會計電算化對審計的影響研究

徐鳳婷

摘要：近年來，隨著會計電算化應(yīng)用范圍的不斷拓展，會計工作方式實現(xiàn)了傳統(tǒng)手工做賬到信息化做賬的有效轉(zhuǎn)變，極大地提高了會計工作效率。但是，從某種層面來說會計電算化的應(yīng)用也對會計理論研究及會計實務(wù)開展提出了全新要求，并對審計產(chǎn)生了重要影響?；诖耍疚囊詴嬰娝慊母攀鰹橹饕腥朦c，從五個方面分析會計電算化對審計的影響，并重點探討對會計電算化系統(tǒng)進行審計的策略，旨在進一步提高會計審計工作的效率和質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：會計電算化；審計；影響

社會經(jīng)濟的快速發(fā)展和現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)更新?lián)Q代速度的不斷提升，為會計工作效率的提升提供了重要契機與良好社會環(huán)境。會計電算化以計算機為載體通過網(wǎng)絡(luò)渠道處理會計相關(guān)事務(wù)的一種方式，與傳統(tǒng)手工會計工作相比，其在組織結(jié)構(gòu)、處理流程、信息存儲、內(nèi)部控制等方面均發(fā)生了巨大變化，使得會計處理工作實現(xiàn)了質(zhì)的飛躍。本文以會計電算化對審計的影響研究為主要課題，對其相關(guān)內(nèi)容進行簡要分析與著重探討。

一、會計電算化的概述

（一）含義

會計電算化的含義是通過電子記賬手段開展會計日常工作的方式。從具體流程來說，會計電算化充分發(fā)揮計算機的存儲功能，用電子信息系統(tǒng)取代傳統(tǒng)手工記賬、報賬、算賬工作，在信息系統(tǒng)的框架之下完成信息處理、分類、決策分析等一系列的會計工作。會計電算化工作的內(nèi)容多種多樣，如信息系統(tǒng)開發(fā)處理、專業(yè)人才培養(yǎng)、會計電算化制度建立等。由此可見，會計電算化實現(xiàn)了多門學(xué)科的綜合性應(yīng)用，其中包括會計學(xué)、計算機科學(xué)、電子信息技術(shù)、管理學(xué)等，在新的時代背景下逐步衍生為一門綜合性的新型應(yīng)用類學(xué)科。

（二）特點

第一，一體化。會計電算化以計算機為媒介對會計信息進行一系列的處理，有效變革了傳統(tǒng)手工工作方式，并且通過計算機方式的應(yīng)用可以減少人工操作過程中存在的錯誤。同時，一體化會計電算化系統(tǒng)的應(yīng)用將會計信息處理的風(fēng)險控制在最小范疇內(nèi)。

第二，磁盤化。傳統(tǒng)手工方式處理會計信息其所依據(jù)的線索主要包括會計憑證、財務(wù)報表、賬簿等，但是在會計電算化系統(tǒng)內(nèi)，除原始憑證的信息都可以存放在計算機磁性介質(zhì)中，并且會計人員及管理者可以根據(jù)自己的實際需要隨時隨地的打印會計信息。此外，以磁盤為存儲方式更加便于拷貝和管理，無形之中增加了數(shù)據(jù)存放保管的安全性含量。

第三，自動化。以人工為主的傳統(tǒng)會計工作方式，從業(yè)人員需要投入大量的時間和精力對會計信息加以整理，在增加從業(yè)人員工作壓力的同時，難以在規(guī)定時間內(nèi)按時完成，對后續(xù)工作產(chǎn)生極為不利的負(fù)面影響。在會計電算化的應(yīng)用之后，有效解決傳統(tǒng)手工工作方式中存在的不足，可以借助計算機途徑開展數(shù)據(jù)處理、報表制作、記賬報賬等工作，為查閱、處理、檢驗等工作效率的提升提供了便捷途徑。

第四，程序化。會計電算化有利于加快內(nèi)部控制系統(tǒng)的形成進程，保證其在企業(yè)日產(chǎn)工作中得到充分落實，特別是在基層工作中取得良好的應(yīng)用效果。同時，通過會計電算化可以對會計信息、報表加以妥善保管，為企業(yè)提供更為精準(zhǔn)客觀的財務(wù)數(shù)據(jù)。但是，在會計電算化系統(tǒng)的運行過程中，若想從根本上保證數(shù)據(jù)的安全準(zhǔn)確，還需要信息處理控制系統(tǒng)的應(yīng)用來對數(shù)據(jù)加以審核，這對會計數(shù)據(jù)精準(zhǔn)性的增強具有積極的推動與促進作用。

第五，多面化。會計人員在會計電算化系統(tǒng)的操作過程中，需要掌握多種核算方法，熟練應(yīng)用計算機操作系統(tǒng)，以便為企業(yè)提供高質(zhì)量的財務(wù)會計數(shù)據(jù)。同時，會計從業(yè)人員在會計電算化系統(tǒng)的操作過程中，還需要具備較強的職業(yè)素養(yǎng)，切勿出現(xiàn)徇私舞弊、弄虛作假的情況。因此，這就需要企業(yè)及相關(guān)部門加強對會計從業(yè)人員的專業(yè)培訓(xùn)，為企業(yè)提供高素質(zhì)的會計電算化人才。

二、會計電算化對審計的影響

（一）審計線索方面

會計電算化對審計線索產(chǎn)生了極為重要的影響。在對傳統(tǒng)手工會計信息進行審計的過程中，審計人員需要對原始憑證、會計報表、會計賬簿、明細賬等方面進行嚴(yán)格的審核，并且要認(rèn)真核對相關(guān)記錄和驗收人的認(rèn)定簽名。由此可見，手工會計審計方式以紙質(zhì)賬簿資料為主要線索，審計人員需要通過企業(yè)所提供的紙質(zhì)資料結(jié)合自身的實際工作經(jīng)驗加以判斷，從中獲得一定的審計信息。而在會計電算化審計過程中，審計人員可以通過錄入計算中的會計信息資料開展一系列的審計工作，傳統(tǒng)的紙質(zhì)賬證表已經(jīng)被電子數(shù)據(jù)所取代，甚至絕大多數(shù)的文字記錄還會通過計算機錄入的方式儲存在會計電算化系統(tǒng)中。值得說明的是，雖然審計人員可以根據(jù)自身審計工作的客觀需要進行查詢，但是其所生成的文件信息卻是臨時的，肉眼所看到的線索較少。

（二）審計內(nèi)容方面

會計電算化對審計內(nèi)容產(chǎn)生了極為重要的影響，從職能層面來說，在會計電算化條件之下審計工作的職能并未發(fā)生根本性變化，但是因會計電算化本身所具有的特點及其風(fēng)險的存在，審計內(nèi)容也隨著會計電算化的應(yīng)用做出了一定的調(diào)整。在會計電算化系統(tǒng)中，會計信息的處理工作均是在嚴(yán)格的程序操作之下進行，并且可以通過自動化系統(tǒng)的應(yīng)用實現(xiàn)一體化運作，并且極大程度上彌補了手工方式誤差情況出現(xiàn)的不足。但是如果會計電算化程序存在錯誤或者被他人非法篡改、毀壞，則會按照最新的程序執(zhí)行操作，無形之中使得財務(wù)結(jié)果以錯誤的形式出現(xiàn)。因此，在會計電算化審計過程中，審計人員要以工作人員為審計的主要內(nèi)容，加強對紙質(zhì)信息的審計，要格外主義審計系統(tǒng)的可審性、審計線索的設(shè)置等。

（三）審計環(huán)境方面

會計電算化對審計環(huán)境產(chǎn)生了極為重要的影響，借助會計電算化審計系統(tǒng)進行工作與傳統(tǒng)手工方式相比在審閱、核對、分析、比較等方面更加具有優(yōu)勢，但是在環(huán)境方面卻也存在一定的復(fù)雜性特征。在傳統(tǒng)手工記賬環(huán)境下，審計以原始手工憑證、財務(wù)報表、企業(yè)賬簿為主要審計對象，企業(yè)財會人員則是審計的詢證對象。而在會計電算化環(huán)境下，隨著計算機的介入使得審計環(huán)境變得更為復(fù)雜。具體來說，審計人員要對財會人員加以詢證的同時，還需要與會計電算化系統(tǒng)的相關(guān)人員加強溝通交流，其審計工作開展主要集中于現(xiàn)實財務(wù)和計算機系統(tǒng)兩方面，并且圍繞此兩種環(huán)境加以審計。

（四）審計標(biāo)準(zhǔn)方面

會計電算化對審計標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生了極為重要的影響。會計電算化對審計內(nèi)容、環(huán)境、線索均發(fā)生了不同程度的影響，手工審計中的標(biāo)準(zhǔn)也必然會發(fā)生變化。近年來，我國財政部根據(jù)時代發(fā)展形勢不斷對會計師審計準(zhǔn)則進行修訂，但是在審計師準(zhǔn)則中并未針對會計電算化方面的審計做出明確說明，加之，會計電算化審計工作的實用性軟件缺乏，極易導(dǎo)致會計電算化審計工作存在效率不高的問題。因此，需在原有審計標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)之上，立足于實踐工作中對符合會計電算化的審計標(biāo)準(zhǔn)進行探索與積累，具體應(yīng)該涉及系統(tǒng)開發(fā)、運行標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部控制制度、應(yīng)用軟件等方面，使得審計工作更好地迎合會計電算化運行的客觀需要，促使審計工作朝著客觀、公正、獨立的方向發(fā)展。

（五）審計人員方面

會計電算化對審計人員產(chǎn)生了極為重要的影響。會計電算化審計以人機為主要方式，決定權(quán)主要集中在審計人員手中。在手工審計工作系統(tǒng)中，審計人員根據(jù)自身的專業(yè)知識、審計經(jīng)驗根據(jù)所審計項目類型的不同選擇有針對性的審計方法。但是，在應(yīng)用會計電算化系統(tǒng)之中，審計環(huán)境與手工審計環(huán)境發(fā)生了明顯不同，如果審計人員僅依靠以往的知識和經(jīng)驗則難以從根本上提高審計工作效率。因此，這就要求審計人員在會計電算化系統(tǒng)審核過程中，要具備多種能力，即扎實的財會基礎(chǔ)、踏實的審計技能、熟悉是計算機知識，通過自身綜合素養(yǎng)的提升來清楚明確的認(rèn)識會計電算化工作中可能會出現(xiàn)的錯誤及舞弊情況。

三、對會計電算化系統(tǒng)進行審計的策略

（一）正確評審被審計單位的會計電算化系統(tǒng)

要正確評審被審計單位的會計電算化系統(tǒng)，將此看作是提高會計電算化審計工作效率的主要方式，通過思想觀念的轉(zhuǎn)變更好地提高審計工作的水平和質(zhì)量。一方面，對被審計單位編制審計方案時，要將該企業(yè)是否聘請外部咨詢公司、會計電算化系統(tǒng)風(fēng)險評估等級、業(yè)務(wù)分析工具等方面納入其中，從而提供完善的審計方案。另一方面，要明確會計電算化審計環(huán)節(jié)的個性內(nèi)容，在背景信息評審方面要著重關(guān)注企業(yè)會計電算化的發(fā)展歷史、系統(tǒng)管理優(yōu)化；在應(yīng)用程序評審方面要側(cè)重于信息存儲管理、安全運行、數(shù)據(jù)控制等方面；而在環(huán)境控制審計方面則需要對企業(yè)的技術(shù)部門、軟件系統(tǒng)給予評審。

（二）推動內(nèi)部審計適應(yīng)會計電算化

要推動內(nèi)部審計適應(yīng)會計電算化，通過企業(yè)內(nèi)部審計部門獨立性的強化來進一步提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率，為企業(yè)決策者提供更為真實客觀的會計信息。對此，企業(yè)要加強對內(nèi)部控制制度的規(guī)范化處理，充分發(fā)揮內(nèi)部審計部門的審計職能，增強其審計獨立性，并且企業(yè)內(nèi)部審計部門要與審計委員會加強聯(lián)系，定期向?qū)徲嬑瘑T會匯報相關(guān)審計工作。同時，內(nèi)部審計部門要加強對會計電算化的重點審計，建立健全企業(yè)管理制度、授權(quán)控制制度、職能分割制度，通過各項制度完善化建設(shè)不斷為財務(wù)系統(tǒng)的穩(wěn)定運行創(chuàng)設(shè)良好的企業(yè)環(huán)境。此外，會計電算化系統(tǒng)中所存儲的文件要及時備份，并且加強對會計電算化系統(tǒng)的維護，放置以往情況的出現(xiàn)，內(nèi)部審計人員更是要密切關(guān)注會計電算化系統(tǒng)的運行情況。

（三）優(yōu)化會計電算化系統(tǒng)的審計程序

要優(yōu)化會計電算化系統(tǒng)的審計程序，根據(jù)會計電算化系統(tǒng)日常工作的流程的實際需要有針對性地制定合理的會計電算化審計程序，以便保證會計電算化審計方案可以充分落實和具體踐行在實際工作中。第一，在準(zhǔn)備階段，要了解被審計單位的相關(guān)情況，確定參與審計的具體人員及所需要使用的審計軟件工具；第二，內(nèi)部控制的初步審查及結(jié)果評價，通過初步審查的方式來加強對企業(yè)會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制，更加明確財務(wù)報表的生成、會計憑證編制錄入的相關(guān)流程，待初步審查工作結(jié)束后要做出相應(yīng)的論定；第三，深入審查階段，這一階段是建立在初步審查基礎(chǔ)之上，確定企業(yè)內(nèi)部控制制度中哪些方面是可被信任的；第四，特殊情況的審查，主要是針對會計電算化系統(tǒng)中的某些方面進行有針對性的設(shè)置，如子系統(tǒng)之間的原始數(shù)據(jù)問題；第五，全面評估和編制審計報告，要對所有階段的成果給予匯總，對存在問題、重要證據(jù)等方面進行合理的篩選，根據(jù)審計委托人的意愿編撰與之相承接且具有客觀性的審計報告，并為委托人提供相應(yīng)的管理意見書。

（四）提高從業(yè)人員會計電算化審計水平

要不斷提高從業(yè)人員會計電算化審計水平，通過專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)的提高來為會計電算化審計工作提供更為優(yōu)質(zhì)的素質(zhì)型人才，適應(yīng)新形勢下信息技術(shù)應(yīng)用的企業(yè)審計工作需要。企業(yè)要定期對審計人員進行培訓(xùn)教育，將財政部新發(fā)行的會計師審計準(zhǔn)則及時講解給從業(yè)人員，加深審計人員對新法律法規(guī)、準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)的理解，并更好地與自身的審計工作相融合，從而提高會計電算化系統(tǒng)審計工作質(zhì)量。同時，高校要加強對會計電算化審計專業(yè)人才的定向培養(yǎng)，逐步開設(shè)電算化審計專業(yè)，通過理論和實踐的雙重教學(xué)引導(dǎo)解決我國電算化審計人才不足的問題。

總結(jié)

綜上所述，會計電算化對審計所產(chǎn)生的影響是多方面的，因此，在信息化的時代背景下，審計人員要對會計電算化審計工作給予清晰明確的認(rèn)識，結(jié)合時代發(fā)展需要，迎合會計電算化審計工作的客觀需要采取有針對性的應(yīng)對策略，以便更好地提高會計電算化審計質(zhì)量，充分發(fā)揮會計電算化的優(yōu)勢，為新形勢下審計工作的可持續(xù)發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。

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