiān)持獨(dú)立審計(jì)與積極參與管理相結(jié)合，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)審貼近經(jīng)營(yíng)、熟知管理的優(yōu)勢(shì)。為了滿足審計(jì)的定向需要，要求審計(jì)工作人員擴(kuò)大審計(jì)視野，將審計(jì)工作的重點(diǎn)從過(guò)去查錯(cuò)糾弊逐步轉(zhuǎn)移到評(píng)價(jià)完善內(nèi)控制度、為企業(yè)改善管理、提高經(jīng)濟(jì)效益提供服務(wù)上來(lái)。內(nèi)控制度是企業(yè)建立自我調(diào)節(jié)、自我約束、自我監(jiān)督的一種管理控制系統(tǒng)，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。審計(jì)人員在進(jìn)行管理效益審計(jì)時(shí)，應(yīng)采用靈活多樣的審計(jì)方法，對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行功能性測(cè)試和遵循性測(cè)試，掌握內(nèi)控制度的建立與執(zhí)行情況，揭示內(nèi)控制度的問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)，找出問(wèn)題的癥結(jié)，對(duì)癥下藥，從而促進(jìn)企業(yè)健全和完善內(nèi)控制度，使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序進(jìn)行。

（4）建立完善的內(nèi)部激勵(lì)約束機(jī)制。財(cái)務(wù)審計(jì)簡(jiǎn)單易行且審計(jì)結(jié)果直觀，成果易見(jiàn)。而管理效益審計(jì)則費(fèi)時(shí)耗力，直接成果有限，但間接成果即被采納的審計(jì)建議帶來(lái)的效益卻影響深遠(yuǎn)，因此，管理效益審計(jì)的成果不好量化，且短期內(nèi)不易顯現(xiàn)，審計(jì)人員業(yè)績(jī)不明顯。由于審計(jì)人員的工作質(zhì)量和成效的考核指標(biāo)偏重于顯性審計(jì)成果，使得審計(jì)人員即使認(rèn)識(shí)到管理效益審計(jì)的重要性，在審計(jì)工作中往往重視傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)，而輕視向管理效益審計(jì)延伸，使管理效益審計(jì)停留在口頭上。所以，針對(duì)這種情況，要在激勵(lì)和約束機(jī)制上做文章，在對(duì)審計(jì)人員考核時(shí)，應(yīng)加大對(duì)管理效益審計(jì)的傾斜，引導(dǎo)審計(jì)人員在這方面下工夫，為搞好管理審計(jì)提供保障。

（5）抓住重點(diǎn)，改進(jìn)方法，發(fā)揮內(nèi)審職能作用。抓住重點(diǎn)，改進(jìn)方法，深入研究，適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)的需要。審計(jì)部門(mén)要選好審計(jì)項(xiàng)目，結(jié)合本單位特點(diǎn)，有針對(duì)性選擇內(nèi)控審計(jì)、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)及營(yíng)銷(xiāo)審計(jì)等類(lèi)型審計(jì)項(xiàng)目。一是要選擇那些規(guī)模小、易操作的項(xiàng)目，然后再選擇一兩個(gè)跨部門(mén)的項(xiàng)目做試點(diǎn)，為全面開(kāi)展審計(jì)摸索方法、積累經(jīng)驗(yàn)。一般情況下按照調(diào)查、測(cè)試和評(píng)價(jià)的方法，可以查出管理上存在的問(wèn)題，找出問(wèn)題的癥結(jié)及原因，進(jìn)一步確定審計(jì)重點(diǎn)。也可以采用對(duì)比法、系統(tǒng)分析法，對(duì)企業(yè)市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、組織、方法、程序、業(yè)務(wù)流程及營(yíng)銷(xiāo)效果等進(jìn)行綜合檢查。二是效益審計(jì)應(yīng)盡可能使用同一的標(biāo)準(zhǔn)化的量化指標(biāo)來(lái)對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)性及效率性等來(lái)進(jìn)行衡量，以這樣的方式則可保證審計(jì)業(yè)務(wù)中獲取的指標(biāo)有據(jù)可循，從而實(shí)現(xiàn)效益審計(jì)工作在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益及資金管理水平提高上的效用。

企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)對(duì)于企業(yè)提升管理、生產(chǎn)水平具有激發(fā)作用。在不久的將來(lái)，企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理效益審計(jì)發(fā)展是必然的趨勢(shì)。企業(yè)自身審計(jì)部門(mén)的建設(shè)，審計(jì)制度的完善以及審計(jì)人員工作能力的提高將促進(jìn)企業(yè)的管理效益審計(jì)發(fā)展，同時(shí)也為國(guó)家經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的全面發(fā)展做出貢獻(xiàn)。