會計報表分析指標體系改進研究

嚴亦杰

[摘要]財務報表分析對于財務報表使用者非常重要，由于各種主、客觀因素的影響，財務報表分析存在一定的局限性。本文從財務報表的本身、財務報表分析方法、財務報表分析人員三個方面著手，提出了改善財務報表分析的相關(guān)對策。

[關(guān)鍵詞]會計報表 局限性 改進 對策

一、前言

財務報表分析又稱財務分析，通常是指企業(yè)財務人員運用一定的財務分析方法和工具，綜合比較、分析和判斷企業(yè)的財務報表資料，進而揭示企業(yè)一定時期的財務狀況、一定會計期間的經(jīng)營成果以及企業(yè)未來的發(fā)展?jié)摿?，為財務報表的使用者提供投融資及與財務管理決策相關(guān)的財務信息。在實際工作中，由于存在各種主、客觀因素，財務報表分析工作存在一定的局限性，不能滿足財務報表使用者的要求，也不能適應快速變化的經(jīng)濟發(fā)展需求。

二、企業(yè)財務報表分析的局限性

（一）財務報表本身存在局限性

（1）企業(yè)的財務信息是以過去的交易或者事項為依據(jù)，進而反映出企業(yè)的財務現(xiàn)狀和經(jīng)營成果，但是難以將企業(yè)未來的發(fā)展前景考慮在內(nèi)?，F(xiàn)代財務報表分析應立足于管理會計的需求，為企業(yè)管理者的決策提供預測信息。

（2）財務報表數(shù)據(jù)的真實性值得商榷。由于財務人員的個人素質(zhì)參差不齊，對與財務相關(guān)的法律法規(guī)在理解上存在一定的偏差，因此在很多情況下很可能會出現(xiàn)一些人為的差錯，也可能存在著惡意隱瞞。

（3）非財務信息往往會被忽略，很難在財務報表中反映出來。財務報表數(shù)據(jù)所體現(xiàn)的都是企業(yè)的財務信息，非財務信息很多時候容易被忽略。某些重要的非財務信息對企業(yè)報表使用者的決策同樣起到了至關(guān)重要的作用。如企業(yè)經(jīng)營總體規(guī)劃和戰(zhàn)略目標對企業(yè)未來發(fā)展的影響，財務報表使用者同樣關(guān)心企業(yè)核心競爭力及企業(yè)是否可以持續(xù)經(jīng)營下去等，財務報表分析卻不能及時披露相關(guān)信息，這是財務報表分析的缺陷。

（二）財務報表分析方法的局限性

影響財務報表分析準確性的一個重要因素是財務報表分析。第一步是選擇合適的財務報表進行分析。則最常見的是比較分析法、比率分析法和趨勢分析法。然而，每一種分析方法都存在著它的優(yōu)勢和不足，如果企業(yè)采用比較分析法，至少需要滿足三個條件，即企業(yè)的業(yè)務性質(zhì)相似；經(jīng)營規(guī)模接近；經(jīng)營方式類似。要切合企業(yè)的實際情況選擇分析方法，不可盲目進行比較，否則比較分析法就無法發(fā)揮其應有的作用。

（三）財務報表分析人員的局限性

科學準確的財務報表分析不僅要求財務人員具備扎實的會計專業(yè)知識，同時也應該擁有較強的職業(yè)判斷力，使能夠分析和判斷企業(yè)戰(zhàn)略管理等非財務信息。社會整體經(jīng)濟活動的變遷在財務報表分析的方方面面，都會對企業(yè)財務報表分析在準確性上或深或淺地產(chǎn)生影響。財務人員專業(yè)水平的欠缺會導致他們對整體經(jīng)濟形勢判斷不準確，使得財務報表分析的準確性難以保證，分析結(jié)果出現(xiàn)偏差。

三、改善財務報表分析局限性的對策

（一）改善財務報表本身的局限性

及時分析企業(yè)未來的發(fā)展前景。企業(yè)決策者依賴于財務報表數(shù)據(jù)進行經(jīng)濟決策，數(shù)據(jù)的時效性顯得尤為重要，隨著會計電算化的廣泛應用，財務信息的實時報告將成為可能。但現(xiàn)階段，財務報表披露信息仍存在信息滯后等諸多問題，不利于財務報表使用者進行經(jīng)濟決策。財務報表分析不應僅僅立足于過去，財務報表分析人員應當采用多種合理的手段和方式，及時、可靠地對財務報表的數(shù)據(jù)展開分析，并能準確合理地預測企業(yè)未來發(fā)展前景，滿足企業(yè)經(jīng)營管理的需求，保障財務決策的科學性和合理性。

（2）保障財務數(shù)據(jù)的真實性和有用性。企業(yè)財務報表分析的數(shù)據(jù)必須是真實有用的，這是財務報表分析的基礎(chǔ)和保障。企業(yè)應當采取措施落實財務基礎(chǔ)工作，完善財務信息，為財務報表分析的準確性提供支持。同時，對財務數(shù)據(jù)真實性的監(jiān)督也至關(guān)重要，要保證在法律法規(guī)的指引下展開合理的監(jiān)管，謹防財務信息造假。

（3）重視對非財務信息的披露工作。企業(yè)應當關(guān)注并披露市場風險等非財務信息，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標和規(guī)劃，充分考慮行業(yè)背景，深化財務報表披露的深度與廣度，扎實有效地完成對財務報表的分析，確保財務報表分析的有效性。

（二）完善財務報表分析方法

（1）克服財務報表單一分析方法的局限性。企業(yè)應當完善財務報表分析方法，積極采用定量與定性分析相結(jié)合的分析方式，重視對企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的分析。在定量分析方面，結(jié)合比率分析法，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營特點，完善企業(yè)自身的財務比率體系，并根據(jù)各個比率指標數(shù)據(jù)展開對企業(yè)本身的分析；參考比較分析法，結(jié)合行業(yè)特點與狀況，與其他企業(yè)展開比較分析，確保數(shù)據(jù)分析可信可靠；在定性分析方面，從管理決策、風險管理、創(chuàng)新能力等多方面對企業(yè)的各項管理措施及其成效進行衡量，全面、綜合地對財務報表展開分析，完善財務報表分析方法。

（2）重視企業(yè)現(xiàn)金流量的分析。財務報表分析主要以資產(chǎn)負債表、利潤表分析為主，多是對靜態(tài)指標的分析，往往忽視了動態(tài)現(xiàn)金流的分析?，F(xiàn)金流量表為財務報表使用者提供了企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的流入流出信息，可以幫助財務報表使用者更多地掌握企業(yè)資金的運行規(guī)則，預測未來的現(xiàn)金凈流量，加深對企業(yè)盈利能力的理解和分析。因此，在重視資產(chǎn)負債表和利潤表的分析過程中，應加強對現(xiàn)金流量表的重視，保證財務報表分析的全面性和完整性。

（3）將現(xiàn)代信息技術(shù)融入財務報表分析中。企業(yè)應當嘗試將財務軟件等智能技術(shù)融入財務報表分析中，提升財務分析的精確度、靈活性和有效性。財務報表軟件的導出功能，能幫助財務人員篩選出需要的數(shù)據(jù)，并能與exce]表格展開鏈接，綜合運用電子軟件系統(tǒng)功能處理數(shù)據(jù)，不但使操作變得簡化，更能提高財務報表分析的準確性，提升財務報表分析的效率。

（三）全面提升財務人員的業(yè)務能力和整體素養(yǎng)

日常中，企業(yè)應加大對財務人員業(yè)務能力的培訓與考核，制定合理完善的培訓計劃，鼓勵財務人員開展對財務軟件的學習和使用。同時，加強財務人員職業(yè)素質(zhì)的培訓，并對財務人員的職業(yè)操守實施必要的監(jiān)督。

四、結(jié)束語

財務管理是企業(yè)的一個非常重要的組成部分，特別是對企業(yè)自身的償付能力必須進行實際的評估和分析，根據(jù)會計報表分析指標的當前問題和局限性，然后根據(jù)企業(yè)自身的情況進行改進，以促進企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展。